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1我國電子商務中的稅收問題

1.1征稅對象難以界定

現(xiàn)行稅法的征稅對象是商品銷售收入、勞務收入以及特許權使用收入，對不同的征稅對象實行不同的稅率。而在電子商務中，相當一部分有形商品(如書籍、報紙、音像制品、電腦軟件等)是以“數(shù)字化信息”的方式在網絡上交易的。數(shù)字化信息具有易復制和反復下載的特點，因此，難以界定這部分商品的屬性，從而給稅收征管帶來困難。

1.2納稅主體難以判定

傳統(tǒng)交易活動大都是在商場、店鋪中進行，納稅人的身份比較容易判定。而在電子商務中，網上商店是一個虛擬的市場，產品交易過程，包括交易的合同、票據(jù)、支付手段(如支付寶)都是以虛擬方式出現(xiàn)的。隨著網絡加密技術的廣泛應用，這種虛擬交易能夠很容易隱匿交易者的身份和交易行為，從而難以判定納稅人身份，使得稅務征管無法有效實施。

1.3稅款征收方式落后

現(xiàn)行稅收的征收管理是建立在發(fā)票、賬簿等紙制憑據(jù)的基礎之上的，通過憑據(jù)來進行增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、所得稅、印花稅等稅種的征收。而在電子商務中，電子貨幣、網上銀行被廣泛使用，即使在明確納稅對象及納稅人的情況下，這種無紙化的交易也使得本應征收的各類稅種無從下手。同時，計算機加密技術的應用使得納稅人可以隱藏交易信息，稅務機關搜集相關信息難上加難。

1.4稅收管轄權難以界定

稅收管轄權的范圍一般來說是指一個主權國家的政治權力所能達到的范圍，采用地域稅收管轄權或者居民稅收管轄權進行界定，國際稅收通過雙邊協(xié)定來減輕國際重復征稅。但是在電子商務下，交易都是依托于虛擬的網絡，無法確定經營者所在地或經濟活動的發(fā)生地，也無法確定勞務提供者所在地，因此難以界定稅收管轄權。

1.5稅收稽查存在困難

稅務機關開展稅收征管稽查的前提是準確掌握納稅人應納稅之事實和證據(jù)，以此作為判斷納稅人申報數(shù)據(jù)準確與否的依據(jù)。據(jù)此，各國稅收立法普遍規(guī)定納稅人必須在若干年內如實記賬并保存賬簿、記賬憑證等相關資料以備查，從立法上確立以賬證追蹤審計作為稅收征管基礎的通行制度。而在電子商務領域，商品訂購、款項支付等行為都是通過網絡進行，交易合同、訂單、銷售票據(jù)等以電子形式存在，容易修改和刪除，這就使得傳統(tǒng)的憑證追蹤審計面臨困難。

1.6稅款流失嚴重

一方面，隨著電子商務的日益發(fā)展，企業(yè)逐漸擴大網絡經營渠道，對傳統(tǒng)貿易造成嚴重沖擊，侵蝕來自傳統(tǒng)貿易的稅基。與此同時，對于電子商務這一新生事物，稅務部門尚未出臺相應的征稅方案，容易形成“征稅盲區(qū)”。另一方面，電子商務的跨國界特點使得避稅問題突出，納稅人可以很方便地在免稅國(地)或低稅國(地)進行商務活動，將國內企業(yè)作為一個倉庫或配送中心，以達到減輕稅負的目的。

2我國電子商務稅收原則的探討

我國電子商務中的稅收問題，對我國現(xiàn)行的稅收管理制度提出了挑戰(zhàn)。因此，有必要結合我國的現(xiàn)行稅收制度，制定適合我國國情的電子商務稅收原則。

2.1財政收入原則

財政收入原則是指稅收制度的制定和完善，都要有利于保證國家的財政收入，保證國家財政支出的需要。從國際上來看，各國對于電子商務普遍實行征稅制度，如英國、新加坡、印度等國家。就連一直以來對電子商務免稅的美國，也于近期通過《市場公平法案》，要求企業(yè)通過互聯(lián)網、郵寄產品目錄、電臺和電視銷售商品時，必須向購買者所在地政府交納零售稅。與之相比，我國電子商務卻一直未曾納入稅收監(jiān)管之中。目前，我國電子商務經過多年的發(fā)展，已經成為商品和服務市場的主力軍。電子商務領域凸顯出阿里巴巴、京東商城、淘寶網等大型網絡交易平臺，極大地帶動了國內居民消費需求。據(jù)統(tǒng)計，2012年中國電子商務市場交易總額達到7.85萬億元，同比增長30.83%?？梢姡娮由虅找?guī)模的快速發(fā)展，能夠為國家財政收入進一步擴展稅基來源。因此，電子商務稅收的制定應該體現(xiàn)財政收入原則。

2.2稅收中性原則

稅收中性原則是指國家征稅不應使納稅人產生除稅收以外的超額稅收負擔，也不應使稅收成為超越市場的資源配置手段。從電子商務領域來講，稅收中性原則是指稅收的實施不應對電子商務的發(fā)展有延緩或阻礙作用。發(fā)達國家制定電子商務稅收時也普遍實行稅收中性原則，大都是在不征收新稅的前提下對本國的電子商務進行稅收控制。如美國在1996年的《全球電子商務選擇性稅收政策》中，就明確提出稅收中性原則。我國電子商務起步較晚，但發(fā)展態(tài)勢良好，因此稅收制定也要充分注重稅收中性原則，禁止開征新稅和附加稅。

2.3稅收公平原則

稅收公平原則要求條件相同者繳納相同的稅，條件不同者繳納不同的稅。電子商務與傳統(tǒng)貿易并沒有交易本質上的不同，只是交易的形式有了變化，因此，兩者的稅收待遇應該相同。如新加坡早在2000年就對有關的電子商務所得稅和貨物勞務稅明確了征稅立場，對網絡銷售貨物和傳統(tǒng)貨物一樣要征稅。

2.4優(yōu)先發(fā)展原則

優(yōu)先發(fā)展原則是指根據(jù)電子商務發(fā)展階段給予稅收政策優(yōu)惠，以促進信息產業(yè)的發(fā)展。美國在20世紀90年代電子商務發(fā)展早期，對電子商務實行國內交易零稅收和國際交易零關稅的免稅政策，為電子商務的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境。我國電子商務也經過一段時間的積累和發(fā)展，取得了現(xiàn)有的規(guī)模。但在稅收政策制定時也要考慮到電子商務的發(fā)展階段和特點，遵循優(yōu)先發(fā)展原則，制定適當?shù)膬?yōu)惠政策，實行差別征稅。

2.5稅收效率原則

稅收效率原則要求稅款的征收和繳納應盡可能地便利和節(jié)約，避免額外的征收成本。我國電子商務稅收政策制定時，要采用高科技征管手段，簡化納稅手續(xù)，避免額外負擔，提高稅收效率。

3我國電子商務稅收政策的建議

3.1加快電子商務稅收立法

從財政收入原則及稅收公平原則出發(fā)，對電子商務應同傳統(tǒng)交易一樣進行征稅，我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)還沒有把電子商務涵蓋進去，因此應該加快電子商務的稅收立法。(1)根據(jù)電子商務的特征，對網絡稅收中的“居民”“、常設機構”“、所得來源地”“、商品“勞務”“、特許權”等概念進行內涵與外延的界定，規(guī)范電子商務經營行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點等。(2)根據(jù)我國國情和電子商務自身發(fā)展的要求，對電子商務稅收實行階段策略。(3)根據(jù)交易產品的性質(產品所有權、無形資產的所有權或使用權)，明確電子商務經營行為的課稅對象。

3.2完善現(xiàn)行稅收制度

3.2.1擴充現(xiàn)行稅制中增值稅、營業(yè)稅的征管范圍

增值稅的課稅對象是有形商品或勞務在流轉過程中產生的增值額，營業(yè)稅的課稅對象是勞務、無形資產和不動產。因此，對于電子商務中的有形商品，應同傳統(tǒng)交易中的有形商品一樣，征收增值稅。對于數(shù)字化產品(如圖書、音像制品等商品)的交易應區(qū)別對待，對于非版權轉讓的數(shù)字化產品應與有形商品一樣征收增值稅；而對于數(shù)字化產品的版權交易，則應視同特許權轉讓征收營業(yè)稅。對于通過網絡渠道提供的勞務，則按勞務征收營業(yè)稅。

3.2.2界定所得稅的征管范圍

所得稅的征稅對象應根據(jù)提供電子商務產品的納稅人身份進行界定，若提供者屬于居民納稅人，征稅對象為營業(yè)利得；若提供者屬非居民納稅人，則可以將收入金額作為應納稅所得額征收預提所得稅。

3.2.3制定電子商務差別稅收政策和稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)稅收中性原則和優(yōu)先發(fā)展原則，在現(xiàn)有稅制基礎上，對電子商務制定差別稅收政策和稅收優(yōu)惠政策。差別稅收政策要根據(jù)規(guī)模大小和稅負能力對不同的稅收主體實行差別的稅率，對于規(guī)模較小的網店，應按增值稅小規(guī)模納稅人實行低稅率，劃定營業(yè)稅的免征額，以降低小規(guī)模網店的稅收負擔。同時，電子商務稅收政策應該在現(xiàn)有稅種基礎上實行優(yōu)惠稅率，不應增設新的稅種。

3.3創(chuàng)新監(jiān)管方式

3.3.1充分利用“網絡實名制”

2010年7月實施的《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》，開啟了我國網絡經營“實名制”的時代。稅務部門可以利用網絡實名制，識別和管理網絡商品交易主體，對納稅主體進行監(jiān)管。

3.3.2加強稅務部門信息網絡建設

稅務部門要充分利用信息化技術，加強信息網絡建設，依托網上交易平臺、網上銀行支付平臺等渠道，對網絡交易、網絡支付等活動進行監(jiān)管，從而實現(xiàn)對納稅主體行為的監(jiān)管。

3.4加強國際間稅收協(xié)調與合作

3.4.1堅持以居民管轄權與地域管轄權并重的原則

相對于發(fā)達國家而言，我國將長期扮演電子商務凈進口國的角色。在跨國電子商務的國際稅收分配問題上，應堅持電子商務凈進口國的收入來源地稅收管轄權與居民管轄權相結合。

3.4.2規(guī)避電子商務避稅問題

網絡貿易具有強隱匿性和高流動性的特點，使得稅務人員很難獲取納稅人網絡交易的真實信息，因此，我國的稅務機關應經常同外國稅務機關互通情報和相互協(xié)助監(jiān)控，詳細掌握納稅人的信息，以避免國家稅款流失。

作者:孫云杰單位:中國社會科學院研究生院