導(dǎo)語：稅收法制存在問題及建議一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】稅收對(duì)國家經(jīng)濟(jì)調(diào)控起著重要作用，健全稅收法制是稅收施行的基本要求。本文從稅收法制建設(shè)存在的問題進(jìn)行探討，提出對(duì)稅收法制完善的幾點(diǎn)建議。

【關(guān)鍵詞】稅收；稅收法制；問題

1概述

稅收法定主義起源于英國1215年的《自由大憲章》，確立于近代資產(chǎn)階級(jí)革命時(shí)期，之后隨著各國民主憲政的發(fā)展，稅收法定主義逐步成為各國稅法的基本原則。稅收法定主義最早進(jìn)入我國是作為西方國家稅法的四大基本原則之一，通過國內(nèi)眾多學(xué)者對(duì)其深入研究，結(jié)合我國實(shí)際情況去其糟粕、取其精華，在二十世紀(jì)九十年代基本確立了我國稅收基本原則。

2當(dāng)前我國稅收法治建設(shè)中存在的問題

改革開放以前，我國稅收法治建設(shè)嚴(yán)重滯后，稅收法定主義無從體現(xiàn)。改革開放后，隨著民主法治進(jìn)程的加快，我國逐步建立起一套較為完整的稅法體系，稅收法定主義原則有了一定程度的體現(xiàn)，但是，由于諸多原因，其效力與效益均深受局限，在實(shí)踐中引發(fā)許多問題。2.1我國《憲法》中未明確規(guī)定稅收法定主義。西方的稅收法定主義來源于“無代表，則無課稅”的議會(huì)政治，它不僅促進(jìn)了憲法的誕生，而且其本身亦是憲法原則之一?！案鲊鴳椃ㄔ诖_立稅收法定主義時(shí)，大都從征稅主體的征稅權(quán)與納稅主體的納稅義務(wù)兩方面加以規(guī)定，并強(qiáng)調(diào)征稅權(quán)的行使必須在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，確定征納雙方的權(quán)利義務(wù)必須以法律規(guī)定的稅法構(gòu)成要素為依據(jù)，任何主體行使權(quán)力或履行義務(wù)均不得超越法律規(guī)定，從而使當(dāng)代通行的稅收法定主義具有了憲法原則的位階?！倍愂辗ǘㄖ髁x的實(shí)質(zhì)是國家要依照法律征稅，公民要依照法律納稅，公民依法律納稅的義務(wù)與政府依法律征稅的權(quán)責(zé)是“一體兩面”的關(guān)系。我國憲法第56條僅強(qiáng)調(diào)“公民的納稅義務(wù)要依照法律產(chǎn)生和履行”，并未說明更為重要的“征稅主體應(yīng)依照法律的規(guī)定征稅”。因此，我國憲法沒能全面體現(xiàn)稅收法定主義的精神，這不能不說是我國憲法的缺失。2.2以稅收行政法規(guī)為主的立法結(jié)構(gòu)不夠合理。課稅要素法定原則要求課稅要素必須而且只能由立法機(jī)關(guān)在法律（狹義）中加以規(guī)定，并依此確定納稅人的納稅義務(wù)?？茖W(xué)合理的稅收立法體系，應(yīng)以稅收法律為主，以稅收行政立法為輔。當(dāng)前，我國的稅收立法體制是一種“共享”模式：國家立法機(jī)關(guān)享有稅收法律的制定權(quán)；國務(wù)院享有稅收行政法規(guī)的制定；國務(wù)院涉稅職能部門（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署）享有稅收部門規(guī)章的制定權(quán)；省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)及其常委會(huì)享有地方性稅收法規(guī)的制定權(quán)。按《立法法》的精神，稅收法律、法規(guī)、規(guī)章同屬我國稅法規(guī)范的表現(xiàn)形式，其有權(quán)機(jī)關(guān)的立法解釋、司法解釋、行政解釋都具有法律效力。然而，現(xiàn)行16個(gè)稅種的22項(xiàng)稅收立法，屬于法律的僅有2項(xiàng)，其他均為行政法規(guī)和行政規(guī)章。由此可見，國家立法機(jī)關(guān)遠(yuǎn)未居于稅收立法的主導(dǎo)地位，由立法機(jī)關(guān)制定的稅收法律并不多，主要為《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》和《稅收征收管理法》三個(gè)法律，而真正關(guān)系絕大多數(shù)納稅義務(wù)人權(quán)利義務(wù)的稅法規(guī)范，卻體現(xiàn)在由國務(wù)院頒布的一系列暫行條例之中，這樣，行政機(jī)關(guān)成了規(guī)定課稅要素的重要主體，行政法規(guī)成了稅收法律規(guī)范的主要表現(xiàn)形式。這種不合理的稅收立法結(jié)構(gòu)與課稅要素法定主義原則無疑大相徑庭。同時(shí)，稅法作為國家政治經(jīng)濟(jì)生活中一個(gè)重要的部門法，如果長期以暫行條例或規(guī)定等形式停留在“試行”階段，不能及時(shí)升格為法律，就會(huì)影響稅收法定主義原則的實(shí)現(xiàn)，對(duì)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)亦會(huì)產(chǎn)生滯后效應(yīng)和不良影響。

3推進(jìn)稅收法制建設(shè)的建議

理性地考察我國的稅收立法與稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐，可以看到，稅收法定主義缺失嚴(yán)重。主要表現(xiàn)在：稅收法定主義未能得到《憲法》的確認(rèn)；稅收立法以行政法規(guī)為主，立法結(jié)構(gòu)不夠合理；稅務(wù)行政執(zhí)法存在一定的隨意性等。我們的最終目的不是為了評(píng)價(jià)與批評(píng)過去，而是注意從中總結(jié)教訓(xùn)，把握稅收法制建設(shè)的內(nèi)在規(guī)律，進(jìn)而推進(jìn)稅收法治的進(jìn)程。3.1在全社會(huì)樹立稅收法定主義的理念。應(yīng)該說“法治”對(duì)于過去的中國人來說，是非常陌生的。因此，在全社會(huì)樹立稅收法定主義的理念，對(duì)于正在逐步走向“法治”的中國來說，至關(guān)重要。我們不僅要培養(yǎng)造就一大批牢固地樹立了稅收法定主義觀念的稅收教育工作者、法學(xué)家、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、相關(guān)的稅收立法工作者、稅收?qǐng)?zhí)法工作者，而且還要著力提高公民的法治意識(shí)，在全社會(huì)確立稅收法定主義理念，這是一個(gè)基礎(chǔ)性的系統(tǒng)工程。3.2堅(jiān)持民主科學(xué)立法的價(jià)值取向。只有建立在科學(xué)與民主基礎(chǔ)上的稅收立法，才能成為良法，才能得到社會(huì)和公民的認(rèn)同和普遍的遵從。堅(jiān)持民主、科學(xué)立法的價(jià)值取向要解決三個(gè)方面的問題：1）立法者的代表性。稅收立法的過程并非是一個(gè)探索終極真理的過程，實(shí)質(zhì)上是各階層利益的協(xié)調(diào)過程。稅收立法必須考慮社會(huì)中所有成員的利益。從現(xiàn)行的立法情況看，稅收方面的法律起草工作大都由國務(wù)院專門部門——財(cái)政部或國家稅務(wù)總局進(jìn)行，稅收立法不可避免地帶有部門的利益傾向。在稅收立法中，要高度重視專家的作用。一方面稅法具有很強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)性，有稅收、法律專家參與立法，能夠保證所立之法的科學(xué)性和合理性；另一方面，專家學(xué)者參與立法，能夠保持中立的立場，做到公正、不偏不倚。在美國，參眾兩院負(fù)責(zé)稅收立法方面工作的國會(huì)稅務(wù)聯(lián)合委員會(huì)配有一個(gè)由律師、會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)學(xué)家等各方面專家組成的總?cè)藬?shù)達(dá)70人的工作班子。在我國，要使專家學(xué)者參與稅收立法成為立法中的一項(xiàng)制度，專家學(xué)者參與稅收立法工作的范圍也要進(jìn)一步拓展，特別是在稅收行政法規(guī)與行政規(guī)章的制定上更應(yīng)有相當(dāng)數(shù)量的專家學(xué)者參加，并對(duì)專家學(xué)者參與立法制定明確的程序和具體要求。2）公民對(duì)稅收立法的參與。稅收立法特別是重大的稅收立法，都應(yīng)征求公眾的意見，要實(shí)施稅收立法的公開制度。將重大的稅收立法的各個(gè)階段及其階段性成果向社會(huì)公開，立法機(jī)關(guān)在立法過程中要公布議程，發(fā)表記錄，準(zhǔn)許旁聽，以便于民眾的參與與監(jiān)督。在向民眾公開起草的法律草稿時(shí)，對(duì)稅收立法的背景文件也要一并予以公布，對(duì)稅收立法進(jìn)行社會(huì)討論，從根本上改變公眾對(duì)稅收立法普遍漠不關(guān)心的狀況；實(shí)行必要的立法聽證制度。

參考文獻(xiàn)

[1]劉國.稅收法定主義的憲法闡釋[J].華東政法大學(xué)學(xué)報(bào),2014,(03):88-95.

作者:陳欣 單位:重慶理工大學(xué)