導(dǎo)語(yǔ)：國(guó)有公交企業(yè)財(cái)務(wù)處置探討論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的要求，國(guó)有公交企業(yè)利用改制、重組等資本運(yùn)作手段進(jìn)行了一系列改革，取得了初步成效。由于內(nèi)容復(fù)雜,涉及面廣，專業(yè)性強(qiáng)，改革中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理工作一直是改制、重組中的工作重點(diǎn)。本文具體分析了交通企業(yè)在改制、重組中的主要會(huì)計(jì)問(wèn)題，提出了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法，并對(duì)一些會(huì)計(jì)中的重難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行了探索。

關(guān)鍵詞：公交改制重組會(huì)計(jì)

國(guó)有企業(yè)改制、重組是指根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的要求,將國(guó)有企業(yè)改制、重組為有限責(zé)任公司（包括國(guó)有獨(dú)資的有限責(zé)任公司）、股份有限公司以及股份合作制等形式，建立產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、保護(hù)嚴(yán)格、流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)公司制度。資產(chǎn)重組是指通過(guò)不同國(guó)有企業(yè)法人主體的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)、出資人所有權(quán)及債權(quán)人債權(quán)進(jìn)行符合資本最大增值目的的相互調(diào)整與改變,對(duì)實(shí)業(yè)資本、金融資本、產(chǎn)權(quán)資本和無(wú)形資本的重新組合。對(duì)于國(guó)有公交企業(yè)的改制重組來(lái)說(shuō)，不但要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度的改造，相關(guān)工作流程也要遵照國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理的制度、法規(guī)要求。在改制、重組中，財(cái)務(wù)處置處于關(guān)鍵步驟、重中之重的地位，不但涉及資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定、評(píng)估、財(cái)務(wù)重處理，也涉及企業(yè)人員安置、歷史遺留問(wèn)題的處理等問(wèn)題。

一、國(guó)有公交企業(yè)改制流程

根據(jù)《企業(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定》（財(cái)企〔2002〕313號(hào)）以及國(guó)有企業(yè)改制、重組相關(guān)法規(guī)要求，國(guó)有企業(yè)的改制必須經(jīng)過(guò)產(chǎn)權(quán)界定、清產(chǎn)核資、財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、資產(chǎn)處置等一系列程序。國(guó)有公交企業(yè)的改制、重組也不例外，必須遵照這些規(guī)定。

1、可行性方案論證

首先要進(jìn)行改制可行性方案論證或前期論證，方可行性方案的主要內(nèi)容為：企業(yè)現(xiàn)狀，改制的宗旨，股權(quán)構(gòu)成（股權(quán)結(jié)構(gòu)），改制后的經(jīng)濟(jì)效益預(yù)測(cè)，企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，措施以及改制的具體實(shí)施步驟以及改制預(yù)案等?？尚行苑桨敢?jīng)過(guò)公司內(nèi)部論證、決策以及征求律師、會(huì)計(jì)等中介機(jī)構(gòu)、職工意見(jiàn)后，向主管公司遞交申請(qǐng)報(bào)告和可行性方案后，經(jīng)主管公司同意后報(bào)主管部門批準(zhǔn)。

2、產(chǎn)權(quán)界定

從本質(zhì)上說(shuō)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的根基是整個(gè)法律與經(jīng)濟(jì)制度，特別是其中與產(chǎn)權(quán)的界定、交換、與保護(hù)直接相關(guān)的制度。產(chǎn)權(quán)界定，系指國(guó)家依法劃分財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)、使用權(quán)等產(chǎn)權(quán)歸屬，明確各類產(chǎn)權(quán)主體行使權(quán)利的財(cái)產(chǎn)范圍及管理權(quán)限的一種法律行為。產(chǎn)權(quán)界定是企業(yè)改制、重組中面臨的首要問(wèn)題，它直接關(guān)系到國(guó)家、合資方、集體和個(gè)人的利益。通過(guò)查閱賬簿、原始憑證以及到工商查檔等方法，了解企業(yè)的全面、詳細(xì)的歷史狀況，確定企業(yè)資產(chǎn)的來(lái)源與形成，確定投資人對(duì)企業(yè)投入的現(xiàn)金、銀行存款或?qū)嵨锏荣Y本。同時(shí)，對(duì)于存在產(chǎn)權(quán)不清，存在糾紛的事項(xiàng)，要報(bào)同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門認(rèn)定。

3、清產(chǎn)核資

清產(chǎn)核資是指國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)國(guó)家專項(xiàng)工作要求或者企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)行為需要，按照規(guī)定的工作程序、方法和政策，組織企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查，并依法認(rèn)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)損益，從而真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值和重新核定企業(yè)國(guó)有資本金的活動(dòng)。企業(yè)清產(chǎn)核資的目的是真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)及財(cái)務(wù)狀況，為科學(xué)評(píng)價(jià)國(guó)有資產(chǎn)保值增值提供依據(jù)。企業(yè)清產(chǎn)核資的內(nèi)容包括賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價(jià)值重估、損益認(rèn)定、資金核實(shí)和完善制度。

4、財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估和相關(guān)帳務(wù)銜接工作

國(guó)有企業(yè)改制，必須由直接持有該國(guó)有產(chǎn)權(quán)的單位決定聘請(qǐng)具備資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。凡改制為非國(guó)有的企業(yè)，必須按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)法定代表人進(jìn)行離任審計(jì)。并且，改制企業(yè)應(yīng)委托具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu),對(duì)核損后的存量資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，并報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門核準(zhǔn)或者備案，確認(rèn)國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值量。此外，土地使用權(quán)的評(píng)估須由具有土地評(píng)估資質(zhì)的評(píng)估事務(wù)所進(jìn)行。按照國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理的規(guī)定，企業(yè)改制中的財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估范圍及結(jié)果都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行公示。

5、改制方案指定、審批

在資產(chǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，企業(yè)改制還必須制定《企業(yè)改制方案》和《職工安置方案》?！镀髽I(yè)改制方案》的主要內(nèi)容包括：企業(yè)資產(chǎn)和人員的基本情況、擬改革方式、債權(quán)債務(wù)的情況、人員安置要求、所需享受政策及改制后企業(yè)發(fā)展規(guī)劃。《企業(yè)改制方案》和《職工安置方案》應(yīng)先提交企業(yè)決策層通過(guò)，有獨(dú)資企業(yè)經(jīng)總經(jīng)理辦公會(huì)通過(guò)；國(guó)有獨(dú)資公司經(jīng)董事會(huì)通過(guò)；《職工安置方案》提交職工（代表）大會(huì)通過(guò)；《企業(yè)改制方案》和《職工安置方案》最后報(bào)主管部門或者國(guó)有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)。另外，《企業(yè)改制方案》和《職工安置方案》等信息都應(yīng)該向職工公示。

二、國(guó)有公交企業(yè)改制、重組中的相關(guān)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)處置

國(guó)有公交企業(yè)改制、重組，資產(chǎn)和財(cái)務(wù)處置貫穿于整個(gè)改制過(guò)程始終，如線路經(jīng)營(yíng)權(quán)、職工住宅、站場(chǎng)、政府技改資金補(bǔ)貼的財(cái)務(wù)處理、職工安置、遺留事故費(fèi)用等資產(chǎn)與財(cái)務(wù)處理，是公交企業(yè)改制、重組的核心問(wèn)題。

1、線路經(jīng)營(yíng)權(quán)的處置

公交企業(yè)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)屬于政府資源，企業(yè)一般沒(méi)有所有權(quán)，只有使用權(quán)。在公交企業(yè)改制、重組過(guò)程中，這部分資產(chǎn)的處置比較特殊。首先是線路經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)權(quán)屬問(wèn)題，特別是對(duì)引入外部投資者的改制、重組模式，由于企業(yè)沒(méi)有所有權(quán)，并且政府可以根據(jù)公共管理需要隨時(shí)可以收回線路經(jīng)營(yíng)權(quán)，這就造成了這部分資產(chǎn)的權(quán)屬不清晰。在合資談判中，這部資產(chǎn)的處理就常常是合資雙方爭(zhēng)論的焦點(diǎn)，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門認(rèn)為這部分資產(chǎn)應(yīng)該在合資中作價(jià)，不能由合資雙方無(wú)償使用，而另一方認(rèn)為，既然所有權(quán)都不在企業(yè)，收益得不到保障，這部分資產(chǎn)不應(yīng)該作價(jià)。鑒于線路經(jīng)營(yíng)權(quán)客觀存在的權(quán)屬不清問(wèn)題，筆者建議可以采取線路經(jīng)營(yíng)權(quán)不作價(jià)入股，由改制、重組后的新公司向原公交企業(yè)的投資方承租的租賃模式來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題。其次是資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題，由于公交要執(zhí)行政府的公益事業(yè)職能，公交實(shí)行的是低票價(jià)，政府補(bǔ)貼的運(yùn)營(yíng)模式，若按無(wú)形資產(chǎn)收益法評(píng)估，線路經(jīng)營(yíng)權(quán)價(jià)值評(píng)估結(jié)果可能為負(fù)值，但這個(gè)結(jié)果這很難為公交企業(yè)或國(guó)有資產(chǎn)管理部門所接受。由于票價(jià)政策的調(diào)整與政府補(bǔ)貼的多少，在時(shí)間跨度上存在著很大的不確定性，從而對(duì)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)的收益很難準(zhǔn)確測(cè)定，筆者建議按照重置成本法評(píng)估者部分資產(chǎn)的收益。公務(wù)員之家

2、政府技改資金補(bǔ)貼的財(cái)務(wù)處理

國(guó)有公交企業(yè)的改制、重組有的模式是引入外部投資者參與合資，財(cái)政資金的處置也是合資雙方談判的焦點(diǎn)。由于財(cái)政資金屬于政府公益投入，它的主要形包括支持企業(yè)運(yùn)營(yíng)的收入性補(bǔ)貼和對(duì)企業(yè)的資本性投入。前者包括各類形式的成本收入補(bǔ)貼，如燃油補(bǔ)貼、成人月票補(bǔ)貼、學(xué)生月票補(bǔ)貼、免費(fèi)人群乘車補(bǔ)貼等，對(duì)于這部分資金按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，反映在報(bào)表年度損益上，一般而言，合資雙方對(duì)此沒(méi)有爭(zhēng)議。后者包括各種資本性投入，例如車輛技改補(bǔ)貼、車輛更新補(bǔ)貼、站場(chǎng)建設(shè)資金補(bǔ)貼等，由于是國(guó)有資本性投入，且企業(yè)本身承擔(dān)了公益事業(yè)職能，這部分資金是由國(guó)有投資者獨(dú)享，還是由投資雙方共享，在合資公司成立談判的時(shí)候，合資雙方應(yīng)達(dá)成一致。若等公司已經(jīng)正式成立后，雙方再來(lái)處理這個(gè)問(wèn)題，通常難度會(huì)較大。

3、員工安置

與其他行業(yè)的國(guó)有企業(yè)改制、重組一樣，國(guó)有公交企業(yè)的改制、重組中，職工安置也是核心問(wèn)題，其改制成本一般包括職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、長(zhǎng)病假和精神病及因工致殘等特殊人員費(fèi)用、企業(yè)離退休職工費(fèi)用、職工遺屬贍養(yǎng)等費(fèi)用。

按照《企業(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定》及其相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)在改制時(shí)應(yīng)支付解除勞動(dòng)合同的職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，以及為移交社會(huì)保障機(jī)構(gòu)管理的職工一次性繳付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。這部分費(fèi)用可從可從改建企業(yè)凈資產(chǎn)中扣除或者以改建企業(yè)剝離資產(chǎn)的出售收入優(yōu)先支付。其中涉及的財(cái)務(wù)問(wèn)題主要是支付方式、標(biāo)準(zhǔn)確定和資金來(lái)源。企業(yè)支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，所在地縣級(jí)以上人民政府有規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，按照規(guī)定執(zhí)行；沒(méi)有規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，按照原勞動(dòng)部印發(fā)的《違反和解除勞動(dòng)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》(勞部發(fā)〔1994〕481號(hào))規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。企業(yè)支付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，按照省級(jí)人民政府確定的繳費(fèi)比例執(zhí)行。當(dāng)然對(duì)于離退休職工改制成本的財(cái)務(wù)安排還不明確，一是標(biāo)準(zhǔn)如何確定，即對(duì)已經(jīng)離退休職工應(yīng)負(fù)擔(dān)哪些項(xiàng)目，醫(yī)療費(fèi)等非固定支出如何預(yù)測(cè)，余命如何估計(jì)等問(wèn)題還沒(méi)有一致認(rèn)識(shí)。二是費(fèi)用能否在改制中一次性從凈資產(chǎn)中計(jì)提也沒(méi)有明確規(guī)定。對(duì)于第一個(gè)問(wèn)題，可以不降低離退休職工實(shí)際收入水平為基本原則，借鑒人壽保險(xiǎn)計(jì)算方法確定。對(duì)于第二個(gè)問(wèn)題，要考慮改制后由誰(shuí)承接離退休職工并繼續(xù)支付。如果由改制企業(yè)承接，則需要從凈資產(chǎn)中計(jì)提，可使責(zé)任清晰，避免改制后企業(yè)凈資產(chǎn)還承擔(dān)隱性負(fù)債；如果由母體企業(yè)承接，可以不計(jì)提，并入母體企業(yè)的離退休職工，仍表現(xiàn)為一項(xiàng)隱性負(fù)債；如果由第三方承接，如信托、基金、保險(xiǎn)等理財(cái)機(jī)構(gòu)，則需要從凈資產(chǎn)中計(jì)提并建立一個(gè)規(guī)定特殊用途的償債基金。離退休社會(huì)化管理是趨勢(shì)，計(jì)提離退休基金可使改制各方財(cái)務(wù)關(guān)系清晰明確。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部退養(yǎng)人員應(yīng)清理安置，其安置費(fèi)用也應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算。

4、職工住宅、站場(chǎng)等房產(chǎn)與土地是的處理

有些國(guó)有公交企業(yè)擁有一些歷史存量資產(chǎn)，如職工租住的住宅、宿舍，和其他單位混用的站場(chǎng)、土地等資產(chǎn)。對(duì)于這些資產(chǎn)的處理，首先應(yīng)進(jìn)行確權(quán)，然后設(shè)計(jì)處置方案，處置方案既要符合改制、重組各方的利益，有利于新公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，也要符合法規(guī)的規(guī)定和實(shí)際情況，在改制談判中這也是一個(gè)重點(diǎn)、難點(diǎn)。這些資產(chǎn)的處置方式有多種方式，例如資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)租、委托經(jīng)營(yíng)、聯(lián)合經(jīng)營(yíng)、租賃等。

5、改制重組后的賬務(wù)調(diào)整

公司改制重組經(jīng)批準(zhǔn)后，新公司在建賬基準(zhǔn)日要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。首先應(yīng)確立建賬基準(zhǔn)日，建賬基準(zhǔn)日應(yīng)以公司成立日即營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日或營(yíng)業(yè)執(zhí)照變更日為準(zhǔn)，實(shí)際工作中，一般以公司成立當(dāng)月月末或下月初為基準(zhǔn)日。建立新賬的依據(jù)應(yīng)以經(jīng)合法中介機(jī)構(gòu)審驗(yàn)評(píng)估的審計(jì)報(bào)告、須經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門批準(zhǔn)或備案的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告為基礎(chǔ)，通過(guò)評(píng)估調(diào)整（即資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估報(bào)告，并經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)的資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日評(píng)估價(jià)值，與資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日的賬面價(jià)值的差額調(diào)整以及有關(guān)部門批準(zhǔn)的資產(chǎn)處置意見(jiàn)）和會(huì)計(jì)調(diào)整（即資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日與會(huì)計(jì)建賬基準(zhǔn)日之間的會(huì)計(jì)賬項(xiàng)調(diào)整）后的財(cái)務(wù)賬項(xiàng)作為建賬依據(jù)。具體工作主要包括：期間損益調(diào)整、資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)整、會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整等。這些會(huì)計(jì)處理應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)有企業(yè)改制相關(guān)法規(guī)要求進(jìn)行。

6、其他賬務(wù)處理、歷史遺留問(wèn)題的處理

國(guó)有公交企業(yè)的改制、重組有其行業(yè)特性。車輛使用權(quán)、線路經(jīng)營(yíng)權(quán)、土地房產(chǎn)、站場(chǎng)、職工住宅、職工安置等系列資產(chǎn)和財(cái)務(wù)處理既涉及到國(guó)有資產(chǎn)的保全，也涉及到職工的利益，合資方的利益。本文在遵循國(guó)家有關(guān)國(guó)有企業(yè)改制法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)國(guó)有公交企業(yè)的改制流程、改制方案、資產(chǎn)處置、賬務(wù)處理等方面進(jìn)行了探討。

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