導(dǎo)語：銀行成本核算存在的問題及對(duì)策一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】伴隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在銀行領(lǐng)域的不斷推行和市場競爭的不斷加劇，國內(nèi)銀行企業(yè)也更加充分的認(rèn)識(shí)到分產(chǎn)品、分客戶成本核算和損益很亮對(duì)企業(yè)經(jīng)營改善、效益提升的積極意義，本文對(duì)當(dāng)前國內(nèi)銀行成本核算中存在的突出問題加以探討，并指出，樹立全新的成本核算理念、引入作業(yè)成本法控制系統(tǒng)以及創(chuàng)新經(jīng)營費(fèi)用配置思路成為當(dāng)前國內(nèi)商業(yè)銀行成本核算方面的迫切所需。

【關(guān)鍵詞】銀行;成本核算;作業(yè)成本法

1、引言

銀行成本核算是成本管理的基礎(chǔ)與核心，全面成本核算已經(jīng)成為銀行經(jīng)營戰(zhàn)略的重要選擇，銀行成本核算主要以貨幣作為基本計(jì)量單位，進(jìn)行銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍內(nèi)與之有關(guān)的各項(xiàng)補(bǔ)償性支出的持續(xù)、系統(tǒng)、全方位的記錄、計(jì)量、核算與監(jiān)督，為銀行內(nèi)部經(jīng)營管理和國家宏觀管理提供真實(shí)、可靠、有參考價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。明確成本核算的內(nèi)容與特征，確定成本開支的具體范圍是銀行成本核算的前提，銀行成本主要發(fā)生在其經(jīng)營過程中，且與業(yè)務(wù)經(jīng)營直接相關(guān)，屬于補(bǔ)償性支出，對(duì)銀行經(jīng)營效益有直接影響，既是綜合反映銀行資源消耗的重要指標(biāo)，也是補(bǔ)償其經(jīng)營耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，所以銀行成本可以概括為籌措資金的利息加上折舊、業(yè)務(wù)費(fèi)用等物化勞動(dòng)與工資等活勞動(dòng)消耗中必要?jiǎng)趧?dòng)的部分，具體包括以下幾個(gè)方面:利息支出b1，金融機(jī)構(gòu)往來的利息支出b2，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用b3，手續(xù)費(fèi)b4，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)b5，招待費(fèi)b6，金銀外匯證券買賣損失b7，準(zhǔn)備金b8，業(yè)務(wù)管理費(fèi)b9等。金融企業(yè)的利潤函數(shù)為:Y=ax－B(1)其中:Y—利潤;α—資產(chǎn)加權(quán)平均利率;x—某一時(shí)期內(nèi)的業(yè)務(wù)量，反映銀行所組織和運(yùn)用的資金量;B—包括固定成本和變動(dòng)成本在內(nèi)的總成本。B=b1+b2+…+b9(2)將式(1)帶入式(2)可得:Y=ax－b1－b2－…b9(3)由此可見，在銀行經(jīng)營過程中業(yè)務(wù)量既定、利率剛性限定的情況下，其利潤主要取決于b1、b2、……、b9的大小，上述幾項(xiàng)成本所占比重份額與變動(dòng)趨勢(shì)各不相同，例如負(fù)債利率支出b1、b2在銀行成本中占比達(dá)到80%及以上，并隨銀行負(fù)債業(yè)務(wù)量的增加而不斷上升。根據(jù)管理會(huì)計(jì)成本習(xí)性相關(guān)原理，銀行成本包括固定成本和變動(dòng)成本兩大類，總成本與業(yè)務(wù)量之間的函數(shù)關(guān)系稱為成本習(xí)性，固定成本(C)隨業(yè)務(wù)量的增減變化而保持總額固定不變，包括固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、租金、工資、壞賬準(zhǔn)備等項(xiàng)目;變動(dòng)成本(d)則隨業(yè)務(wù)量的增減變化而隨之同步變動(dòng)，包括存款利息支出、金融機(jī)構(gòu)間往來利息支出等，變動(dòng)成本其實(shí)就是負(fù)債加權(quán)平均利率。則:B=c+dx(4)將式(4)帶入式(1)可得:Y=ax－B=ax－c－dx(5)當(dāng)銀行處于保本狀態(tài)時(shí)，Y=0，此時(shí):ax－c－dx=0(6)由此，銀行保本業(yè)務(wù)量:x0=c/(a－d)保本利率差:a－d=c/x。由上述分析可知，影響銀行成本的主要因素除包括固定成本和單位變動(dòng)成本外，還包括業(yè)務(wù)量(x)因素，為控制銀行成本，必須盡可能降低固定成本(C)和單位變動(dòng)成本(d)，增大業(yè)務(wù)量(x)。

2、銀行成本核算存在的問題

2．1成本核算原則存在問題。根據(jù)《金融企業(yè)財(cái)務(wù)制度》相關(guān)規(guī)定，銀行會(huì)計(jì)核算必須遵循的原則包括權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則和可比性原則。(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。凡是當(dāng)屬本期的收入與支出，無論本期內(nèi)款項(xiàng)是否收付，都必須作為本期的收支在本期會(huì)計(jì)賬目上反映;凡不屬于當(dāng)期的收支，即便款項(xiàng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為本期收支在本期會(huì)計(jì)賬目上反映。然實(shí)際業(yè)務(wù)中，有些核算方法并未嚴(yán)格遵守上述原則。銀行作為經(jīng)營貨幣商品的特殊企業(yè)，利息支出占比較大，但是對(duì)于活期儲(chǔ)蓄存款利息仍然是一年計(jì)付一次，而且每年的活期儲(chǔ)蓄存款結(jié)息日為6月30日，也就意味著當(dāng)年7月1日至次年6月30日為一個(gè)結(jié)息期，這與我國會(huì)計(jì)年度不符，與成本核算原則規(guī)定存在沖突。(2)配比性原則。與一般企業(yè)相同的是，銀行在經(jīng)營貨幣商品的過程中所取得的收入與所發(fā)生的支出密切相關(guān)，為獲取經(jīng)營成果而發(fā)生的支出構(gòu)成成本，耗費(fèi)一定支出后所獲取的經(jīng)營成果構(gòu)成營業(yè)收入，為確保損益核算的真實(shí)性，必須保證收入和支出的合理匹配。根據(jù)《金融企業(yè)財(cái)務(wù)制度》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入成本配比性原則以及企業(yè)具體情況進(jìn)行費(fèi)用的預(yù)提與待攤。銀行在成本核算過程中，對(duì)于預(yù)支的全部成本項(xiàng)目都應(yīng)遞延至收入獲得的當(dāng)期進(jìn)行核算，而對(duì)于與本期收入掛鉤但尚未發(fā)生的支出，必須在本期成本中預(yù)先列支。當(dāng)前國內(nèi)許多銀行均按月設(shè)置總賬，而對(duì)于利息支出這一成本核算中較為重要的項(xiàng)目，有些銀行按季計(jì)息，有些則按年計(jì)息，利息支出很難與當(dāng)月營業(yè)收入保持配比，月報(bào)表信息的可信度大大降低。(3)可比性原則?？杀刃栽瓌t要求不同經(jīng)濟(jì)單位的會(huì)計(jì)信息應(yīng)可比，這就要求不同經(jīng)濟(jì)單位必須使用相同或類似的會(huì)計(jì)核算程序與核算方法，確保會(huì)計(jì)報(bào)表及其所提供的會(huì)計(jì)信息口徑一致、可比。目前一些商業(yè)銀行各項(xiàng)存款利息支出的核算期并不完全一致，比如對(duì)公存款通常采用按季計(jì)息，活期儲(chǔ)蓄存款和個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存款通常按年計(jì)息，這與國際金融企業(yè)按月計(jì)息的通行做法以及工業(yè)企業(yè)按月進(jìn)行成本核算的做法大相徑庭，不利于成本核算信息的比較。2．2營業(yè)費(fèi)用管理落后。營業(yè)費(fèi)用管理同樣是銀行機(jī)構(gòu)成本核算的主要方面，當(dāng)前國內(nèi)各大銀行往往只注重營業(yè)費(fèi)用結(jié)構(gòu)和比例分析，無論實(shí)行報(bào)賬制管理、額度管理還是比率管理模式，銀行總分支機(jī)構(gòu)均缺乏量本利分析和機(jī)會(huì)成本分析，營業(yè)費(fèi)用管理嚴(yán)重不到位。2．3成本管理脫離業(yè)務(wù)實(shí)際。銀行機(jī)構(gòu)成本管理在財(cái)務(wù)考核與組織職能方面均存在問題:財(cái)務(wù)考核的重點(diǎn)通常放在營業(yè)費(fèi)用及壞賬代賬額度考核等方面，而忽略了全面成本管理，導(dǎo)致成本管理形式單一、面窄;銀行財(cái)務(wù)狀況主要由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行分析，而財(cái)務(wù)部門對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程缺乏全面認(rèn)識(shí)，往往只局限于本部門費(fèi)用的監(jiān)控，而業(yè)務(wù)部門迫切講求業(yè)務(wù)效果，忽略成本控制，這種模式導(dǎo)致成本管理與銀行業(yè)務(wù)嚴(yán)重脫節(jié)，難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督與控制作用。

3、銀行成本控制的對(duì)策

3．1更新成本管理理念。隨著大量外資銀行涌入我國金融市場，國內(nèi)金融行業(yè)競爭日趨加劇，與外資銀行相比，國內(nèi)商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、成本核算、管理體制方面劣勢(shì)明顯，金融一體化和經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)都為我國銀行機(jī)構(gòu)運(yùn)行和金融監(jiān)管向國際標(biāo)準(zhǔn)靠攏不斷提出高要求，同時(shí)也對(duì)銀行機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)核算體系和財(cái)務(wù)管理體制的創(chuàng)新與完善帶來機(jī)遇與挑戰(zhàn)。在市場日益完善的情況下，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化和利潤最大化關(guān)鍵在于成本、價(jià)值和競爭三個(gè)方面，而成本是核心和基石，這就要求我國銀行機(jī)構(gòu)必須不斷更新成本管理理念，加強(qiáng)對(duì)銀行產(chǎn)品和服務(wù)的精細(xì)化成本效益測算管理。3．2引入作業(yè)成本法控制系統(tǒng)。根據(jù)作業(yè)成本法(Activities－BasedCostMethod，ABC)基本原理，企業(yè)主要通過業(yè)務(wù)活動(dòng)獲取產(chǎn)品和服務(wù)的產(chǎn)出，業(yè)務(wù)活動(dòng)必將耗費(fèi)各項(xiàng)資源，所以資源的分配若按照業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行，必將增強(qiáng)資源、作業(yè)(中心)與成本對(duì)象的對(duì)應(yīng)性與匹配性以便獲得更為準(zhǔn)確的成本資料，為企業(yè)成本核算提供依據(jù)，作業(yè)成本法成本核算與控制系統(tǒng)如圖1。作業(yè)成本法由傳統(tǒng)的成本分配模式改為向“業(yè)務(wù)活動(dòng)”分配成本，使成本費(fèi)用的分配范圍縮小，成本核算效率提升，并依據(jù)引起成本費(fèi)用發(fā)生的多項(xiàng)因素進(jìn)行成本分配，分配標(biāo)準(zhǔn)增加，細(xì)化到具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)，同時(shí)歸集到具體的產(chǎn)品、客戶等成本核算對(duì)象，保證了成本核算的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。當(dāng)前，作業(yè)成本法在西方國家金融企業(yè)等非制造企業(yè)中的使用率已經(jīng)超過75%，作業(yè)成本法的推行對(duì)于深化銀行成本核算管理意義深遠(yuǎn)，既能為銀行管理層提供及時(shí)、準(zhǔn)確、可靠的成本信息，還能揭示和反映各項(xiàng)資源、作業(yè)在銀行機(jī)構(gòu)價(jià)值創(chuàng)造中的恰當(dāng)作用，強(qiáng)化產(chǎn)品定價(jià)與成本控制，提升經(jīng)營管理決策的時(shí)效性與有效性，促進(jìn)經(jīng)營管理預(yù)算控制和全新責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立。3．3創(chuàng)新經(jīng)營費(fèi)用配置思路。當(dāng)前隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展及向傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的不斷滲透，“互聯(lián)網(wǎng)+銀行”對(duì)銀行傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營模式帶來前所未有的沖擊，在全新的歷史條件下，銀行機(jī)構(gòu)在進(jìn)行營業(yè)費(fèi)用配置時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)配置導(dǎo)向，考慮重點(diǎn)業(yè)務(wù)的優(yōu)先發(fā)展，并按照標(biāo)準(zhǔn)化與差異化相結(jié)合的原則進(jìn)行基礎(chǔ)費(fèi)用確定;績效費(fèi)用的確定基于零基預(yù)算理念，以分業(yè)務(wù)分產(chǎn)品貢獻(xiàn)為導(dǎo)向，突出新型業(yè)務(wù)，創(chuàng)建核心競爭力不斷提升的績效費(fèi)用分配體系。增強(qiáng)財(cái)務(wù)核算方法的科學(xué)性，量化分析營銷業(yè)務(wù)擬耗費(fèi)成本和可能創(chuàng)造的價(jià)值，不斷完善核算指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，強(qiáng)化營銷業(yè)務(wù)成本和價(jià)值的認(rèn)定，促使經(jīng)營決策水平不斷提高，并通過認(rèn)定客戶服務(wù)成本和價(jià)值不斷優(yōu)化客戶結(jié)構(gòu)。

4、結(jié)論

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展以及銀行機(jī)構(gòu)改革的不斷推行與深化，傳統(tǒng)的報(bào)賬制管理、額度管理和比率管理等成本核算模式已無法適應(yīng)時(shí)代所需，成本核算必須與成本管理結(jié)合起來，從單純的成本核算向核算管理轉(zhuǎn)變，寓成本控制于成本核算管理中，嚴(yán)格按照成本發(fā)生部門進(jìn)行成本歸集，全面推行作業(yè)成本法控制系統(tǒng)，注重成本控制的全員性與全過程性，全方位保證成本核算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

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［3］朱國輝．加強(qiáng)農(nóng)村商業(yè)銀行成本核算之我見［J］．中國總會(huì)計(jì)師，2015(05)

作者:劉蕓 單位:日照銀行股份有限公司