導語：借款費用（利息）資本化的會計處理一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

新《企業(yè)會計準則17號――借款費用》與舊準則相比，在會計處理上有了較大的變化，包括一般借款利息和專門借款的（含折價或溢價攤銷，以下相同）資本化金額的確認和計量、資本化的資產范圍和借款范圍等，這給借款利息資本化的會計處理帶來了新的問題。目前，關于借款利息資本化會計處理的實務資料和典型綜合案例較少，滿足不了借款利息資本化會計處理的實際需要。為了使廣大企業(yè)會計工作者對借款利息資本化的正確理解和運用，筆者根據現行借款費用準則的規(guī)定，結合專門借款和一般借款利息交易或事項的實際發(fā)生情況，闡述借款利息資本化會計處理的具體操作方法。

例：某公司于2006年1月1日向銀行借人資金10000萬元，期限5年，年利率為8％，按年支付利息，到期還本；于2006年12月1日向銀行借人資金2000萬元，期限為3年，年利率為6％，按年支付利息，到期還本。公司在2007年1月1日動工興建一幢辦公樓，工期1年，工程采用出包方式，分別于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程進度款1500萬元、3000萬元和1000萬元。公司為建造辦公樓于2007年1月1日發(fā)行了期限為3年的公司債券，面值2000萬元，發(fā)行價格為2100萬元，溢價100萬元，票面年利率為8％，市場年利率為6％，按年支付利息，到期還本。按協(xié)議，中介機構按債券總值的1％收取手續(xù)費，直接從發(fā)行價格中扣除，另外，以銀行存款支付債券的印刷費2000元；2007年7月1日借入專門借款2000萬元，期限5年，年利率為10％，利息按年支付，到期還本。閑置的專門借款資金均用于有固定收益的債券投資，假定該短期投資月收益率為0.5％，債券的公允價值等于其實際價值。辦公樓于2007年12月31日完工達到預定可使用狀態(tài)。

分析：某公司在2007年1月1日這一時點，同時滿足借款費用資本化的三個條件，開始借款費用資本化。借款費用資本化期間為2007年1月1日至2007年12月31日。專門借款兩筆共計4000萬元，累計資產支出5500萬元，超過專門借款部分的資產支出為1500萬元，使用了一般借款。債券溢價按實際利率法攤銷。

會計處理：2007年借款利息費用總額=10000×8％+2000×6％＋2000×8％+2000×10％×6÷12=1180（萬元）

債券應計利息=2000×8％=160（萬元）

債券實際利息費用=2100×6％=126（萬元）

溢價攤銷額=160-126=34（萬元）

1.1月1日：發(fā)行債券：

借：銀行存款20790000

在建工程――辦公樓210000

貸：應付債券――債券面值20000000

應付債券――利息調整1000000

支付印刷費：

借：在建工程――辦公樓2000

貸：銀行存款2000

支付工程款：

借：在建工程――辦公樓15000000

貸：銀行存款15000000

進行暫時性債券投資：

借：交易性金融資產――成本5000000

貸：銀行存款5000000

2.7月1日：借人專門借款：

借：銀行存款20000000

貸：長期借款20000000

收回暫時性債券投資：

借：銀行存款5150000

貸：交易性金融資產――成本5000000

投資收益150000

支付工程款：

借：在建工程――辦公樓30000000

貸：銀行存款30000000

3.10月1日：

支付工程款：

借：在建工程――辦公樓10000000

貸：銀行存款10000000

4.12月31日：計算專門借款利息資本化金額=2100×6％+2000×10％×6÷12-500×O.5％×6=211（萬元）

計算一般借款利息資本化金額：

一般借款累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數＝（4500-4000）×6÷12+1000×3÷12=500（萬元）

一般借款資本化率=（2000×6％+10000×8％）÷（2000×12÷12+10000×12÷12）=7.67％

一般借款利息資本化金額=500×7.67％=38.35（萬元）

公司2007年建造辦公樓應予資本化的利息金額=211+38.35=249.35（萬元）

借：在建工程――辦公樓2493500

財務費用8966500

應付債券――利息調整340000

貸：應付利息1600000

長期借款――應計利息10200000

借：固定資產――辦公樓57705500

貸：在建工程――辦公樓57705500