導(dǎo)語(yǔ)：集團(tuán)股份支付會(huì)計(jì)解決方法思索一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

我國(guó)股份支付準(zhǔn)則的核心要素雖已與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，但是，就操作層面而言，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚存在較大差距，需要對(duì)準(zhǔn)則的條文予以細(xì)化，為完善企業(yè)激勵(lì)機(jī)制提供會(huì)計(jì)支持。集團(tuán)股份支付的會(huì)計(jì)處理是在2010年7月14日《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》中首次提出，是對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第ll號(hào)——股份支付》的修訂與完善。集團(tuán)股份支付是發(fā)生在集團(tuán)內(nèi)部不同企業(yè)主體間的股份支付，若一項(xiàng)股份支付僅涉及集團(tuán)內(nèi)的一家企業(yè)，與集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)無(wú)任何直接和間接關(guān)系，則處理原則與一般股份支付無(wú)異，在此不作說(shuō)明。

一、對(duì)集團(tuán)股份支付的理解

一般意義上的股份支付都是針對(duì)單一企業(yè)主體而言的，即本企業(yè)為獲得本企業(yè)職工的服務(wù)，而以本公司的權(quán)益工具來(lái)結(jié)算支付，即本企業(yè)付出權(quán)益工具或承擔(dān)相應(yīng)對(duì)價(jià)的同時(shí)也從中受益；如果在集團(tuán)公司內(nèi)為使一個(gè)企業(yè)的職工為本企業(yè)提供服務(wù)而最終以集團(tuán)內(nèi)另一公司的權(quán)益為依據(jù)來(lái)結(jié)算，此時(shí)，集團(tuán)內(nèi)部所涉及的不同企業(yè)主體分別該如何處理呢?《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》對(duì)此的闡述是：企業(yè)集團(tuán)(由母公司和其全部子公司構(gòu)成)內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：“

(一)結(jié)算企

業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)資本公積(其他資本公積)或負(fù)債。

(二)接受服

務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理”。廣義上，企業(yè)自身權(quán)益工具包括會(huì)計(jì)主體本身、母公司和同集團(tuán)的其他會(huì)計(jì)主體的權(quán)益工具。企業(yè)集團(tuán)，由母公司和其全部子公司構(gòu)成，其內(nèi)部發(fā)生的股份支付在結(jié)算企業(yè)方與接受服務(wù)企業(yè)方的處理原則是不一樣的，要分別從單個(gè)主體的角度考慮作出相應(yīng)處理，但在最終編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，還會(huì)涉及合并抵消的情況。所以集團(tuán)股份支付總體上可能涉及三方主體：結(jié)算企業(yè)(支付企業(yè))、接受服務(wù)企業(yè)(受益企業(yè))、集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)。當(dāng)結(jié)算企業(yè)與接受服務(wù)企業(yè)是同一企業(yè)時(shí)，集團(tuán)股份支付僅涉及兩方當(dāng)事人。此處需要特別說(shuō)明的一點(diǎn)是，若結(jié)算企業(yè)與接受服務(wù)企業(yè)是同一企業(yè)且授予職工的是本企業(yè)權(quán)益工具，則此股份支付僅涉及集團(tuán)內(nèi)的一個(gè)企業(yè)主體，按普通股份支付的處理規(guī)定處理，此種情況不屬于本文集團(tuán)股份支付的范疇。對(duì)于第一條，相對(duì)比較好理解，就是站在結(jié)算企業(yè)的角度，涉及以本身權(quán)益結(jié)算的當(dāng)然要以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，若結(jié)算企業(yè)是以其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，對(duì)于其他企業(yè)的權(quán)益工具的獲得，企業(yè)可能會(huì)需要支付一定的資金成本，具有償還性，支付員工的股份屬于負(fù)債類股權(quán)，則應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，將當(dāng)期取得的服務(wù)成本計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目。而第二條規(guī)定，我們可以來(lái)細(xì)分一下：當(dāng)同一集團(tuán)內(nèi)接受服務(wù)企業(yè)對(duì)股份支付交易沒(méi)有結(jié)算義務(wù)，相當(dāng)于集團(tuán)公司內(nèi)企業(yè)間的股份支付是一種無(wú)償?shù)木栀?zèng)行為，此時(shí)不會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金的實(shí)際流出，也就不會(huì)形成負(fù)債，所以應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；當(dāng)接受服務(wù)企業(yè)授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具時(shí)，無(wú)論接受服務(wù)企業(yè)是直接授予還是通過(guò)結(jié)算企業(yè)間接授予，該項(xiàng)股份支付最終都會(huì)影響接受服務(wù)企業(yè)的權(quán)益，所以應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。反之，若接受服務(wù)企業(yè)既具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，則應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

二、不同情況下的會(huì)計(jì)處理方法

我們將結(jié)算企業(yè)與接受服務(wù)企業(yè)聯(lián)合起來(lái)進(jìn)行考慮，分析其具體的賬務(wù)處理及在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的抵消。第一種情況：當(dāng)結(jié)算企業(yè)與接受服務(wù)企業(yè)合二為一時(shí)，即本企業(yè)實(shí)施的股份支付是由本企業(yè)以本企業(yè)所持集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具來(lái)執(zhí)行結(jié)算，此時(shí)，接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具(陳德榮，2010為獲得其他企業(yè)的權(quán)益工具本企業(yè)可能要付出代價(jià)，所以應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。據(jù)前文所述，本企業(yè)應(yīng)做賬務(wù)處理：借記“管理費(fèi)用(其他成本費(fèi)用)”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。兩個(gè)主體合二為一了，集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)方不需作會(huì)計(jì)處理，因此在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中也不需要編制抵消分錄。但此項(xiàng)股份支付是涉及兩方當(dāng)事人的，一方為接受服務(wù)企業(yè)，一方為結(jié)算用權(quán)益工具的歸屬方。第二種情況：結(jié)算企業(yè)與接受服務(wù)企業(yè)分屬于集團(tuán)內(nèi)不同企業(yè)主體。此時(shí)可以明確，接受服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)。我們需要區(qū)分不同情況進(jìn)行處理，在集團(tuán)公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)還要區(qū)分情況，編制相應(yīng)的抵消分錄以體現(xiàn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的整體觀念。我們可從以下兩個(gè)方面進(jìn)行考慮，順序不分先后：區(qū)分結(jié)算企業(yè)、接受服務(wù)企業(yè)以及集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)；區(qū)分結(jié)算用權(quán)益工具的歸屬，是屬于結(jié)算企業(yè)、接受服務(wù)企業(yè)還是集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)。

1．針對(duì)結(jié)算企業(yè)：只負(fù)責(zé)結(jié)算股份支付所需權(quán)益工具或相應(yīng)對(duì)價(jià)，不從中受益(接受服務(wù))，也可簡(jiǎn)單理解為只付出而不圖收益，服從的是集團(tuán)整體的安排。結(jié)算企業(yè)按是否以本身權(quán)益工具結(jié)算以及不以本身權(quán)益工具時(shí)是以接受服務(wù)企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算還是以集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算可分為如下幾類：

(1)結(jié)算企業(yè)以本企業(yè)工具結(jié)算：則依前文所述，結(jié)算企業(yè)應(yīng)按權(quán)益結(jié)算的股份支付計(jì)量原則處理，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“資本公積”科目。

(2)結(jié)算企業(yè)以接受服務(wù)企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算或以集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具結(jié)算：結(jié)算企業(yè)不是以本身權(quán)益工具結(jié)算，應(yīng)按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計(jì)量原則處理，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

2．針對(duì)接受服務(wù)企業(yè)：其是股份支付的純粹受益方，即職工為獲得權(quán)益或相應(yīng)對(duì)價(jià)的前提是必須為本企業(yè)提供相應(yīng)服務(wù)，此時(shí)本企業(yè)不具有結(jié)算義務(wù)，不負(fù)責(zé)股份支付行權(quán)時(shí)的最終兌付，即只享有權(quán)益，不負(fù)有義務(wù)，集團(tuán)內(nèi)的結(jié)算企業(yè)承擔(dān)最終的權(quán)益兌付。所以其會(huì)計(jì)處理中不確認(rèn)負(fù)債，均應(yīng)按權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，具體為：借記“管理費(fèi)用(其他成本費(fèi)用)''''’科目；貸記“資本公積”科目。當(dāng)站在集團(tuán)角度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，體現(xiàn)的是在外部看來(lái)集團(tuán)這一單獨(dú)主體應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理，是按權(quán)益結(jié)算的股份支付處理還是按現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，關(guān)鍵要看結(jié)算企業(yè)，看結(jié)算企業(yè)是不是以本身權(quán)益工具結(jié)算，若結(jié)算企業(yè)以本身權(quán)益工具結(jié)算，則集團(tuán)整體就視為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，否則，一律視為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。我們可以這樣理解，股份支付一般是母公司獎(jiǎng)勵(lì)給子公司，所以結(jié)算企業(yè)一般是母公司，如果母公司以自身權(quán)益結(jié)算，則理所當(dāng)然按權(quán)益結(jié)算。反之則按現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

所以，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，總的原則是應(yīng)當(dāng)將結(jié)算企業(yè)的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”與接受服務(wù)企業(yè)的“資本公積”相互抵消。但當(dāng)結(jié)算企業(yè)不是以本身權(quán)益工具結(jié)算(接受服務(wù)企業(yè)也沒(méi)有結(jié)算義務(wù))時(shí)，按準(zhǔn)則規(guī)定在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)為按現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，此時(shí)就會(huì)因接受服務(wù)企業(yè)按權(quán)益結(jié)算入賬的“資本公積”與結(jié)算企業(yè)按現(xiàn)金結(jié)算人賬的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”金額不同，兩者的差額計(jì)入“管理費(fèi)用”。

三、簡(jiǎn)要小結(jié)

筆者認(rèn)為，對(duì)于集團(tuán)股份支付，一定要能從集團(tuán)角度和個(gè)體角度分別考慮，并能有效區(qū)分結(jié)算企業(yè)與接受服務(wù)企業(yè)的不同處理方法。另外，隨著股份支付應(yīng)用范圍的不斷擴(kuò)大，種類不斷增多，還會(huì)出現(xiàn)很多新的問(wèn)題，如何有效應(yīng)用股份支付，不僅存在觀念問(wèn)題，也同樣存在應(yīng)用上的技術(shù)問(wèn)題，例如公允價(jià)值的界定等，相信未來(lái)出臺(tái)的股份支付細(xì)則、相關(guān)的法規(guī)等也會(huì)不斷完善。