導(dǎo)語：農(nóng)業(yè)企業(yè)技術(shù)研究開發(fā)支出會計處理探討論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

前言

隨著知識經(jīng)濟的到來，科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟增長中的地位不斷上升。知識要素和知識產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新成為經(jīng)濟持續(xù)增長的發(fā)動機。從系統(tǒng)觀來看，知識經(jīng)濟系統(tǒng)中的第一推動力是科技創(chuàng)新。要從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，必須通過技術(shù)創(chuàng)新，掌握更多的自主知識產(chǎn)權(quán)，培育自己的世界品牌。而創(chuàng)新的能力和儲備與研究開發(fā)的投入息息相關(guān)。農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)支出的合理使用是農(nóng)業(yè)企業(yè)一項重要經(jīng)營管理決策，它關(guān)系到農(nóng)業(yè)企業(yè)長期、持續(xù)的競爭能力和盈利能力。研究開發(fā)支出的會計處理，隨著研究開發(fā)支出的大幅度增長，成為會計界關(guān)注的焦點。

一、農(nóng)業(yè)企業(yè)研究開發(fā)過程的介紹

農(nóng)業(yè)企業(yè)的研究開發(fā)過程一般分為三個階段：技術(shù)引進(jìn)，自主研發(fā)（內(nèi)部研發(fā)）、合作研發(fā)。與市場經(jīng)濟比較成熟的國家相比較，國內(nèi)農(nóng)業(yè)企業(yè)還沒有成為科技創(chuàng)新的主體，整體上自主創(chuàng)新的能力薄弱。較多農(nóng)業(yè)企業(yè)處于對外部的依賴，內(nèi)部研究開發(fā)支出較低。隨著國內(nèi)外市場競爭不斷加劇，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)逐步實現(xiàn)研究與開發(fā)支出內(nèi)部化，研究開發(fā)的支出必然增大。

二、農(nóng)業(yè)技術(shù)研究開發(fā)活動的特征

研發(fā)活動作為一種投資行為，具有投資活動的一般特性，即時間性和風(fēng)險性。農(nóng)業(yè)技術(shù)研發(fā)活動又具有特殊性，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）計量困難

知識的投入具有明顯的特殊性，知識的創(chuàng)造和投入并不一定代表與經(jīng)濟相關(guān)的知識存量的增加。這是因為：（1）研發(fā)成果轉(zhuǎn)化為真實的生產(chǎn)力需要時間，有的甚至經(jīng)過數(shù)年才能取得正的現(xiàn)金流量；（2）知識本身就是無形的、難以量化的，從而也是難以計量的；（3）新知識的投入有可能導(dǎo)致原有知識存量中的部分知識陳舊過時甚至失效。這就使得知識的累計投入不是簡單的一加一的關(guān)系。因此，對農(nóng)業(yè)企業(yè)而言，研發(fā)活動的確認(rèn)和計量具有很大的彈性。

（二）具有比一般投資活動更大的不確定性雖然風(fēng)險是投資活動的一般特性，但由于研發(fā)活動是建立在新的科學(xué)知識或技術(shù)原理基礎(chǔ)上的高度激烈的商品和技術(shù)競爭，只有在研發(fā)成果可以轉(zhuǎn)化為商品的情況下才可能產(chǎn)生收益，因此，研發(fā)活動具有的不確定性遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他的投資活動。研發(fā)活動的風(fēng)險主要包括：（1）技術(shù)風(fēng)險。由于受技術(shù)規(guī)律、技術(shù)壟斷、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化等方面的限制，研發(fā)成果不可預(yù)測，有失敗的可能性。（2）經(jīng)營風(fēng)險。知識經(jīng)濟時代，科學(xué)技術(shù)瞬息萬變，農(nóng)業(yè)企業(yè)的管理者在確定研發(fā)活動的發(fā)展方向時出現(xiàn)失誤、資金渠道不順暢、技術(shù)骨干離職等因素，都會導(dǎo)致研發(fā)活動半途而廢而無功而返。（3）行業(yè)風(fēng)險。如果同行業(yè)競爭者的研發(fā)活動領(lǐng)先于農(nóng)業(yè)企業(yè)，或者農(nóng)業(yè)企業(yè)研發(fā)成果的產(chǎn)業(yè)化工作不到位，則意味著農(nóng)業(yè)企業(yè)競爭的失敗。（4）環(huán)境風(fēng)險。如社會意識形態(tài)、法律及生態(tài)環(huán)境、國家政策、重大政治事件等，都會給農(nóng)業(yè)企業(yè)的研發(fā)活動帶來風(fēng)險。

三、對新會計準(zhǔn)則中研究和開發(fā)支出的會計處理變化的評價及其影響分析

舊的會計準(zhǔn)則要求研究與開發(fā)支出全部費用化，直接計入當(dāng)期損益。新的會計準(zhǔn)則要求對研究與開發(fā)支出區(qū)分研究支出與開發(fā)支出，在“研發(fā)支出”中分“費用化支出”和“資本化支出”進(jìn)行明晰核算。

2006年2月15日頒布的新會計準(zhǔn)則體現(xiàn)的是與國際會計準(zhǔn)則趨同，在一定條件下研發(fā)支出資本化的做法與國際上的普遍做法一致，有利于我國會計準(zhǔn)則與國際接軌。

有條件的資本化本身比單一的費用化或是單一的資本化更合理，這對農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)支出的會計處理將產(chǎn)生積極影響。

（一）符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)是兩個相互聯(lián)系的階段，研究活動是一種初步的探索性工作，是一個基礎(chǔ)階段，能否帶來經(jīng)濟效益非常不確定，而且受益對象不明顯，而開發(fā)活動是將研究成果付諸于實踐，比研究階段更進(jìn)一步，帶來經(jīng)濟效益的確定性高，所以將研究過程中發(fā)生的費用進(jìn)行費用化，計入當(dāng)期損益，而開發(fā)過程中發(fā)生的費用，在開發(fā)成功時進(jìn)行將其資本化，不成功還是進(jìn)行費用化，計入當(dāng)期損益，這比單一的費用化或單一的資本化更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

（二）符合資產(chǎn)的定義

農(nóng)業(yè)企業(yè)農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)活動已經(jīng)投入了大量的經(jīng)費，當(dāng)然是一項過去的事項，它不是為了取得本期的利益，而是為產(chǎn)生未來的經(jīng)濟利益，當(dāng)研究開發(fā)成功時，就可以成為農(nóng)業(yè)企業(yè)的一項資源，也能夠被農(nóng)業(yè)農(nóng)業(yè)企業(yè)控制，并且在開發(fā)過程中的成本也可以可靠計量，顯然符合資產(chǎn)的定義。

（三）更好地協(xié)調(diào)謹(jǐn)慎性與相關(guān)性原則

單一的費用化能很好地遵循謹(jǐn)慎性原則，但損害了相關(guān)性原則，而單一的資本化能很好地遵循相關(guān)性原則，但又忽視了謹(jǐn)慎性原則。一定條件下資本化能很好地協(xié)調(diào)謹(jǐn)慎性與相關(guān)性原則，既可以避免費用化帶來的資產(chǎn)低估，同時也最大限度地降低資本化所帶來的風(fēng)險。

（四）有利于我國會計準(zhǔn)則與國際接軌

中國加入世界貿(mào)易組織后，中國的經(jīng)濟緊密地與世界經(jīng)濟融合起來，世界各國間的投資和對外貿(mào)易更加自由化，環(huán)境的變化就

必然要求中國會計準(zhǔn)則與國際慣例接軌，采用一定條件下資本化的做法與國際會計準(zhǔn)則及英國會計準(zhǔn)則規(guī)定的做法相一致，這樣，可以縮小與國際之間的差異。因此，一定條件下資本化的選擇具有很大的現(xiàn)實意義。

對比2001年的相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定，新準(zhǔn)則關(guān)于技術(shù)研究與開發(fā)支出的會計處理必然能夠更好的促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)投入研究和開發(fā)項目，提高農(nóng)業(yè)企業(yè)核心競爭力和長期成長能力。隨著全球經(jīng)濟的一體化，農(nóng)業(yè)企業(yè)面臨的競爭壓力越來越大，農(nóng)業(yè)企業(yè)要在激烈的競爭中立于不敗之地，就必須進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，與之相伴的則是農(nóng)業(yè)企業(yè)加大農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)費用的投入，農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)費用在農(nóng)業(yè)企業(yè)支出中的比重日益增大。

筆者認(rèn)為，研究與開發(fā)支出的資本化仍對降低農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生積極作用，因為根據(jù)2008年1月日施行的新企業(yè)所得稅法及其實施條例的相關(guān)規(guī)定，資本化的研究與開發(fā)支出在攤銷時仍可加計扣除。從另一方面看，費用化研究與開發(fā)支出的結(jié)果可能扭曲企業(yè)的決策，導(dǎo)致錯誤的收益衡量。研究發(fā)現(xiàn)，費用化研究與開發(fā)支出的處理方法，往往導(dǎo)致企業(yè)價值被低估。相反，部分研發(fā)支出的資本化能增加農(nóng)業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)，農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)狀況也會一定的程度有所好轉(zhuǎn)。對于試圖進(jìn)行外部融資的農(nóng)業(yè)企業(yè)來說，這無疑能降低負(fù)債比率，增加農(nóng)業(yè)企業(yè)的融資信心，提高農(nóng)業(yè)企業(yè)的商業(yè)信用，幫助其擴大融資渠道。而且，從長期來看，加大增強農(nóng)業(yè)企業(yè)核心競爭力的研究和開發(fā)支出必然能讓農(nóng)業(yè)企業(yè)在以后的長期內(nèi)受益。雖然舊的會計準(zhǔn)則依然有效，新的會計準(zhǔn)則只在一定范圍適用，但是新準(zhǔn)則對農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)支出的會計處理將產(chǎn)生積極影響是毋庸置疑的。

摘要：在當(dāng)今經(jīng)濟全球化、一體化的國際經(jīng)濟環(huán)境下，農(nóng)業(yè)企業(yè)同樣需要依靠科技提升競爭力，增加農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)支出。農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)的成功與否將成為農(nóng)業(yè)企業(yè)成敗的最重要因素之一，這將促使農(nóng)業(yè)企業(yè)越來越重視農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)，農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)支出占農(nóng)業(yè)農(nóng)業(yè)企業(yè)總支出的比重將會越來越大。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)企業(yè)技術(shù)；開發(fā)支出；會計處理；費用化；資本化

參考文獻(xiàn)

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