導(dǎo)語：電子商務(wù)對稅收消極作用以及決策一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

在經(jīng)濟全球化趨勢日益明顯的今天,尤其是隨著以計算機、通信和相關(guān)技術(shù)不斷融合為標(biāo)志的電子經(jīng)濟的興起,企業(yè)開展各項經(jīng)濟活動所依賴的基本經(jīng)濟命題已發(fā)生了革命性變化。網(wǎng)絡(luò)將打破傳統(tǒng)經(jīng)濟下以國界劃分的經(jīng)濟區(qū)域,而使所有企業(yè)都面對世界經(jīng)濟一體化的沖擊。生產(chǎn)商、中間商或批發(fā)商、零售商曾是傳統(tǒng)經(jīng)濟流通的三個不可缺少的環(huán)節(jié),隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展,流通方式發(fā)生了根本性的變化,供求雙方在網(wǎng)上直接見面,網(wǎng)上看樣品、談價格、簽合同、支付貨款,企業(yè)間溝通與協(xié)作的成本已不再高昂,有形資產(chǎn)在價值實現(xiàn)方式中已不再占據(jù)中心地位?？梢院敛豢鋸埖卣f,電子商務(wù)即將引發(fā)一場深刻的貿(mào)易革命以至經(jīng)濟革命。這場革命也必將對稅收產(chǎn)生巨大的影響。

一、電子商務(wù)在我國的發(fā)展現(xiàn)狀

在我國，電子商務(wù)起步較晚。由于數(shù)據(jù)傳輸速度較慢，與國際互聯(lián)網(wǎng)出口連接的頻寬較窄；網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商基本都處于虧損的狀態(tài)；網(wǎng)上安全認證的可信度不太高；網(wǎng)上支付體系的不完善；許多企業(yè)對電子商務(wù)的重要性認識不足；物流送配方式的發(fā)展滯后;有關(guān)法律制度的缺位等等原因，使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)2000年只有1000萬，其中直接從事商務(wù)活動的只有15%。但是，隨著中國政府對電子商務(wù)的重視，并且制定了《電子簽名法》等相關(guān)法規(guī)后，電子商務(wù)在中國得到了快速發(fā)展。來自艾瑞市場咨詢公司資料顯示，2004年中國有500多萬人在網(wǎng)上進行購物，總規(guī)律達45億元，未來會接近100％的增長。另有數(shù)字顯示，全球電子商務(wù)的營業(yè)額在2003年時是1萬6千億美元，到了2007年將會達到7萬1千億美元，其中中國電子商務(wù)營業(yè)額將會超過300億元人民幣。

二、電子商務(wù)對稅收帶來的影響

電子商務(wù)對于我國稅收來說既是機遇又是挑戰(zhàn)。更確切地說挑戰(zhàn)大于機遇。

1.電子商務(wù)對稅收帶來的機遇

(1)稅務(wù)機關(guān)可以通過電子商務(wù)更好地為納稅人服務(wù)。稅務(wù)機關(guān)與納稅人間的聯(lián)絡(luò)可以通過網(wǎng)站進行，如稅務(wù)機關(guān)可以通過網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)信息，處理電子郵件，接受電子申報，建立自動退稅系統(tǒng)等等。這方面可借鑒美國等發(fā)達國家的做法，美國國內(nèi)收入局在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立了專門的稅收站點，免費提供稅收資料，接受電子申報。美國還提出“電子稅務(wù)管理“方案，以便更高效地為納稅人服務(wù)。

(2)電子商務(wù)可以增加稅收收入。電子商務(wù)可以大大的促進商業(yè)企業(yè)的發(fā)展，增加利潤，還可以促進個人收入增加，從而使增值稅、個人所得稅及企業(yè)所得稅等稅收收入大幅度增加，因此我們一定要抓住電子商務(wù)所帶來的機遇，使其能更好的促進我國的經(jīng)濟發(fā)展。

2.電子商務(wù)對稅收帶來的挑戰(zhàn)。任何事務(wù)都是具有兩面性的，電子商務(wù)也不例外，它給稅收帶來機遇的同時，也對諸如稅制要素、稅收原則、稅收征管等帶來了各種挑戰(zhàn)。

(1)電子商務(wù)環(huán)境下的稅制要素探討。誰是納稅人。電子商務(wù)所依托的國際互聯(lián)網(wǎng)是開放性的、全球性的,在網(wǎng)絡(luò)空間中沒有國界,沒有距離，網(wǎng)上貿(mào)易在某種程度上是不受海關(guān)監(jiān)督、控制的超越國界的貿(mào)易。在傳統(tǒng)的貿(mào)易形勢下,交易雙方的關(guān)系簡單明了,納稅人是明晰的、確切的,誰負有納稅義務(wù)比較容易確定。但在電子商務(wù)中,由于只有服務(wù)器、網(wǎng)站、電子貨幣、網(wǎng)上賬號,整個交易過程是通過網(wǎng)絡(luò)這一媒介完成，稅務(wù)機關(guān)很難確定交易雙方的真實身份。由于計算機軟件和以數(shù)字形式存放的音像作品可以通過互聯(lián)網(wǎng)被身處世界任何角落的消費者直接下載,從而完成整個交易過程,因此,除了消費者本人之外,并沒有人能夠確切地知道該筆交易究竟發(fā)生在何時、何處,交易額是多少,也就無從具體確定誰是納稅人。

課稅對象是什么?征稅對象是征稅的依據(jù)，也是不同稅種之間區(qū)分的首要標(biāo)志。在傳統(tǒng)的商務(wù)活動中，各個稅種的征稅對象很容易分辨，但是在網(wǎng)絡(luò)交易中則出現(xiàn)了數(shù)字化產(chǎn)品的界定問題。原先作為有形商品的書籍、CD、軟件等，現(xiàn)在都可以數(shù)字化信息的形式進行在線傳送，而不必交付實物。那么這種數(shù)字化產(chǎn)品究竟界定為商品還是服務(wù)，這種網(wǎng)上交易是屬于商品銷售應(yīng)征增值稅，還是屬于提供勞務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅，抑或是屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)而征收營業(yè)稅，根據(jù)現(xiàn)行稅收理論，難以做出準(zhǔn)確判斷。

依據(jù)什么征稅。在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下,稅收征收、稽查依據(jù)的是納稅人的交易憑證(發(fā)票等)、帳簿、財務(wù)報表等。而電子商務(wù)是一種無紙化交易,它通過電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成發(fā)票,通過電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)生成電子匯票,以網(wǎng)頁方式和以網(wǎng)頁為主體的多媒體方式儲存、傳輸財務(wù)數(shù)據(jù),使稅收管理失去了最直接的紙質(zhì)憑證。電子商務(wù)不僅無憑證可查,更由于電子信息可以不留痕跡地加以修改,使稅務(wù)機關(guān)確定計稅依據(jù)更加困難。此外,出于交易安全的考慮,納稅人的電子信息一般都設(shè)置了密碼,如果納稅人不予提供密碼,稅務(wù)人員便無法取得相關(guān)稅收稽征資料,也使得傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查方法無能為力。

(2)電子商務(wù)對稅收原則帶來的挑戰(zhàn)。電子商務(wù)對稅收效率原則的挑戰(zhàn)。在電子商務(wù)中，產(chǎn)品或服務(wù)由經(jīng)營者通過網(wǎng)站直接提供給消費者，中間人將會消失，稅收征管的成本會提高，對稅收行政效率原則提出挑戰(zhàn)。一方面，由于中間人的消失，原來可以從中間人那里取得的稅收，變成向廣大消費者各自征收小額的稅收，這就加大了稅務(wù)機關(guān)的工作量，提高了稅收成本。另一方面，電子商務(wù)要求稅務(wù)機關(guān)必須用高科技手段征管，這就要求投入大量的人力、物力和財力，進一步提高了稅收的成本。

(3)電子商務(wù)對稅收征管的影響。電子商務(wù)在影響稅收原則的同時，還給稅收征管的具體工作帶來一些難題。由于電子商務(wù)發(fā)展迅速，各國稅收征管對策難以跟上其步伐，這將造成國家稅收收入的流失，因此在研究電子商務(wù)影響稅收原則的同時，必須注意其對稅務(wù)管理的影響。

稅收管轄權(quán)。稅收管轄權(quán)是國際法公認的國家主權(quán)原則在國際稅收領(lǐng)域里的體現(xiàn)。世界各國通行的稅收管轄權(quán)的確認標(biāo)準(zhǔn)主要包括3種：一是屬地原則，即以本國領(lǐng)土范圍作為行使稅收管轄權(quán)的原則；而是屬人原則，即以納稅主體是否具有本國國籍作為行使稅收管轄權(quán)的原則；三是混合原則，即混合適用屬地原則與屬人原則，以一種為主，另一種為輔。目前大多數(shù)國家采取的是混合原則，對本國居民的境內(nèi)境外所得以及本國非居民來源于本國境內(nèi)的所得征收稅款。由此引起的國際重復(fù)征稅通常以雙邊稅收協(xié)定的方式加以解決，即兩國簽訂雙邊稅收協(xié)定，約定納稅人本國應(yīng)該對于納稅人來自另一國并且已被改國征稅的所得給與抵免稅款，從而盡量避免國際重復(fù)征稅。

電子商務(wù)為納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真等技術(shù)為跨國企業(yè)架起了實時溝通的橋梁，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價，輕易地就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售的成本合理地分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉,只要擁有一臺計算機、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話，任何一個公司都可以利用其在避稅國設(shè)立的網(wǎng)站與國外企業(yè)進行商務(wù)洽談和貿(mào)易，形成一個稅法規(guī)定的經(jīng)營地,而僅把國內(nèi)作為一個存貨倉庫,以逃避國內(nèi)稅收。

隨著計算機加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加密技術(shù)的發(fā)展增加了稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務(wù)機關(guān)既要嚴格執(zhí)行法律對納稅人知識產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護規(guī)定，又要廣泛收集納稅人的交易資料資料，難度很大。由于網(wǎng)絡(luò)的虛擬性和全球性的特征，因此很難識別網(wǎng)絡(luò)用戶的身份和其所處的地理位置。在線交易的消費者常常隱藏自己的真實身份和地理位置，而且在線交易也允許這樣做。這樣一來，稅務(wù)機關(guān)將無法確定應(yīng)當(dāng)納稅的在線交易人的身份和地理位置，也就無法獲知納稅人的交易情況和應(yīng)納稅額，更不要說加以審計核實。以eBay為例，它是美國一家網(wǎng)上拍賣公司，允許個人網(wǎng)站拍賣任何物品，總營業(yè)額超過50億美元。但是它的大多數(shù)用戶并沒有準(zhǔn)確向稅務(wù)機關(guān)報告他們所得，存在大量的逃稅現(xiàn)象，因為他們知道由于網(wǎng)絡(luò)的匿名性使得美國國內(nèi)收入服務(wù)處（IRS）沒有辦法識別他們。

三、加快稅收電子化的對策及展望

與世界發(fā)達國家相比，電子商務(wù)在我國尚處于起步階段，電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題還不是很突出，我國尚沒有完善的電子商務(wù)方面的稅收規(guī)定。我們應(yīng)該密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢及其對稅收的影響，提出應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對電子商務(wù)對稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)該采取如下具體對策：

1.利用稅收中性原則，合理解決好電子商務(wù)中稅收問題。稅收中性原則包含兩方面的含義：一是國家征稅使納稅人所付出的代價以稅款為限，盡可能不給其帶來額外負擔(dān)；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收超越市場機制而成為資源配置的決定因素。將稅收中性原則運用到電子商務(wù)中，就是指稅收不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有阻礙作用，從促進技術(shù)進步，降低交易成本等方面考慮，電子商務(wù)代表著未來貿(mào)易形式，應(yīng)該從政策上給予大力支持，至少現(xiàn)在不要對它課征什么新稅,而應(yīng)該努力使現(xiàn)有的稅種特別是增值稅適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。

2.利用既有稅法原則在此基礎(chǔ)上作適當(dāng)調(diào)整，以適應(yīng)電子商務(wù)的要求從稅收中性原則引申出來，運用既有的稅收法規(guī)來形成對電子商務(wù)征稅的規(guī)則是目前所能找到的形成國際共識的最好方法。在保持既有稅法的基礎(chǔ)上做相應(yīng)修改，補充適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條文，包括對納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限等的規(guī)定，使稅務(wù)人員在征管時有法可依。

3.采取一些提高稅務(wù)行政效率的措施：稅務(wù)系統(tǒng)要盡快在網(wǎng)上與網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上海關(guān)、商戶等部門建立聯(lián)系，實現(xiàn)對納稅人的網(wǎng)上監(jiān)控。同時對稅務(wù)人員需要進行全面的網(wǎng)絡(luò)知識和計算機應(yīng)用技術(shù)培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的素質(zhì)，從而提高稅務(wù)管理系統(tǒng)在電子商務(wù)環(huán)境下的整體管理水平。

4.修改現(xiàn)行的稅法，明確規(guī)定稅務(wù)機關(guān)對電子交易數(shù)據(jù)享有稽查權(quán)。應(yīng)當(dāng)在法律種明確規(guī)定稅務(wù)機關(guān)有按照法定程序查閱或復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息的權(quán)力，并負有為納稅人保密的義務(wù)，進一步還應(yīng)該明確稅務(wù)機關(guān)泄漏納稅人秘密的法律責(zé)任。

總之，只要我們確立了正確的思路和原則，密切關(guān)注世界和我國電子商務(wù)的發(fā)展研究電子商務(wù)可能帶來的稅制和征管問題，加強相關(guān)部門的協(xié)作，就能夠制定出既適應(yīng)電子商務(wù)內(nèi)在規(guī)律又符合稅收原則的電子商務(wù)在社會經(jīng)濟發(fā)展中的作用，為全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化奠定物質(zhì)基礎(chǔ)！