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摘要：稅收信用體系的建設在我國稅務征管中具有重要作用。本文借鑒國外稅收信用體系建設的做法，提出推進我國稅收信用體系建設的幾項措施。

關鍵詞：稅務；信用體系

近年來，信用缺失問題成為制約我國經濟健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展的“瓶頸”，稅收領域的信用問題也比較突出，納稅人偷稅、騙稅、拖欠稅款、甚至公然抗稅等問題嚴重；稅務機關隨意執(zhí)法、執(zhí)法不嚴、違法不究、執(zhí)法犯法的現(xiàn)象也時有發(fā)生。因此，構建稅收信用體系具有很強的現(xiàn)實意義。

一、稅收信用體系在稅收征管中的重要作用

(一)稅收信用程度的高低直接關系到整個社會信用的有序性。第一，稅收信用體系的建立有利于提高稅收征管效率，有效降低稅務機關的稅收征管成本。建立理想的稅收征管體系的目標在于以最小的稅收成本實現(xiàn)稅收利益的最大化，充分體現(xiàn)稅收的公平與效率原則，使各項稅收政策通過征管模式落實到位。稅收信用體系的建立，有助于使稅收征管建立在一種誠實守信的基礎上，保證涉稅信息的真實性和對稱性，減少稅務糾紛，提高稅收征管效率。稅收信用還意味著納稅人對稅收制度的忠誠，從而大幅降低制度執(zhí)行費用或法律遵從成本。

(二)稅收信用體系的建立是推進依法治稅、優(yōu)化稅制的重要途徑。從信用的角度重新審視稅收立法，可使政府在制定稅收政策時更多地考慮到公平、合理和正義的問題，從而促進稅制優(yōu)化。作為一種社會道德規(guī)范，稅收信用以其強大的勸導力和感召力，增強人們對稅收法律的認同感和遵從意識，潛移默化地約束著征納雙方的行為，直接影響稅收法律的實施效果。

(三)稅收信用體系的建立推動稅收征管體系的變革。在市場經濟條件下，征稅人與納稅人既是法律確定的權利與義務的關系，也是經濟利益上的信用關系。納稅人之所以愿意納稅，更重要的是希望所納稅款能被充分利用和合理安排，以期政府能提供最有效的公共產品和服務。要構建以納稅人為中心的稅收征管體系，就要更新服務理念，明確服務職責。以新公共管理理論為基礎，建立以納稅人為中心的稅收征管體系，形成平等互信的征納關系。進一步明確稅務機關和稅務人員的職責與責任，加強服務質量考核，促進責任追究制度的落實，逐步實現(xiàn)稅收管理由傳統(tǒng)的監(jiān)控打擊型向管理服務型的轉變，創(chuàng)建“守信于民、服務社會”的誠信服務稅務機關，通過自身誠信服務帶動社會的誠信建設，推動稅收征管體系的變革。

二、我國稅收信用體系存在的主要問題

(一)缺乏相關的稅收信用制度做保障。主要體現(xiàn)在：一是現(xiàn)在尚無相關立法約束。誠信仍是道德規(guī)范的一部分，更多強調的是一種自律行為，尚未上升為國家的意志，這造成對守信者的保護不夠，對失信者的懲處不力，使稅收信用體系建設的規(guī)范性受到極大影響，降低了納稅人對稅收信用體系乃至整個社會誠信體系的信心。二是立法對納稅人的保護不夠。我國現(xiàn)行稅收法律在立法的時候，還處在計劃經濟時代，對稅收誠信方面的規(guī)定欠缺，更多地是規(guī)定納稅人的義務和稅務機關的權利，立法出發(fā)點就是假定納稅人不守法、不誠信。

(二)稅務機關存在稅收誠信問題。稅務機關和政府的誠信問題是稅收信用體系建設的主要問題。稅務機關自身的誠信問題是在執(zhí)法過程產生的，主要表現(xiàn)為：在征稅方面，少數(shù)稅務機關和稅務干部對國家稅收優(yōu)惠政策的落實繞圈子、設障礙，執(zhí)法不嚴、執(zhí)法不公、違法不究、甚至以稅謀私等現(xiàn)象時有發(fā)生，直接惡化了稅收信用環(huán)境。據(jù)有關部門調查統(tǒng)計，有70％以上的納稅人關心的不是稅務負擔，更關心的是稅負不公，造成納稅人心理失衡。在征管過程中，稅務部門服務意識淡薄，管理部門條塊分割嚴重，隨意要求納稅人提供所謂的“涉稅資料”，朝令夕改，重復報送的現(xiàn)象時有發(fā)生，給納稅人帶來很大麻煩，納稅人經常是敢怒不敢言。

(三)稅收信用體系建設缺乏通盤規(guī)劃。目前，對信用體系建設重要性的認識已達成共識。但在實踐中基本上都是各自為政，沒有通盤考慮，造成政出多門，條塊分割，跨部門信息采集方面困難重重。各部門因無法律依據(jù)，顧忌重重，都想要其他部門的數(shù)據(jù)，而不愿提供本部門的數(shù)據(jù)，征信數(shù)據(jù)不完整，信用報告本身就沒有信用可言。更多的稅收信用體系建設都是夸夸其談，停留在紙面上，可操作性差。由于國家對社會信用體系建設的宏觀指導意見尚未出臺，我國社會信用體系建設實踐缺乏總體規(guī)劃和統(tǒng)一協(xié)調。目前在地方呈現(xiàn)“一哄而上”、“表象繁榮”的局面，許多地區(qū)、行業(yè)根據(jù)自己的理解，把信用體系建設作為“政府工程”、“行業(yè)品牌”。有些已先行一步的城市，在沒有對其信用體系建設成果進行縝密、科學的論證時，便不斷進行放大和推廣。雖然出發(fā)點是好的。但這種不講科學、沒有標準、違背市場經濟規(guī)律的短期行為將會給社會信用體系建設埋下極大的隱患。

三、發(fā)達國家稅收信用體系的經驗借鑒

發(fā)達國家高度重視稅收信用體系的建設，不僅擁有較為完備的稅收信用立法，建立了內涵豐富的稅收信用評估體系，而且將稅收信用廣泛運用于信貸擔保、投資擔保、消費擔保、稅收優(yōu)惠政策等領域，為政府宏觀管理的體制創(chuàng)新、市場經濟的自我調控提供新途徑，直接彌補政府決策的不足。下面以美國為例介紹一下西方發(fā)達國家的稅收信用體系。

(一)將稅收信用提升到國家的高度。美國是稅收信用體系最發(fā)達的國家之一。美國有比較完備的涉及信用管理各方面的法律體系。美國對信用管理的立法主要集中在20世紀60到80年代，目前已形成信用管理的法律框架。這些法律主要有公平信用報告法、公平信用機會法、公平債務催收作業(yè)法、公平信用結賬法等15部。美國前總統(tǒng)克林頓在2000年國情咨文報告中，把“稅收信用”作為扶持私人企業(yè)發(fā)展的重要措施。小布什的經濟政策也緊緊圍繞減稅展開，他的減稅政策措施之一就是使公司所得稅信用永久化。

(二)注重稅收信用意識的培養(yǎng)。在納稅人按時守法納稅后，美國政府每年會給納稅人寄一份表格，將納稅人的個稅信用值累計起來，如果納稅人的個稅信用值超過40，那么59歲后納稅人可每月從國家領1000多美元的補助金；納稅人因故殘廢，納稅人的配偶和孩子可分別每個月領取700美元。而在美國一些州，只要個稅申報的信息顯示納稅人已持續(xù)繳稅一年以上，孩子讀書、上圖書館、走高速路、進公園等都將免費。在美國偷逃稅的風險很高，一旦被發(fā)現(xiàn)就可能被凍結所有資產，從銀行取不出存款，也刷不了信用卡，甚至還可能遭遇牢獄之災。即使事后補交，個人信譽也將嚴重受損。而有信用污點的人，在銀行貸款、換工作等多方面都會受到影響。偷稅漏稅行為一旦被查實，則被罰得傾家蕩產，而且，此后稅務人員會連續(xù)10年到20年，年年上門盤查。(三)建立以現(xiàn)代信息技術支撐的標準化信用服務體系。美國信用體系高效運轉的重要原因是各征信企業(yè)數(shù)據(jù)通過行業(yè)協(xié)會的協(xié)調普遍實現(xiàn)了標準化。數(shù)據(jù)的標準化不僅有力促進了各信用系統(tǒng)間的信息共享和交換，還使信用信息的采集、儲存、加工、使用等變得更方便、快捷。

四、推進我國稅收信用體系建設的對策

(一)盡快確立社會信用法律框架。體系未建，制度先行。從國外情況看，法律環(huán)境是制約社會信用制度建設的關鍵因素，社會信用制度的建設必然涉及各方面經濟主體的利益，并涉及企業(yè)、個人信用信息的收集、公開、使用、披露，個人隱私的保護、國家機密的保護都離不開法律支持。借鑒國際經驗并結合我國目前的實際情況，建立社會信用制度必須依靠政府以法律手段來推行，也就是說，信用體系建設必須立法先行。這其中涉及規(guī)范受信、平等受信、個人與企業(yè)隱私保護等問題，都有待我國立法機構加以解決。稅收信用體系應成為社會信用體系的一部分，應有一個社會信用法律體系的框架來支撐，如制訂《中華人民共和國社會誠信法》，至于行業(yè)方面的法規(guī)，可采取分步頒布的辦法。根據(jù)我國的國情和現(xiàn)階段經濟社會發(fā)展的需要，針對我國市場經濟秩序中存在的突出矛盾和問題，借鑒國際經驗，首先完善納稅、信貸、合同履約、產品質量的信用記錄，推進行業(yè)信用建設。為解決各政府部門“部門保護主義”，不愿將信息披露的問題，可運用法律、行政及其他手段，將分散在稅務、工商、海關、公安、銀行等機構的企業(yè)、個人的信用數(shù)據(jù)收集起來。在社會誠信法律框架尚未建立起來前，可按《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五條，即“納稅人、扣繳義務人的稅收違法行為不屬于保密范圍”的規(guī)定，稅務機關可將納稅人涉稅違法犯罪記錄、納稅人欠稅行為記錄、納稅人接受稅務稽查的查處記錄、納稅人受到稅務機關其它行政處罰的記錄發(fā)送給社會信用服務機構。

(二)以信息化為依托，構建社會信用服務平臺。社會信用服務機構在整個社會信用體系中起承上啟下的重要作用，是整個社會信用體系建設的重要環(huán)節(jié)之一。建立和完善社會信用數(shù)據(jù)庫是構建信用體系的支撐，也是服務于社會信用體系的表現(xiàn)形式，稅收信用數(shù)據(jù)是社會信用數(shù)據(jù)庫的組成內容之一，各方面的信用數(shù)據(jù)不是獨立的，而是相互關聯(lián)的。如，納稅信用A級企業(yè)可享受AAA級信貸服務。因此，稅收信用數(shù)據(jù)不應單獨設立，而應納入社會信用數(shù)據(jù)。社會信用服務平臺應統(tǒng)一建立一個全國集中并全國聯(lián)網的、數(shù)據(jù)采集標準統(tǒng)一的、以個人身份證號和企業(yè)識別號(可用納稅人識別號)作為唯一標識的大型社會信用數(shù)據(jù)庫。社會信用服務平臺的日常運作，完全可由社會信用服務機構承擔，不一定要由政府來承擔，政府應承擔社會信用服務的監(jiān)管工作。社會信用平臺按信息流可分為數(shù)據(jù)采集與處理兩個環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)可建立一個與各中央部委及各大行業(yè)的廣域網絡；數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)的服務對象是廣大企業(yè)和公民，因此可借助互聯(lián)網對外提供社會信用的檢索與評估服務。

(三)加大稅務機關自身的誠信建設，規(guī)范稅收執(zhí)法行為。稅務機關的誠信建設是指通過規(guī)范稅收行為，樹立稅務機關在納稅人及社會各界中的誠信形象，構建誠信稅務機關，打造稅務機關誠信品牌，實現(xiàn)這一目標的關鍵是要做好以下幾方面：實行政務公開、加強為納稅人服務、加強執(zhí)法監(jiān)督、嚴格推行執(zhí)法過錯責任追究、著重加強檢查監(jiān)督，以此造就“誠信執(zhí)法、依法征稅”的良好氛圍。

(四)完善納稅信用評價機制，獎優(yōu)懲劣，加大失信成本。在我國，失信成本偏低是造成稅收信用缺失的重要原因。因此，一方面要加大獎懲力度。對企業(yè)或個人無不良信用評定記錄時，可在發(fā)票領購、納稅申報、減少稅收檢查、涉稅事項審批等方面得到優(yōu)先服務，否則稅務機關可將這些納稅人列入重點監(jiān)控對象，加大稽查和監(jiān)督力度，在納稅方面采取一定的限制措施。另一方面可以法律法規(guī)的形式明確有不良納稅信用記錄者在勞動就業(yè)、社會保障、貸款、社會公共福利、行政許可等方面的限制，讓失信的納稅人承受不守信用付出的巨大代價。