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摘要：隨著市場競爭的日益激烈以及企業(yè)信息化發(fā)展的日益迅速，管理會計的重要已經(jīng)成為國內(nèi)企業(yè)的共識。目前我國管理會計應(yīng)用情況并不十分樂觀，會計人員素質(zhì)與管理會計應(yīng)用的要求有距離。本文從企業(yè)內(nèi)外兩方面進(jìn)行原因分析，并針對管理會計方法應(yīng)用存在的問題提出相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞：管理會計；會計制度；企業(yè)信息化

1、引言

管理會計是20世紀(jì)初伴隨著泰勒的科學(xué)管理學(xué)說的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而在國外的企業(yè)中得到了推廣運用和發(fā)展。管理會計是為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和管理人員提供管理信息的會計。管理會計不僅可以全面提供經(jīng)營管理信息，為科學(xué)合理的進(jìn)行經(jīng)營管理奠定基礎(chǔ)，還可以能動地參與經(jīng)營決策，為決策者提供有用信息，最后通過對內(nèi)部責(zé)任單位的績效考評，可以強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因而它主要是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的經(jīng)營管理需要而逐步形成和發(fā)展起來的，應(yīng)該具有很強(qiáng)的實踐性和操作性。

我國對管理會計的系統(tǒng)研究，從1982年左右開始起步。李天民教授在1984年出版的《管理會計學(xué)參考資料》介紹我國第四砂輪廠、山西機(jī)器廠、南京第二機(jī)床廠等單位應(yīng)用管理會計方面的文章。之后，國內(nèi)權(quán)威的會計刊物經(jīng)?？且恍┪覈髽I(yè)應(yīng)用管理會計效果較好的典型案例或經(jīng)驗介紹。

進(jìn)入二十一世紀(jì)后，隨著市場競爭的日趨激烈和我國加入WTO,企業(yè)內(nèi)部資金管理理念、管理模式、管理手段等都將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)管理體制、資金運作方式、監(jiān)管手段等方面的弊端愈加突出,全面提高企業(yè)財務(wù)管理水平、加快企業(yè)信息化步伐的要求更為迫切。為此,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會計管理,以促進(jìn)建立現(xiàn)代企業(yè)制度,跟上當(dāng)今企業(yè)信息化發(fā)展的潮流,適應(yīng)國內(nèi)外市場的變化。

2、研究背景

2.1管理會計方法在我國企業(yè)應(yīng)用的現(xiàn)狀及問題表現(xiàn)

管理會計在我國企業(yè)中的運用是在二十世紀(jì)八十年代初伴隨著管理會計理論開始的,其歷史并不長,而作為管理會計重要內(nèi)容的中國式責(zé)任會計在企業(yè)中的推廣與應(yīng)用卻已有40余年。所以,現(xiàn)在不少的企業(yè)運用了責(zé)任會計,但大部分企業(yè)會計人員是缺乏管理會計的基本觀念,更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)營管理。

目前我國企業(yè)運用管理會計遇到的問題主要有：

（1）我國管理會計的應(yīng)用狀況較前雖有進(jìn)步，但是應(yīng)用現(xiàn)狀與實際需要很不適應(yīng)。

（2）我國管理會計應(yīng)用狀況與企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營狀況有一定相關(guān)性。

（3）會計人員素質(zhì)與管理會計應(yīng)用的要求有距離。

因此真正意義上的管理會計在中國仍然沒有得到普遍應(yīng)用。具體來說，管理會計僅在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到一定程度上的應(yīng)用，主要在大型國有企業(yè)、上市公司和外商投資企業(yè)使用較多，但是還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)經(jīng)營管理人員對管理會計知之甚少，造成管理會計的應(yīng)用困難。在應(yīng)用深度上，管理會計還有很多內(nèi)容停留在理論層面而沒有進(jìn)入實質(zhì)性的應(yīng)用階段，導(dǎo)致未能在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。這些都嚴(yán)重地制約著管理會計在中國的推廣與使用。

2.2影響管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用的原因

2.2.1企業(yè)外部環(huán)境對管理會計應(yīng)用的影響

（1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響

管理會計與企業(yè)外部環(huán)境具有十分密切的聯(lián)系,例如管理會計中凈現(xiàn)值法的應(yīng)用，關(guān)鍵問題之一是貼現(xiàn)率的選擇,這個貼現(xiàn)率可以是這筆所要投資的資金的資金成本率或所投資項目的同行業(yè)過去的平均投資回報率,若考慮風(fēng)險問題,就是必要的風(fēng)險投資報酬率。這些都與金融市場、與同行業(yè)的競爭市場有關(guān)。因此管理會計的執(zhí)行必須要有一個完善的經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境。因為市場健全與否,反映的信號是否及時和有效都對方法的應(yīng)用產(chǎn)生重大的影響?？墒悄壳拔覈呀⒌纳鐣髁x市場經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善,企業(yè)會計人員仍然是領(lǐng)導(dǎo)者的附庸,對企業(yè)的決策不是建立在管理會計的方法基礎(chǔ)上來制定,而是幾乎全憑領(lǐng)導(dǎo)者的指令來決定,難以盡到管理會計人員應(yīng)有的職責(zé)，導(dǎo)致了管理會計在企業(yè)中不能普遍應(yīng)用，只是一種口號。另外，國家的投融資體制以及稅收、貨幣等宏觀調(diào)控政策都對企業(yè)有效運用管理會計方法產(chǎn)生重大影響。

（2）法律環(huán)境的影響

分析法律環(huán)境的影響需要從法律的制定與執(zhí)行兩個方面進(jìn)行。

從法律制定方面說，目前我國的法律體系是不健全和不完善的，尤其是經(jīng)濟(jì)法律。例如稅法對不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差別稅率，造成了企業(yè)不平等的地位。從這個層面看，法律的不完善先天性地制約了管理會計的應(yīng)用。

從法律的執(zhí)行方面說，雖然我國出臺了許多法律,但是在實際工作中有法不依的現(xiàn)象常常發(fā)生。一些非規(guī)范的會計行為幾乎存在于所有企業(yè),這使得財務(wù)會計提供的信息不準(zhǔn)確，而管理會計的主要信息來源于財務(wù)會計，在財務(wù)會計信息不準(zhǔn)確的前提下，管理會計只能給企業(yè)的決策者提供非準(zhǔn)確的信息，從而影響決策的科學(xué)性。

（3）會計制度要求

現(xiàn)行的會計制度設(shè)計教材的結(jié)構(gòu)體系和基本內(nèi)容仍然是圍繞著傳統(tǒng)財務(wù)會計而確立的，主要還是關(guān)于如何填制憑證、登記帳簿、編制報表等方面的“條條框框”，其根本目的還是為了規(guī)范會計核算工作，并未涉及現(xiàn)代管理會計或成本管理會計。

2.2.2企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對管理會計應(yīng)用的影響

（1）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者重視程度的影響

由于管理會計的應(yīng)用不具有法律強(qiáng)制性，企業(yè)是否應(yīng)用管理會計，在很大程度上取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各級管理人員對管理會計的了解和重視程度。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏對應(yīng)用管理會計重要性的認(rèn)識，則會繼續(xù)憑過去的經(jīng)驗或主觀判斷對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績評價，而不應(yīng)用管理會計。

（2）企業(yè)內(nèi)部管理制度的不完善

目前，中國多數(shù)企業(yè)很少運用管理會計,即使運用，效果較差。一個重要原因是企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善，因為管理會計有些方法的應(yīng)用是建立在較高管理水平基礎(chǔ)上的。上市公司和外商投資企業(yè)內(nèi)部機(jī)制比較健全,公司治理結(jié)構(gòu)比較完善,因此這些企業(yè)具有內(nèi)在驅(qū)動力去改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。而現(xiàn)在中國多數(shù)企業(yè)尚未達(dá)到這種較高的管理層次，造成管理會計需求不足，從而影響了一些先進(jìn)方法的應(yīng)用。

（3）企業(yè)會計人員的素質(zhì)不高

在我國,雖然表面上會計人員的學(xué)歷水平普遍提高,但客觀上管理會計人員的素質(zhì)不高，表現(xiàn)在專業(yè)教育方面層次低，大多數(shù)處于紙上談兵階段，沒有進(jìn)行系統(tǒng)的實際操作。其原因有兩個:其一,我國開辦非全日制的函授、電大等形式的教學(xué)中,相當(dāng)一部分人是為生存或為了滿足升遷的硬件要求才去參加學(xué)習(xí),因而對知識的掌握在一定程度上未達(dá)到相應(yīng)的要求，他們的目標(biāo)是能畢業(yè)不是為獲取知識；其二,我國管理會計教材的編寫本身存在諸多問題,如理論與實踐相脫節(jié),復(fù)雜的理論和單一的假設(shè)缺乏應(yīng)用的土壤,沒有結(jié)合中國的本土案例分析，造成學(xué)員在學(xué)習(xí)時難以理解和把握,更別說在實踐中靈活加以運用。

3、管理會計研究自身的影響

目前國內(nèi)對管理會計資深研究并不太多，沒有形成相應(yīng)的管理會計研究氛圍。過呃逆對管理會計方面的研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有財務(wù)會計方面的研究有規(guī)模、深入。要想充分發(fā)揮管理會計在企業(yè)發(fā)展方面的作用，必須加大管理會計自身的研究，形成一個成規(guī)模的研究團(tuán)隊，不斷鞏固新成果，不斷開拓創(chuàng)新。

4、針對管理會計方法應(yīng)用存在的問題應(yīng)采取的對策

4.1建立健全經(jīng)濟(jì)體制，完善相關(guān)的法律體系

只有當(dāng)市場是健全的，市場提供的信息才及時有效，才能為管理會計的方法應(yīng)用提供堅實的基礎(chǔ)。企業(yè)需要努力減少影響企業(yè)管理部門決策的行政因素，按照市場規(guī)律進(jìn)行自主決策。

在完善相關(guān)法律方面，西方一些發(fā)達(dá)的資本主義國家出臺管理會計準(zhǔn)則，規(guī)范了管理會計實踐，在管理會計的發(fā)展中起到了積極的作用。如美國成本會計準(zhǔn)則委員會的成本會計準(zhǔn)則中，就標(biāo)準(zhǔn)成本做出專門的和具體的規(guī)定?？紤]到我國會計工作樂于應(yīng)用法律規(guī)范的慣例,制訂相關(guān)法律來引導(dǎo)企業(yè)管理會計的運行是十分必要的,至少我們應(yīng)規(guī)定管理會計的原則,因此需要加快相關(guān)法律法規(guī)的修改或制訂。

4.2強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理會計意識

管理會計從其作用來看，實質(zhì)上是一種管理，管理會計的應(yīng)用是貫徹管理思想的表現(xiàn)。要增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識，可以從以下幾個方面著手:

（1）培植價值最大化的企業(yè)文化

企業(yè)價值包括人力資產(chǎn)的價值、生產(chǎn)價值和財務(wù)價值。企業(yè)在增加人的價值和生產(chǎn)價值方面表現(xiàn)出色，財務(wù)價值也不會遜色。當(dāng)企業(yè)追求價值最大化，必須借助管理會計進(jìn)行價值測量。如果一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)準(zhǔn)備塑造一種追求價值最大化的企業(yè)文化，那么，管理會計就成為其實現(xiàn)目標(biāo)不可或缺的工具而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。自然管理會計得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)有的重視。

（2）在高校里屬于管理專業(yè)的都增設(shè)管理會計科目，擴(kuò)大管理會計的知名度

通常企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)是由管理層提拔上來，因此，管理層具備一定的管理會計知識是非常必要，也有利于增強(qiáng)未來企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識。并且高校里的管理專業(yè)學(xué)生將來大多數(shù)是從事管理工作，為他們增設(shè)管理會計科目能為他們?nèi)蘸蟮墓芾淼於▓詫嵗碚摶A(chǔ)。

4.3提高管理會計人員的素質(zhì)

只有建立一支高素質(zhì)的管理會計人員隊伍，才能架起一座管理會計理論與實踐的橋梁?？梢圆捎靡韵麓胧?/p>

（1）改革現(xiàn)行的陳舊教材，不片面追求高深莫測的理論與數(shù)字模型,不生搬硬套那些眾多的無法操作的名詞、概念與方法。組織編寫隊伍編寫出適合各個不同層次需要的、規(guī)范實用便于操作的教材，增加一些中國的管理會計本土化案例。

（2）加強(qiáng)會計人員的繼續(xù)教育

由于20世紀(jì)80年代以前的會計專業(yè)畢業(yè)生所學(xué)的管理會計內(nèi)容比較簡單，而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計本身也在不斷變化，客觀上要求會計人員知識的不斷更新?？梢栽O(shè)立每年一次面向會計人員的管理會計執(zhí)業(yè)資格考試。

4.4管理會計研究要走理論與實務(wù)緊密結(jié)合之路

理論的研究深入到企業(yè)當(dāng)中去，既使研究帶有很強(qiáng)的針對性和目的性，又使企業(yè)能夠很快地應(yīng)用新的管理會計研究成果。鑒于我國的學(xué)術(shù)界研究人員很難深入到企業(yè)中調(diào)查研究，因此發(fā)表的成果與企業(yè)的需求有相當(dāng)大的偏離。所以，我們的當(dāng)務(wù)之急就是要建立由學(xué)術(shù)界和實務(wù)界共同組成的中國管理會計師職業(yè)組織或者定期舉行大型的管理會計學(xué)術(shù)論壇，使其成為我國管理會計理論研究人員與實務(wù)人員交流工作經(jīng)驗的場所，以加強(qiáng)管理會計理論和方法研究，提供技能培訓(xùn)，并組織管理會計師資格考試。制定法規(guī)規(guī)定取得資格后才能在企業(yè)中擔(dān)任會計職位。這樣，一方面為企業(yè)提供了具有相當(dāng)水平的管理會計人員，推動管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用和發(fā)展；另一方面也能加強(qiáng)管理會計師的社會地位，擴(kuò)大社會影響，讓人們更加關(guān)注管理會計，積極投入到管理會計的學(xué)習(xí)研究中去，為管理會計的發(fā)展提供沃土。

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