導(dǎo)語：環(huán)境管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部驅(qū)動(dòng)研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、引言

近年，隨著各種環(huán)境現(xiàn)象的日益嚴(yán)重，使得會(huì)計(jì)必須將環(huán)境問題納入管理的視野，環(huán)境管理會(huì)計(jì)（EMA）是隨著現(xiàn)實(shí)問題出現(xiàn)而誕生的一門會(huì)計(jì)學(xué)分支。美國環(huán)保局（USEPA，1995）依據(jù)管理會(huì)計(jì)性質(zhì)將EMA界定為：為幫助組織決策而確認(rèn)、收集和分析關(guān)于環(huán)境成本和環(huán)境業(yè)績(jī)的信息過程。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC，1998）認(rèn)為環(huán)境管理會(huì)計(jì)是“通過發(fā)展和實(shí)施恰當(dāng)?shù)呐c環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和實(shí)務(wù)進(jìn)行環(huán)境業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的管理，涉及生命周期成本計(jì)算、完全成本會(huì)計(jì)、收益評(píng)價(jià)和環(huán)境管理的戰(zhàn)略規(guī)劃”。聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展署（UNDSD，2001）將其定義為：為了滿足組織內(nèi)部決策和環(huán)境決策需要，對(duì)實(shí)物流動(dòng)信息（如材料、水和能源流）、環(huán)境成本信息和其他貨幣信息進(jìn)行的識(shí)別、收集、估計(jì)、分析、內(nèi)部呈報(bào)和使用。從上述關(guān)于環(huán)境管理會(huì)計(jì)的定義可以看出，環(huán)境管理會(huì)計(jì)是以環(huán)境管理為核心，包括企業(yè)環(huán)境成本分配與管理、產(chǎn)品流程設(shè)計(jì)與定價(jià)、投資決策評(píng)價(jià)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、資本預(yù)算和價(jià)值鏈管理等諸多內(nèi)容。環(huán)境管理會(huì)計(jì)涉及到公司管理的諸多方面，如何實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)就成為十分現(xiàn)實(shí)的問題。環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，政府頒布的相關(guān)法律法規(guī)、綠色消費(fèi)主義等諸多外部因素都在一定程度上促進(jìn)其落實(shí)和推進(jìn)，但外因僅是事物發(fā)展的必要條件，內(nèi)因才是事物發(fā)展的根本動(dòng)力。企業(yè)內(nèi)部驅(qū)動(dòng)機(jī)制是實(shí)現(xiàn)環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)施的關(guān)鍵。本文試圖對(duì)青島啤酒案例進(jìn)行剖析，擬從其管理實(shí)踐中尋求答案。

二、青島啤酒環(huán)境管理會(huì)計(jì)的企業(yè)內(nèi)部驅(qū)動(dòng)機(jī)制實(shí)踐

青島啤酒股份有限公司是我國啤酒行業(yè)的龍頭企業(yè)之一，截至2012年底青島啤酒在全國20個(gè)省市地區(qū)擁有59家啤酒生產(chǎn)廠。在環(huán)境管理方面，青島啤酒榮獲了“首屆中國綠金獎(jiǎng)”、“中國社會(huì)責(zé)任百榜”、“國際碳金獎(jiǎng)”、“最佳企業(yè)公民”等獎(jiǎng)勵(lì)，且四度蟬聯(lián)“中國綠公司百強(qiáng)”。在企業(yè)內(nèi)部，青島啤酒幾年來一直推行環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系，并將其貫穿在企業(yè)投資、融資、產(chǎn)品定價(jià)和采購等諸多環(huán)節(jié)。通過不斷推行和優(yōu)化環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系，青島啤酒環(huán)境績(jī)效顯著提高，公司污染物排放達(dá)標(biāo)率100%，單位COD、二氧化硫排放量環(huán)比削減率分別為9.38%和42%。青島啤酒環(huán)境管理和環(huán)境發(fā)展能力成為啤酒企業(yè)的風(fēng)向標(biāo)，數(shù)字和榮譽(yù)背后是與其內(nèi)部環(huán)境管理機(jī)制密切相關(guān)的，體現(xiàn)在以下方面：

（一）持續(xù)發(fā)展的環(huán)境倫理價(jià)值觀培育。近年來，青島啤酒從組織價(jià)值觀轉(zhuǎn)向社會(huì)價(jià)值觀，從為整個(gè)供應(yīng)鏈轉(zhuǎn)向?yàn)檎麄€(gè)社會(huì)負(fù)責(zé)，把責(zé)任與擔(dān)當(dāng)滲透到企業(yè)發(fā)展的每個(gè)環(huán)節(jié)。青島啤酒提出企業(yè)發(fā)展力量來自于股東貨幣資本、員工智力資本、自然的資源資本和社會(huì)環(huán)境資本的組合，企業(yè)做大的過程，不僅僅是資本的做大更是責(zé)任的放大。在環(huán)境方面,青島啤酒信奉“好心有好報(bào)”的樸素環(huán)境觀，呵護(hù)大自然，履行環(huán)保責(zé)任，讓消費(fèi)者享受綠色產(chǎn)品，并受益于綠色價(jià)值鏈，用大自然所賜予的大麥、水和酒花釀造好酒，并將“一切源于自然，也將回歸自然”的環(huán)境倫理觀滲透到公司價(jià)值鏈全過程，通過技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造、銷售渠道等多個(gè)環(huán)節(jié)全方位調(diào)整，提升企業(yè)的綠色發(fā)展能力。同時(shí)，也將環(huán)境倫理觀滲透到公司每一個(gè)員工價(jià)值觀念中，使得綠色環(huán)保成為員工普遍認(rèn)同的道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則。

（二）環(huán)境管理機(jī)制和組織體系的完善。良好的環(huán)境倫理價(jià)值觀內(nèi)化為企業(yè)決策和行動(dòng)中，需要科學(xué)完善的環(huán)境管理制度和組織體系。一方面，青島啤酒完善環(huán)境管理制度，企業(yè)以履行社會(huì)責(zé)任、防范環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、提升環(huán)保績(jī)效為宗旨，持續(xù)推進(jìn)精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的環(huán)境管理機(jī)制，將水資源保護(hù)、能源管理、應(yīng)對(duì)氣候變化、廢物資源化利用等作為公司環(huán)境管理戰(zhàn)略重點(diǎn)，構(gòu)建了企業(yè)各個(gè)層次環(huán)境管理制度體系。如制定《能源資源控制程序》和《能源使用管理規(guī)定》等制度規(guī)范能源管理檢查和考核體系。另一方面，青島啤酒建立覆蓋各層級(jí)的環(huán)境管理組織機(jī)構(gòu)，首先總經(jīng)理為公司環(huán)保管理的第一責(zé)任人，實(shí)行分級(jí)管理和總經(jīng)理約談、紅黃牌制度，實(shí)行環(huán)境事件一票否決制度。其次，由各部門負(fù)責(zé)人組成公司環(huán)保管理領(lǐng)導(dǎo)小組，每月召開例會(huì)，會(huì)議內(nèi)容包括環(huán)境安全工作回顧、環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息分析、重點(diǎn)工作推進(jìn)、環(huán)境管理案例分析等。再次，落實(shí)環(huán)保崗位責(zé)任制，推行環(huán)保崗位標(biāo)準(zhǔn)化配置，加強(qiáng)人才儲(chǔ)備，如組織污水操作人員參加公司職業(yè)技能大賽，將環(huán)保納入到技術(shù)工種競(jìng)賽范圍。最后，將環(huán)保指標(biāo)層層分解到現(xiàn)場(chǎng)管理各項(xiàng)工作中，細(xì)化環(huán)境管理考評(píng)體系，公司每年與各部門簽訂目標(biāo)責(zé)任書，制定節(jié)能降耗指標(biāo)，并將指標(biāo)分解到班組，由部門組織班組進(jìn)行能源消耗的數(shù)據(jù)分析，對(duì)每月目標(biāo)進(jìn)行評(píng)估考核。

（三）全面環(huán)境質(zhì)量管理制度的建立。青島啤酒在技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造、銷售渠道等各個(gè)環(huán)節(jié)全方位調(diào)整，提升綠色發(fā)展能力。第一，開展環(huán)保設(shè)計(jì)，青島啤酒在進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)，優(yōu)先考慮產(chǎn)品環(huán)境屬性，將環(huán)境影響作為最重要參量，除考慮產(chǎn)品性能、質(zhì)量和成本外，還考慮到產(chǎn)品回收和處理。第二，進(jìn)行環(huán)保經(jīng)營，啤酒在生成過程中有來自電力消耗、化石燃料燃燒、釀造工藝過程等的排放溫室氣體，青島啤酒采取節(jié)能降耗、二氧化碳回收、溫室氣體核查等構(gòu)建環(huán)境運(yùn)營模式。第三，選擇環(huán)保物流，青島啤酒首先選用易回收再生的包裝材料，其次選擇環(huán)保運(yùn)輸，實(shí)施共同配送，再次實(shí)現(xiàn)環(huán)保倉儲(chǔ)，即要求倉庫布局合理，以節(jié)約運(yùn)輸成本并加強(qiáng)維護(hù)和保養(yǎng)。第四，重視環(huán)?；厥眨【圃谏蛇^程中實(shí)行二氧化碳的回收利用技術(shù)，將發(fā)酵過程中的二氧化碳進(jìn)行收集和處理，最終回用于啤酒灌裝過程，減少溫室氣體的排放，如2012年每千升的冷麥汁二氧化碳回收量比2011年提高16.89%，相當(dāng)于種植了116萬棵30年樹齡的冷杉樹。

（四）環(huán)保創(chuàng)新技術(shù)和節(jié)能技術(shù)的應(yīng)用。一方面，青島啤酒堅(jiān)守和重視節(jié)能環(huán)保新技術(shù)和新工藝創(chuàng)新，1994年公司創(chuàng)設(shè)科研開發(fā)中心，2011年成立了“啤酒生物發(fā)酵工程”國家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室。青島啤酒的《啤酒風(fēng)味物質(zhì)圖譜技術(shù)》和《啤酒高效低耗釀造技術(shù)的開發(fā)與應(yīng)用》榮獲了啤酒行業(yè)僅有的兩項(xiàng)國家科學(xué)技術(shù)進(jìn)步二等獎(jiǎng)，《啤酒高效低耗釀造技術(shù)的開發(fā)與應(yīng)用》技術(shù)為青島啤酒節(jié)約近三分之一的能耗。同時(shí)，為鼓勵(lì)全體員工環(huán)保創(chuàng)新積極性，在公司內(nèi)部廣泛開展技術(shù)革新方案活動(dòng)和獎(jiǎng)勵(lì)制度，如2011年公司員工共提出技術(shù)革新方案375項(xiàng)，為公司降低電耗56190千瓦時(shí)，節(jié)約用水97460噸。另一方面，青島啤酒重視節(jié)能技術(shù)的應(yīng)用和高能源利用效率，公司通過工藝創(chuàng)新、技術(shù)改造、細(xì)化節(jié)能降耗等管理，能源績(jī)效不斷提升，能耗指標(biāo)大幅降低，如公司廢水處理系統(tǒng)采用USAB厭氧處理工藝，該工藝在運(yùn)行過程中會(huì)產(chǎn)生大量的沼氣，公司將沼氣進(jìn)行回收處理，將其作為鍋爐蒸汽生成的燃料，既減少了溫室氣體的排放，又降低了能耗成本。如2012年公司下屬14家工廠陸續(xù)啟動(dòng)沼氣回收裝置，回收使用沼氣量比2011年提高了26%。通過水資源保護(hù)、節(jié)能技術(shù)應(yīng)用與推廣、生物能源利用、降低廢氣排放、廢物回收利用等多個(gè)環(huán)節(jié)全方位保護(hù)環(huán)境，提升公司綠色價(jià)值。

三、青島啤酒環(huán)境管理會(huì)計(jì)內(nèi)部驅(qū)動(dòng)機(jī)制實(shí)踐的啟示

（一）環(huán)境倫理觀是環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的價(jià)值基礎(chǔ)。倫理學(xué)作為哲學(xué)的重要分支對(duì)企業(yè)發(fā)展起著重要的價(jià)值觀引領(lǐng)作用。傳統(tǒng)企業(yè)管理更多地以人類為中心主義的管理思維，道德關(guān)懷對(duì)象被限制在保障股東價(jià)值、員工權(quán)益、客戶權(quán)益等人的范圍內(nèi)，將人類之外的自然看作僅僅具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值和工具價(jià)值的東西。隨著倫理學(xué)現(xiàn)代環(huán)境向度的轉(zhuǎn)向，倫理范圍已由人與人之間擴(kuò)大到人與自然之間，在強(qiáng)調(diào)人際平等的同時(shí)，把自然價(jià)值和代際平等也納入倫理關(guān)懷范疇，強(qiáng)調(diào)用道德協(xié)調(diào)人與自然的關(guān)系。同時(shí)，從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角來看，企業(yè)作為物質(zhì)資本、人力資本、組織資本和社會(huì)資本的契約組合體，由于契約的不完全、信息的不對(duì)稱等因素客觀存在，必然需要倫理等非正式制度的相應(yīng)約束。青島啤酒在發(fā)展過程中，環(huán)境倫理觀已經(jīng)成為企業(yè)文化的重要部分，在公司內(nèi)形成了“人是資源的一員”的文化，科學(xué)的環(huán)境倫理觀為青島啤酒環(huán)境管理會(huì)計(jì)的踐行奠定了夯實(shí)的基礎(chǔ)，使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)與自然的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）環(huán)境管理體系是環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的制度基礎(chǔ)。JohannesFresner實(shí)證研究表明，引入環(huán)境管理制度體系后，企業(yè)管理制度的創(chuàng)新與優(yōu)化是環(huán)境績(jī)效改善的主要原因。青島啤酒建立了完善的環(huán)境管理體系，企業(yè)將環(huán)境管理納入長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展中，制定了詳細(xì)的環(huán)境管理規(guī)劃和明確的環(huán)境目標(biāo)，并把環(huán)境目標(biāo)和規(guī)劃落實(shí)在全面環(huán)境管理制度中，體現(xiàn)于環(huán)保研發(fā)設(shè)計(jì)、環(huán)保采購、清潔生產(chǎn)直到環(huán)保物流。如采取綠色采購措施，青島啤酒按照環(huán)境管理的國際標(biāo)準(zhǔn)IS014000系列要求，優(yōu)先采購有利于減輕環(huán)境負(fù)荷的產(chǎn)品原材料和零部件。實(shí)行清潔生產(chǎn)，青島啤酒按照循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求在企業(yè)生產(chǎn)中效仿自然系統(tǒng)內(nèi)部運(yùn)作的低耗高效循環(huán)性能，采用自我調(diào)節(jié)和控制的運(yùn)行機(jī)制。通過產(chǎn)品整個(gè)生命周期中的各個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)境管理制度的建立，使環(huán)境管理會(huì)計(jì)獲得了制度的有力支撐。

（三）環(huán)境管理組織是環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的保障。公司管理組織的建立常常是各項(xiàng)制度落實(shí)的重要保障因素，隨著企業(yè)發(fā)展，環(huán)境管理正由外部壓力驅(qū)動(dòng)下的“他組織”向內(nèi)部可持續(xù)發(fā)展驅(qū)動(dòng)下的“自組織”進(jìn)行轉(zhuǎn)變。企業(yè)環(huán)境組織機(jī)制的建立主導(dǎo)著企業(yè)環(huán)境管理的發(fā)展，互動(dòng)有序的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是培育企業(yè)環(huán)境管理組織能力的基礎(chǔ)（范東陽，2009）。青島啤酒的管理實(shí)踐也表明，環(huán)境管理組織的建立不僅使環(huán)境倫理觀得以植根于企業(yè)管理者和員工的觀念中，也成為環(huán)境管理會(huì)計(jì)制度落實(shí)的保障，尤其是作為高層管理者的理念和行動(dòng)更是其主要保障因素。青島啤酒遵循循環(huán)經(jīng)濟(jì)“資源—產(chǎn)品—再生資源”反饋式流程，將可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境倫理價(jià)值觀寫進(jìn)到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略中。為貫徹“一切源于自然，也將回歸自然”的環(huán)境倫理觀，建立了完善的組織結(jié)構(gòu)及制定相關(guān)的崗位職責(zé)，同時(shí)，對(duì)環(huán)境管理組織的各個(gè)層次的管理者，按照管理層、技術(shù)人員、操作人員等層次進(jìn)行培訓(xùn)，使得環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得了根本保障。

（四）環(huán)境管理技術(shù)是環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的手段。技術(shù)創(chuàng)新在企業(yè)解決環(huán)境問題實(shí)踐中發(fā)揮著重要作用，技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的源泉。青島啤酒通過環(huán)境管理技術(shù)創(chuàng)新來實(shí)施和驅(qū)動(dòng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的落實(shí)，通過環(huán)境技術(shù)開發(fā)實(shí)現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，而且技術(shù)創(chuàng)新也減輕環(huán)境負(fù)荷并改善環(huán)境生態(tài)。近年來，青島啤酒正是通過加大研究與開發(fā)的力度，健全技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新的企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制，推動(dòng)企業(yè)不斷效率大幅提高，使青島啤酒不斷創(chuàng)造“綠色紅利”，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的雙贏。

本文作者:范英杰李曉媚工作單位:青島大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系