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時間：2022-07-04 09:44:19

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社?；?/a>會計核算，從而做到“賬實相符”、“賬賬相符”，確保社保基金核算合理、準確。

關(guān)鍵詞：社會保險；會計核算；收付實現(xiàn)制；權(quán)責發(fā)生制

現(xiàn)行的社會保險基金會計核算制度是國家財政部于1999年頒布的。在《社會保險基金會計制度》第四條中明確規(guī)定：“社會保險基金的會計核算采用收付實現(xiàn)制”。這種核算方式隨著社會保險覆蓋面的不斷擴大，社會保險制度的不斷完善，已經(jīng)越來越不能適應社?；鸢l(fā)展的需要。社會保險基金征收或支付的款項其歸屬期與實際發(fā)生的時間往往不同時。圍繞著收入或費用的確認時間點的不同，可以把社保基金的會計核算制度分為權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。所謂“權(quán)責發(fā)生制”，是以取得收入的權(quán)利或者承擔費用的責任是否已經(jīng)發(fā)生為標準來確認的。所謂“收付實現(xiàn)制”是以實際收到或者付出款項為標準來確認的。在“收付實現(xiàn)制”下，社?；鹬缓怂銓嶋H收到或付出的部分，而對應收未收、應付未付的款項均不核算。

一、現(xiàn)有單一“收付實現(xiàn)制”的缺陷

（一）不利于反映社?；鹫鎸嵉氖罩闆r

收付實現(xiàn)制對于參保單位按時足額繳納的社保費和社?；鸢此鶎倨谥Ц兜馁M用能夠得到及時準確的反映。但隨著社會保險覆蓋面的擴大，參保單位和參保人員的不斷增加，基金管理本身正變得越來越復雜多樣。而收付實現(xiàn)制對于應繳未繳、應付未付的費用卻無法及時的反映，這不利于反映社?；鹫鎸嵉氖罩闆r。

1.企業(yè)長期欠繳的社保費，在現(xiàn)有的核算制度下往往確認為繳費當期的收入，不會在費用所屬期間分期確認，造成繳費期收入虛高。

2.醫(yī)保定點醫(yī)院控制指標考核。根據(jù)相關(guān)政策，醫(yī)保基金對定點醫(yī)院每月發(fā)生的醫(yī)保住院費用超過控制指標的部分在年底經(jīng)考核后一次支付。在現(xiàn)有的核算制度下往往確認為支付當期的費用，不會在所屬期間分期確認，造成支付期費用虛高。采用以收付實現(xiàn)制為基礎的會計核算制度，無法全面的反映社?；甬斊谡鎸嵉氖罩н\營狀況。

（二）無法反映社保基金債權(quán)債務，不利于防范基金風險

以收付實現(xiàn)制為基礎的社?；饡嫼怂阒贫龋粚嶋H上以現(xiàn)金或銀行存款已經(jīng)發(fā)生的收入費用進行核算，無法對全部的損益及時進行核算，也無法反映社?；鸬膫鶛?quán)債務，不利于防范基金風險。

1.根據(jù)《社會保險法》第六十三條“用人單位賬戶余額少于應當繳納的社會保險費的，社會保險費征收機構(gòu)可以要求該用人單位提供擔保，簽訂延期繳費協(xié)議?！毖悠诶U納協(xié)議簽訂后，按照現(xiàn)有會計制度不能確認債權(quán)，也不會在社保費所屬期間內(nèi)分攤確認收入，而在繳費實際發(fā)生時直接確認收入。

2.對長期欠繳社保費的單位，無論年限、主體、金額均不能在會計報表中得到反映，只在備查賬簿中登記。而隨著時代的發(fā)展、會計電算化水平的提高，社保基金債權(quán)債務在備查賬簿中的登記往往有不同的存在方式。有的是在社保系統(tǒng)建立前以紙質(zhì)方式存在的，有的是在社保業(yè)務系統(tǒng)中能夠查詢的。而且各地的社保系統(tǒng)還不聯(lián)網(wǎng)，各自獨自運行，造成基金債權(quán)債務查詢和核對困難。隨著政策的變化，社保基金債權(quán)債務形成產(chǎn)生的情況也多種多樣。以收付實現(xiàn)制為基礎的社保基金會計核算制度，不能反映債權(quán)和債務，與權(quán)責發(fā)生制比更容易形成漏洞，不利于防范基金風險。

（三）不能反映出社保基金債權(quán)債務的產(chǎn)生緣由，不利于基金管理

現(xiàn)有的會計核算制度不能準確及時的反映社?；鸬膫鶛?quán)債務，更不能反映債權(quán)債務的產(chǎn)生緣由和處理過程。哪些是長期欠繳的，哪些是機構(gòu)重組、破產(chǎn)清算遺留的，哪些是由經(jīng)濟環(huán)境變化造成企業(yè)無力承擔的，哪些是由社保經(jīng)辦機構(gòu)清繳被清理了的。分析債權(quán)債務產(chǎn)生的原因，有利于采取相應的手段，如：加強與法院、破產(chǎn)清算機構(gòu)的聯(lián)系，加大清理力度等，來加強基金管理。

二、將收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合的會計核算制度方法與優(yōu)勢

（一）收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合的具體核算方法

為保證社會保險基金核算的準確、完整、及時，保證社?；饡嫼怂阒贫扰c社保基金的實際運行狀況相適應，筆者認為應將單獨的“收付實現(xiàn)制”調(diào)整為“收付實現(xiàn)制”與“權(quán)責發(fā)生制”相結(jié)合的會計核算制度。采用單獨的“收付實現(xiàn)制”或單獨的“權(quán)責發(fā)生制”并不合適。采用單獨的“權(quán)責發(fā)生制”容易虛增基金收入費用，造成基金資產(chǎn)不實。具體核算建議如下：對于正常發(fā)生的收入費用在征收到賬或銀行存款發(fā)生支出時按“收付實現(xiàn)制”確認。欠繳三個月以上的收入，按“權(quán)責發(fā)生制”，借記“應收款”，同時確認基金收入。對“應收款”按不同單位、是否有緩繳協(xié)議、形成時間等設置明細賬進行登記。待實際征收入賬后，沖銷“應收款”。對于按政策應于延后支付的費用在費用產(chǎn)生時按“權(quán)責發(fā)生制”確認基金支出，同時貸記“應付款”。對“應付款”按不同險種、單位、用途等設置明細賬進行登記。待實際支付后，沖銷“應付款”。對預提預繳費用如企業(yè)改制預繳款等，參保單位每次繳納時借記資產(chǎn)類科目，貸記“預收款”。之后按“權(quán)責發(fā)生制”的原則分期分險種，借記“預收款”，貸記基金收入。對“預收款”按單位、用途設置明細賬分別登記。對期間內(nèi)社保經(jīng)辦機構(gòu)“收入戶”、“支出戶”已經(jīng)發(fā)生的利息收入也按所屬期間和險種進行合理分攤。

（二）收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合的核算優(yōu)勢

1.準確核算社?；馉顩r，做到“賬實相符”采用“權(quán)責發(fā)生制”和“收付實現(xiàn)制”相結(jié)合會計制度有利于從財務角度了解社?；鹑空鎸嵉倪\行狀況，做到社?；鸬膱蟊頂?shù)據(jù)和真實運行情況相符，即做到“賬實相符”。向政府機構(gòu)、社會大眾提供及時有效全面的社會保險基金財務信息。

2.有利于業(yè)務財務的債權(quán)債務核對，做到“賬賬相符”采用“權(quán)責發(fā)生制”和“收付實現(xiàn)制”相結(jié)合會計制度有利于加強對應繳、應付款項、預提費用的核算，有利于加強對社保基金債權(quán)債務的核算，通過對社保基金債權(quán)債務業(yè)務上與財務上的核對，實現(xiàn)對長期欠費單位欠繳數(shù)據(jù)的業(yè)務財務比對。做到社?；饌鶛?quán)債務“賬賬相符”。

3.有利于了解社?；饌鶛?quán)債務的形成緣由采用“權(quán)責發(fā)生制”和“收付實現(xiàn)制”相結(jié)合會計制度有利于社會大眾了解社?；鸬膫鶛?quán)債務是如何構(gòu)成的，了解社?；鹬Ц度笨冢卸嗌偈怯捎谌丝诶淆g化客觀造成，有多少是由于經(jīng)濟困難，企業(yè)被迫延遲繳納，還是對長期欠費單位清理力度的問題。有利于向社會提供真實的社?；馉顩r，區(qū)別對待由于人口老齡化、企業(yè)經(jīng)營困難、征繳力度等不同的原因，實現(xiàn)向社會公布欠繳社保的單位誠信“黑名單”，促進整個社會的誠信。

4.有利于政府決策最近的“兩會”總理表示，“五險一金”還有下調(diào)的空間。社?；鹗罩顩r如何，備付情況如何是政府決策的重要依據(jù)。實行“權(quán)責發(fā)生制”和“收付實現(xiàn)制”相結(jié)合會計制度，有利于了解全面準確的社?；馉顩r，有利于政府做出正確決策。

三、完善社?；饡嫼怂阒贫鹊呐涮渍呓ㄗh

（一）盡快完善社?；饡嫹芍贫?/p>

現(xiàn)有的社會保險基金會計制度是國家財政部于1999年公布的。這一會計制度是與當時的社會保險基金發(fā)展狀況相適應的。但這一會計制度僅規(guī)定養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)三個險種的會計核算，對工傷、生育兩個險種卻沒有統(tǒng)一規(guī)定。應盡快修訂會計核算制度，明確“權(quán)責發(fā)生制”在社會保險基金會計核算中的地位，讓社?；饡嫼怂阌姓驴蓪?，有法可依。

（二）加強社?；饡媿徫蝗瞬排囵B(yǎng)

由于社保基金核算數(shù)據(jù)量大，工作量大的實際，目前的社會保險經(jīng)辦機構(gòu)會計崗位不同程度上存在一人多崗、人手不足的情況。許多崗位甚至還由社會保險基金協(xié)理員擔任。應多配備有資質(zhì)有能力的社會保險基金會計崗位人員，加強現(xiàn)有會計人員的專業(yè)教育和培養(yǎng)，滿足會計核算工作發(fā)展的需要。

（三）加強統(tǒng)一的社?；饡嬰娝慊ㄔO

會計電算化在現(xiàn)代會計核算中起著非常重要的作用。目前的社會保險會計電算化系統(tǒng)各地情況各不相同，不但開發(fā)維護成本巨大，而且核算程序的設定各不相同，無法滿足海量數(shù)據(jù)的統(tǒng)計要求，不利于向社會提供及時全面統(tǒng)一的社?；鸸矓?shù)據(jù)。同時應加強對新會計制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查力度，加強對各級經(jīng)辦機構(gòu)執(zhí)行新會計制度的監(jiān)督檢查，加大審計力度，防止制度執(zhí)行偏差。綜上所述，實現(xiàn)社會保險基金會計核算制度由“收付實現(xiàn)制”向“權(quán)責發(fā)生制”和“收付實現(xiàn)制”相結(jié)合的會計制度轉(zhuǎn)變，既是社保覆蓋范圍擴大的客觀要求，也是社會經(jīng)濟文化對公共基金的客觀需要，既能解決目前單一“收付實現(xiàn)制”核算的缺陷，也能促進社?；鸷怂愀訙蚀_全面，促進基金管理更加合理高效。

作者:謝晨 單位:南京市六合區(qū)社會保險管理中心

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