導(dǎo)語：營改增在旅游產(chǎn)業(yè)的影響一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：我國自2016年全面實行“營改增”政策起，從建筑業(yè)到保險業(yè)再到無形資產(chǎn)皆被納入增值稅的征收范圍。旅游產(chǎn)業(yè)作為生活服務(wù)業(yè)中的重要組成部分，“營改增”對于旅游產(chǎn)業(yè)而言既是機遇又是挑戰(zhàn)。因此，本文詳細分析了“營改增”政策的推行對我國旅游產(chǎn)業(yè)的積極影響以及消極影響，并針對性地提出“營改增”后旅游產(chǎn)業(yè)的應(yīng)對措施，以促進旅游產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級。

關(guān)鍵詞：營改增；旅游；影響；對策

推行“營改增”政策的目的在于實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，并借此實現(xiàn)國民經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。旅游產(chǎn)業(yè)的主營業(yè)務(wù)包含為旅客提供游覽、餐飲以及住宿等一系列服務(wù)，涉及多個行業(yè)。因此，“營改增”政策的推行對于我國旅游產(chǎn)業(yè)而言具有多方面的顯著影響。整體而言，“營改增”政策對于旅游產(chǎn)業(yè)的影響具有兩面性，本文將分別從有利影響及不利影響兩方面展開論述。

1“營改增”對旅游產(chǎn)業(yè)的有利影響

1.1營改增”可對相關(guān)制度約束，避免重復(fù)征稅

旅游資源以及旅游業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施是旅游業(yè)發(fā)展的組織保障，旅游業(yè)需在此基礎(chǔ)上為游客提供多元化的服務(wù)。由于涉及領(lǐng)域眾多，因而旅游產(chǎn)業(yè)極易產(chǎn)生重復(fù)征稅問題，且最終大多由消費者為重復(fù)征稅買單。而“營改增”政策的實行有助于將旅游業(yè)中涉及的增值稅抵扣主體連接，并形成增值稅抵扣鏈條，有效地解決了重復(fù)征稅問題，減少旅游產(chǎn)業(yè)的運行成本，為旅游業(yè)帶來更大的價格優(yōu)勢，吸引更多游客，促進旅游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

1.2“營改增”有利于提升旅游業(yè)的監(jiān)督與管理

隨著“營改增”政策的推進，旅游產(chǎn)業(yè)需隨之在對外服務(wù)、市場銷售以及財務(wù)制度等方面進行改革，一定程度上有助于旅游產(chǎn)業(yè)升級改善運作模式及管理制度，對于幫助企業(yè)降低稅負、提高經(jīng)濟效益及管理水平同樣具有顯著的積極作用。與此同時，“營改增”政策憑借其以票管稅以及憑票扣稅的全新監(jiān)管理念，可幫助國家更高效地對應(yīng)收賬款進行管理，且不同旅行社之間的重復(fù)征稅以及稅收不公平等情況同樣將有所改善[1]。在新的征稅辦法下，有助于提高旅行社對發(fā)票的管理意識，促進旅游業(yè)的升級優(yōu)化，實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰的市場機制。

1.3“營改增”可有效降低旅游產(chǎn)業(yè)的稅收負擔

在“營改增”政策推行前，旅游產(chǎn)業(yè)中的景區(qū)租金及物業(yè)管理費大多征收3%～5%的營業(yè)稅，餐飲費以及紀念品售賣費大多征收5%的營業(yè)稅，而門票收入征收3%的營業(yè)稅。在“營改增”政策推行后，實行分級征稅，對于小規(guī)模的納稅人只征收3%的稅，而一般納稅人則根據(jù)相關(guān)規(guī)定交納不同比例的稅[2]。盡管“營改增”政策的推行導(dǎo)致需納稅額小幅度上升，但企業(yè)若開發(fā)出更多的旅游項目吸引游客，并依照增值稅中的差額納稅政策以及發(fā)票抵扣進項稅，即可顯著降低所需繳付的稅負，而稅收的減少將直接使消費者從中獲益。

2“營改增”對旅游產(chǎn)業(yè)的不利影響

2.1難以完全取得進項稅額抵扣發(fā)票

盡管自2016年起，國家將不動產(chǎn)增值稅全部納入了抵扣范疇，但旅游企業(yè)自身由于其特殊性質(zhì)大多難以得到有效發(fā)票，尤其是部分境外費用，取得發(fā)票極為困難。此外，以農(nóng)家樂與鄉(xiāng)村游為主題的旅游模式，同樣難以取得發(fā)票?；谝陨锨闆r，增值稅無法進行抵扣的問題時有發(fā)生[3]。若旅游企業(yè)對各項項目亂開發(fā)票，將極易引發(fā)偷稅、漏稅現(xiàn)象；若企業(yè)無法取得有效發(fā)票進行抵扣，企業(yè)所應(yīng)承擔的稅負將會增加，與推進“營改增”政策的初衷相違背。

2.2財務(wù)人員能力有限且工作負擔加重

“營改增”政策的推行，不僅對企業(yè)的會計核算能力提出了更加嚴格的要求，且加大了企業(yè)的工作量，企業(yè)的財政部門不僅需及時完成會計核算，同時需及時地對增值稅發(fā)票進行認證。此外，“營改增”政策的實施導(dǎo)致財務(wù)人員需重新對發(fā)票進行識別與管理，降低了財務(wù)人員的工作效率，加上旅游公司的部分財務(wù)人員尚未完全掌握增值稅核算的要點，疲于應(yīng)付會計核算工作中出現(xiàn)的各種新問題，導(dǎo)致無法兼顧工作效率與質(zhì)量。在“營改增”政策推行后，大部分公司尚未對稅務(wù)人員進行素質(zhì)培訓(xùn)及擴大財務(wù)人才隊伍，現(xiàn)有財務(wù)人員工作強度偏大，對旅游企業(yè)的財務(wù)工作而言存在較大的隱患。

2.3管理層對增值稅核算重視程度低

在“營改增”政策推行后，大部分旅游公司僅對財務(wù)人員進行了素質(zhì)培訓(xùn)，忽視了培訓(xùn)之后財務(wù)人員是否對“營改增”的具體情況掌握透徹。公司管理人員對于財務(wù)人員的要求并不嚴格，未在財務(wù)人員的業(yè)績考核中加入稅務(wù)相關(guān)的考核內(nèi)容。除此之外，增值稅的會計核算方式較為復(fù)雜，較多財務(wù)人員在實行“營改增”政策之后的工作積極性有所下降，對公司造成了一定的消極作用。同時，在“營改增”政策實行之后，大多數(shù)旅游企業(yè)尚未制定相關(guān)的增值稅稅收籌劃方案。上述例子均表明，旅游業(yè)公司的上層管理員對“營改增”之后的增值稅核算工作并不重視。

2.4增加企業(yè)稅負及涉稅賬務(wù)處理難度

“營改增”的實施較大程度上影響了企業(yè)的發(fā)票管理方式。旅游業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)，包括日常物資的采購以及服務(wù)行為的產(chǎn)生，均可對旅游企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生較大影響。增值稅發(fā)票分為普通發(fā)票與專用發(fā)票兩種類型，其中僅增值稅專用發(fā)票可用于增值稅的抵扣。而在日常經(jīng)營活動中，極易出現(xiàn)普通發(fā)票代替專用發(fā)票甚至無法取得發(fā)票的情況。例如在旅游時產(chǎn)生的交通發(fā)票以及餐飲費等發(fā)票，大多由游客保管，因此企業(yè)無法獲得相關(guān)增值稅發(fā)票。此時若企業(yè)采用一般計稅法，將導(dǎo)致企業(yè)增值稅難以進行抵扣，加重企業(yè)的稅收負擔。此外，增值稅制度相對于原有的營業(yè)稅制度而言，涉及的產(chǎn)業(yè)更為廣泛，且在進行增值稅抵扣時，不同產(chǎn)業(yè)的抵扣稅率有所不同。尤其增值稅制度下增加了6%與11%兩檔稅率，“營改增”政策的推行無疑將導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)人員在處理賬務(wù)時的難度增加[4]。

3“營改增”后旅游產(chǎn)業(yè)的應(yīng)對措施

3.1合理選擇供應(yīng)商，增加可抵扣進項稅額

旅游產(chǎn)業(yè)相關(guān)公司可通過增值稅進項稅專用發(fā)票進行稅收抵扣，從而避免重復(fù)征稅。若公司對供應(yīng)商的選擇不當，將導(dǎo)致企業(yè)可抵扣進項稅額不足，無法實現(xiàn)稅收抵扣的目的。因此，旅游公司應(yīng)加強對采購人員的培訓(xùn)，提高采購人員獲取發(fā)票的意識，加強對采購環(huán)節(jié)的監(jiān)管，要求采購人員在購買及租賃景區(qū)所需物資采購時，重點關(guān)注商品的質(zhì)量以及價格；在購買餐飲及住宿業(yè)務(wù)所需物資采購時，采購人員應(yīng)盡量與供應(yīng)商建立長期友好的合作關(guān)系，以便提高獲得增值稅專用發(fā)票的效率，幫助旅游企業(yè)獲得盡可能多的可抵扣稅額。同時，采購人員應(yīng)注意，公司在進行采購時應(yīng)將物資的含稅價與不含稅價均納入考慮范疇，以便幫助企業(yè)降低采購成本。此外，在全新的增值稅制度下，旅游公司應(yīng)對供應(yīng)商提出全新的要求，供應(yīng)商應(yīng)為旅游企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票，同時應(yīng)建立供應(yīng)商管理體系，用于歸納總結(jié)相關(guān)交易資料，為后續(xù)的篩選以及稅收籌劃奠定基礎(chǔ)，進而為公司帶來更大的收益。旅游公司可通過對供應(yīng)商提出部分具體要求以獲得更多的可抵扣進項稅額。首先，當供應(yīng)商為一般納稅人身份時，供應(yīng)商應(yīng)及時為企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票；其次，當供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人時，供應(yīng)商應(yīng)為企業(yè)代辦增值稅專用發(fā)票；最后，若供應(yīng)商無法及時提供增值稅專用發(fā)票，旅游公司有權(quán)終止與該供應(yīng)商的合作。在進行物資采購時，采購人員應(yīng)優(yōu)先考慮身份為一般納稅人的供應(yīng)商，以獲得更多的可抵扣進項稅額。

3.2擴大進項稅的抵扣范圍，暢通溝通渠道

企業(yè)在利用增值稅進行稅收抵扣時，應(yīng)盡量擴大扣除范圍，從而盡可能地降低企業(yè)稅收負擔。根據(jù)最新的稅收規(guī)定，新購買的不動產(chǎn)應(yīng)納入抵扣稅額范圍，而固定資產(chǎn)的購入成本同樣應(yīng)納入抵扣稅額范圍。因此，旅游產(chǎn)業(yè)在進行不動產(chǎn)以及固定資產(chǎn)的購入時應(yīng)注意獲取發(fā)票，并進行進項稅額抵扣，從而減少企業(yè)經(jīng)營成本。此外，應(yīng)注意暢通各個部門之間的溝通渠道，如加強與供應(yīng)商的溝通，幫助企業(yè)獲得增值稅專用發(fā)票；加強與客戶的溝通，幫助提高旅游價格制定的合理性；加強與稅務(wù)部門的溝通，幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)問題，降低法律風險；加強與其他旅游相關(guān)企業(yè)及部門的溝通，相互交流借鑒，共同發(fā)展。

3.3加大員工培訓(xùn)力度，加強財務(wù)團隊建設(shè)

在“營改增”實行初期，盡管大部分旅游企業(yè)曾定期為員工組織培訓(xùn)，但仍難以保障培訓(xùn)的效果，無法確定員工是否完全掌握“營改增”相關(guān)的稅務(wù)事項，因此極易產(chǎn)生員工“營改增”意識淡薄以及工作積極性降低等問題。由此可見，定期為員工組織培訓(xùn)并驗收培訓(xùn)成果極為重要。隨著“營改增”制度的不斷完善，企業(yè)應(yīng)積極為員工培訓(xùn)，并定期對企業(yè)員工進行稅務(wù)知識考核。結(jié)合旅游公司的組織結(jié)構(gòu)考慮，旅游公司應(yīng)成立專門負責稅收事務(wù)相關(guān)的財務(wù)隊伍，并選取具有較強職業(yè)素養(yǎng)的財務(wù)人員進行管理。若旅游公司從外部聘請專員，在招聘時應(yīng)注意應(yīng)聘者是否具備專業(yè)素養(yǎng)，以及是否擁有相關(guān)工作經(jīng)驗等。

3.4完善業(yè)績考核，提高管理層的重視程度

旅游公司應(yīng)在員工的業(yè)績考核中加入稅收相關(guān)的考核內(nèi)容，并建立以考核結(jié)果為參考，將工作情況與薪資水平相關(guān)聯(lián)的薪酬制度，以充分調(diào)動員工的工作積極性。企業(yè)在定期開展培訓(xùn)后，應(yīng)對參與培訓(xùn)的職工進行考核，對于未通過考核的員工進行一定的處罰。對于在日常工作中存在核算錯誤以及不及時關(guān)注政策變化的行為，應(yīng)根據(jù)情節(jié)嚴重程度，處以相應(yīng)的處罰。同時，應(yīng)為積極學(xué)習(xí)相關(guān)政策、出色完成稅收相關(guān)工作的員工提供一定的獎勵。此外，應(yīng)將業(yè)績考核政策與管理層聯(lián)系，要求管理人員對員工的稅務(wù)學(xué)習(xí)情況進行監(jiān)督，并直接將員工的學(xué)習(xí)情況與管理人員的業(yè)績連接，以提高管理人員以及公司財務(wù)人員對于“營改增”后稅務(wù)工作的重視程度。

3.5強化企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范專票開具行為

在“營改增”制度下，企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部管理，提高財務(wù)人員的會計核算能力，提高財務(wù)人員納稅意識以及主動學(xué)習(xí)納稅相關(guān)知識的意識，加強對企業(yè)日常經(jīng)營活動的監(jiān)管，摸清納稅流程，保證納稅信息的合理合法。就發(fā)票的有效管理而言，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注國家針對納稅提出的相關(guān)政策與制度，認真核實發(fā)票內(nèi)容，及時進行納稅申報。與此同時，應(yīng)加強各部門之間的溝通交流，防止出現(xiàn)信息不對等的情況。為降低企業(yè)面臨稅收風險的可能性，企業(yè)應(yīng)做到以下幾點：首先，應(yīng)對發(fā)票的發(fā)售環(huán)節(jié)進行監(jiān)管。稅收管理人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)特點以及企業(yè)經(jīng)營活動量對企業(yè)申領(lǐng)的增值稅專用發(fā)票進行核實；其次，應(yīng)對企業(yè)所申領(lǐng)的增值稅專業(yè)發(fā)票的用途進行核實。旅游行業(yè)受季節(jié)的影響較大，因此具有旺季、淡季之分，在旅游業(yè)旺季時，企業(yè)的增值稅專用發(fā)票的使用量將相應(yīng)增加，淡季時企業(yè)增值稅專用發(fā)票的使用量將相應(yīng)減少。稅收管理員的職責為對納稅人的具體信息進行核實，并在核實之后及時進行審核與辦結(jié)；最后，應(yīng)實時監(jiān)控企業(yè)增值稅專用發(fā)票的申報情況，對于一次性開據(jù)大量增值稅專用發(fā)票、長期未進行申報等的企業(yè)及時進行監(jiān)督排查。建立健全發(fā)票制度是實現(xiàn)稅收結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的重要手段，發(fā)票違法現(xiàn)已成為企業(yè)違法的主要手段。因此，稅收機構(gòu)應(yīng)加強對企業(yè)的監(jiān)管力度，鼓勵消費者舉報違法企業(yè)，并加強處罰力度，對被舉報企業(yè)進行公平、公正的處罰。真正落實監(jiān)管制度以及處罰措施，具體應(yīng)做到以下幾點：首先，應(yīng)確定統(tǒng)一的處罰標準，對于不按國家規(guī)定出具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，按照統(tǒng)一的處罰標準進行處罰；對于多次違規(guī)且屢教不改的企業(yè)，應(yīng)進行重點監(jiān)督，必要時翻倍處罰。處罰額度同樣應(yīng)進行統(tǒng)一規(guī)定，稅務(wù)部門以及處罰審批部門應(yīng)嚴格按照規(guī)定執(zhí)行，禁止出現(xiàn)不公平、不公正的情況；其次，應(yīng)完善處罰審核制度。重點對旅游市場中的違法行為進行整治，在進行處罰審批的過程中，應(yīng)對企業(yè)的違法事項以及處罰金額等嚴格把關(guān)，保證稅收執(zhí)法的公平公正；最后，應(yīng)鼓勵消費者對違法企業(yè)進行舉報，并對消費者的舉報進行積極回應(yīng)，將舉報內(nèi)容及時轉(zhuǎn)交至相關(guān)部門進行處理，在處理結(jié)果出來后及時對消費者進行回復(fù)。

3.6建立互聯(lián)網(wǎng)稅收數(shù)據(jù)平臺，推進數(shù)據(jù)共享

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的產(chǎn)生促進了信息的傳播，較大程度上解決了信息不對稱的問題。因此，應(yīng)將互聯(lián)網(wǎng)與稅務(wù)工作結(jié)合，建立互聯(lián)網(wǎng)稅收數(shù)據(jù)共享平臺。首先，應(yīng)充分挖掘稅收信息共享平臺的作用，不斷開發(fā)共享平臺的新功能，將各個企業(yè)及部門允許共享的數(shù)據(jù)集合，成立相關(guān)數(shù)據(jù)庫用于共享。在共享平臺上，可查詢到不同企業(yè)的備案信息、相關(guān)稅收誠信信息、工商部登記信息以及財政部撥款信息等，借助共享平臺，可幫助企業(yè)與政府評估企業(yè)價值，促進企業(yè)間的參考借鑒，實現(xiàn)企業(yè)工作效率的提高。其次，就稅務(wù)部門而言，應(yīng)完善共享平臺的建設(shè)，加強對共享平臺的運用。各省級稅務(wù)部門應(yīng)將各地稅收相關(guān)的管理平臺進行整合，在實現(xiàn)各省內(nèi)部稅收數(shù)據(jù)的共享之外，對原有的稅收數(shù)據(jù)中心進行整理，以便在維護原有稅收管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上加入增值稅防偽稅控系統(tǒng)，實現(xiàn)內(nèi)部系統(tǒng)數(shù)據(jù)的共享，保證數(shù)據(jù)共享平臺的安全性，提高數(shù)據(jù)平臺的實用性。為完善共享平臺的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)分析功能，信息中心以及征管部門應(yīng)聯(lián)合建立數(shù)據(jù)分析管理模式。數(shù)據(jù)分析管理模式的建立，可幫助政府與企業(yè)提取各個部門的相關(guān)數(shù)據(jù)，提高共享平臺中數(shù)據(jù)的有效性。最后，在此次共享平臺的建設(shè)中應(yīng)專門成立一個旅游市場服務(wù)平臺，用于相關(guān)政策措施及對政府的信息與稅收政策進行宣傳。例如，可單獨開辟一項“營改增”項目相關(guān)的輔導(dǎo)頁面，在該頁面上展示“營改增”相關(guān)知識、申報表填報以及政府相關(guān)政策等，以供用戶進行查閱使用。與此同時，應(yīng)建立相對應(yīng)的信息反饋渠道，鼓勵廣大公民對旅游業(yè)存在的現(xiàn)象以及政府服務(wù)質(zhì)量進行反饋，反饋方式應(yīng)包括留言板、微信公眾號以及政務(wù)信箱等。就稅收征管部門而言，不僅要打造高效辦稅系統(tǒng)，提高辦稅效率，而且要注意納稅人的差異性與特殊性。加大對旅游市場服務(wù)平臺的宣傳，隨時關(guān)注政策的變動及調(diào)整，并與納稅人及時溝通。通過新媒體技術(shù)暢通反饋渠道，虛心聽取納稅人建議，及時處理相關(guān)事項，并將處理結(jié)果進行公示。

4結(jié)語

“營改增”政策的推行，是我國經(jīng)濟不斷發(fā)展的產(chǎn)物，是我國在稅收制度上的一項重大改革。由于營改增的實施涉及較多領(lǐng)域且落實難度較大，對于我國稅收制度而言具有較大的挑戰(zhàn)性。因此，我國旅游業(yè)應(yīng)時刻關(guān)注國家政策動向，及時學(xué)習(xí)并掌握相關(guān)政策內(nèi)容，做好企業(yè)內(nèi)部管理工作與核算工作，充分利用增值稅專用發(fā)票獲得最大程度的稅收抵扣，降低企業(yè)負擔，為我國旅游產(chǎn)業(yè)的升級轉(zhuǎn)型作出貢獻。

參考文獻

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作者：尚云峰 徐艾菂 錢芳斌 單位：浙江越秀外國語學(xué)院