導(dǎo)語：社會變革與會計演進思索一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、引言

古人云：“以銅為鏡，可正衣冠；以古為鏡，可知興替；以人為鏡，可明得失”。美國未來學(xué)家阿爾溫·托夫勒指出：“如果我們不向歷史學(xué)習(xí)，我們將被迫重演歷史。”所以，研究會計發(fā)展的歷史不僅能夠幫助我們正確理解現(xiàn)時的會計，而且能幫助我們預(yù)測未來會計的發(fā)展。本文旨在剖析社會形態(tài)變革與會計發(fā)展演進之間的關(guān)系，從歷史入手，運用歷史制度分析法解釋農(nóng)業(yè)階段、工業(yè)階段、知識經(jīng)濟階段會計思想的演變過程，解釋會計是如何適應(yīng)經(jīng)濟、政治、文化環(huán)境的特點而產(chǎn)生和發(fā)展的，從中歸納出會計未來面臨的挑戰(zhàn)。

二、漁獵社會：會計的萌芽

（一）人類文化的發(fā)展是原始會計計量、記錄方法產(chǎn)生的直接原因

從人類出現(xiàn)，一直到公元前8000年左右，人類社會形態(tài)處于漁獵社會。首先，在漁獵社會，人類對自然知識的了解提高了人類的生存能力。此外，原始人的生存還依賴于自然界的動植物，采集者需要熟悉植物的特性和用途，狩獵者則需要對周圍的飛禽走獸一清二楚，了解它們的習(xí)性和形態(tài)。其次，工具的發(fā)明和使用使人類的生產(chǎn)生活水平有了顯著的提高。舊石器時代初期，隨著人類智力水平的不斷提高，工具制造能力的出現(xiàn)為人類文化開啟了一盞啟明燈。從此，人類文化開始了漫長的發(fā)展歷程。工具的發(fā)明和廣泛使用，為原始計量、記錄方法提供了可能。最后，原始宗教的產(chǎn)生豐富了原始人類的精神思想。最初人類由于受制于生產(chǎn)力發(fā)展水平，對身邊一些常見的自然現(xiàn)象和生理現(xiàn)象無法解釋，因此人們內(nèi)心對這種超自然的力量寄予莫大的希望，幻想這種力量能夠幫助自己擺脫生活的困境。圖騰崇拜是人類最初的宗教形態(tài)之一，原始人類認為每個氏族都與特定的動物、植物或者微生物有著密切的血緣或其他特殊關(guān)系，這些特定物被原始人類視為崇拜的對象，稱為圖騰。人們經(jīng)常把本氏族的圖騰描繪在洞穴或石壁上，以作敬仰。在當(dāng)時生產(chǎn)力水平極其低下的情況下，人類在洞穴和石壁上將狩獵的動物盡可能逼真地畫出來，是出于一種由此得到某種魔力的信念，這為原始計量、記錄行為提供了前提。

（二）剩余物品的出現(xiàn)是原始會計計量、記錄方法產(chǎn)生的根本原因

“人類最早的計量、記錄行為產(chǎn)生的歷史動因，首先取決于生產(chǎn)發(fā)展水平，而衡量生產(chǎn)發(fā)展水平的基本標(biāo)準(zhǔn)則是生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn)”（郭道揚，1998）。原始會計計量、記錄行為是社會生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。隨著人們征服自然、改造自然能力的不斷提高，采集到的果實、肉類等食物已經(jīng)在滿足人類溫飽的情況下有所剩余，至此，才會出現(xiàn)物品的儲存、保管和分配問題。原始部落首領(lǐng)為了合理的分配部落里的剩余物品，僅憑頭腦記事、計數(shù)已無法進行，必須尋找一個能夠在記錄物品數(shù)量的情況下管理部落財產(chǎn)的方法，于是，原始計量、記錄行為就產(chǎn)生了。

漁獵社會原始計量、記錄方法主要形式有實物記事（計數(shù)）、繪畫記事（計數(shù)）、結(jié)繩記事（計數(shù)）、刻契記事（計數(shù)）、書契等。伴隨著人類生產(chǎn)力水平的提高與剩余產(chǎn)品儲存、保管和分配等經(jīng)濟活動的不斷發(fā)展，人類的原始計量、記錄方法經(jīng)歷了由簡單到復(fù)雜、由直觀到抽象的演變過程，即從實物記事發(fā)展為繪畫記事、結(jié)繩記事、刻記記事、刻契記事（馬京華，2005）。

三、農(nóng)業(yè)社會的會計

（一）自然經(jīng)濟統(tǒng)治與單式簿記

繼石器時代后，人類進入金屬器時代。金屬時代第一次社會大分工的出現(xiàn)，導(dǎo)致了頻繁的交換，此時的交換只是為了滿足生存的需要，而不是為了獲取經(jīng)濟利益。經(jīng)常性的集體交換逐漸演變?yōu)閭€人間的交換，私有財產(chǎn)隨之產(chǎn)生。人類實現(xiàn)了歷史上的第二次社會大分工，即農(nóng)業(yè)和手工業(yè)的分離。原始經(jīng)濟逐漸瓦解，取而代之的是自給自足的自然經(jīng)濟。

自然經(jīng)濟占統(tǒng)治地位，商品經(jīng)濟很不發(fā)達，貨幣的職能尚未充分發(fā)揮，經(jīng)濟活動比較簡單。但是，在奴隸社會，由于社會生產(chǎn)力的發(fā)展，已經(jīng)為會計的產(chǎn)生提供了前提條件。1.經(jīng)濟活動的發(fā)展達到相當(dāng)廣泛的程度，社會產(chǎn)品出現(xiàn)大量、充足剩余，使得社會上在勞動之外出現(xiàn)了一些專門的階層，他們當(dāng)中有專門從事類似于會計工作的專職人員。2.已經(jīng)有一套相對較成熟的文字，并掌握了初等算術(shù)。如果沒有相對成熟、完整的語言文字和算術(shù)，會計記錄、計量和匯總將無法進行。

世界上一些著名的文明古國如巴比倫、埃及、中國和希臘都有類似于會計的記錄，或會計官制和會計活動的記載。

在封建社會，封建王朝的官廳會計主要是以政府最高統(tǒng)治者為服務(wù)對象，目的在于記錄國庫財產(chǎn)的增加、減少和結(jié)存，并借助各種有效的手段，確保國庫財產(chǎn)的安全和完整。中國宋代的“四柱清冊”，通過“舊管（期初余額）+新收（本期增加）=開除（本期減少）+實在（期末余額）”的平衡公式，可方便地了解本期賬務(wù)記錄是否存在差錯，代表單式簿記方法的最高成就。

在封建莊園中，無論是管家還是莊園主，都希望通過財務(wù)報表來明確雙方之間的權(quán)利與義務(wù)。莊園主希望莊園能得到有效管理，莊園財產(chǎn)不斷增加；管家則要求莊園主能肯定其有效地履行了“管家責(zé)任”。于是，在實踐中就逐漸地出現(xiàn)了“受責(zé)與免責(zé)報告”。管家通過編制這種報告，向莊園主報告他管理莊園的業(yè)績；莊園主如果不能閱讀報告，就會聘請其他“專業(yè)人士”來對報告的確當(dāng)性進行檢查。

（二）商業(yè)貿(mào)易發(fā)展與復(fù)式簿記

當(dāng)14、15世紀(jì)意大利地中海沿岸出現(xiàn)了馬克思所說的資本主義萌芽后，單式簿記已不能適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的需要，因而在實踐中產(chǎn)生了較科學(xué)、完善的復(fù)式簿記方法。意大利的經(jīng)濟受到了十字軍東征的深刻影響。十字軍東征打開了東西方貿(mào)易的大門，造船技術(shù)的發(fā)展促進了海上貿(mào)易，這兩者為以意大利為代表的歐洲大陸手工業(yè)、商業(yè)及金融業(yè)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，也促進了資本主義生產(chǎn)關(guān)系的萌芽和形成。經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟活動的大量增加并日趨復(fù)雜化使原有的簿記方法難以適應(yīng)，最終導(dǎo)致了簿記方法改進的一系列嘗試及借貸復(fù)式記賬法的產(chǎn)生。借貸復(fù)式記賬法的產(chǎn)生，與會計歷史上其他重大發(fā)展和突破一樣，都是技術(shù)進步和社會生產(chǎn)關(guān)系發(fā)生重大變革的產(chǎn)物，同樣體現(xiàn)了會計隨社會經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展這一基本規(guī)律。

1494年盧卡·帕喬利的《數(shù)學(xué)大全》出版發(fā)行，開創(chuàng)了會計發(fā)展史的新紀(jì)元。在這部著作中，已經(jīng)為復(fù)式簿記方法及其有效應(yīng)用奠定了基本框架和思想，比如，關(guān)于平衡觀念、會計恒等式與復(fù)式簿記借貸相等的記賬規(guī)則。除記賬規(guī)則外，帕喬利還認識到區(qū)分合伙人自己的賬目以及與他人合伙經(jīng)營的商店的賬目，以便于核算盈虧。關(guān)于貨幣計價也是會計科學(xué)的主要特征之一。只有建立在同一貨幣計價的基礎(chǔ)上才能實現(xiàn)復(fù)式簿記的最后平衡。帕喬利告誡商人們計算價值總數(shù)時，只能采用同一種貨幣單位，因為不同種類的貨幣不適于匯總合計。