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【摘要】：結(jié)算憑證是銀行、單位和個(gè)人憑以記載賬務(wù)的會(huì)計(jì)憑證和明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種書面證明。它涉及到客戶和銀行、銀行和銀行之間的資金往來(lái)，也是核對(duì)賬務(wù)和事后查考的重要依據(jù)，對(duì)保證支付結(jié)算活動(dòng)的有序進(jìn)行起著重要的作用。

【關(guān)鍵字】：基層國(guó)庫(kù)結(jié)算憑證

結(jié)算憑證是銀行、單位和個(gè)人憑以記載賬務(wù)的會(huì)計(jì)憑證和明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種書面證明。它涉及到客戶和銀行、銀行和銀行之間的資金往來(lái)，也是核對(duì)賬務(wù)和事后查考的重要依據(jù)，對(duì)保證支付結(jié)算活動(dòng)的有序進(jìn)行起著重要的作用。國(guó)庫(kù)為適應(yīng)財(cái)政國(guó)庫(kù)制度改革的需要和2004年11月1日國(guó)庫(kù)內(nèi)部往來(lái)的開通,國(guó)庫(kù)賬務(wù)處理所使用的結(jié)算憑證發(fā)生了很大變化，規(guī)范正確使用國(guó)庫(kù)結(jié)算憑證是防范國(guó)庫(kù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要前提。

一、目前縣（市）支庫(kù)結(jié)算憑證的基本情況

1、國(guó)庫(kù)結(jié)算憑證的種類。從《票據(jù)法》角度來(lái)看，國(guó)庫(kù)結(jié)算憑證既包括原始憑證：收入繳庫(kù)憑證、收入退庫(kù)憑證、收入更正憑證、庫(kù)款支付憑證、資金結(jié)算憑證和國(guó)債憑證；又包括記賬憑證：轉(zhuǎn)賬傳票、特種轉(zhuǎn)賬憑證、國(guó)庫(kù)內(nèi)部往來(lái)憑證、表外科目傳票以及符合記賬要求的其他憑證。從2004年11月1日，國(guó)庫(kù)參與大額支付系統(tǒng)，參加同城票據(jù)交換后，啟用“國(guó)庫(kù)內(nèi)部往來(lái)”科目，新增5種聯(lián)行結(jié)算憑證，即國(guó)庫(kù)資金匯劃專用憑證（貸方）、國(guó)庫(kù)資金匯劃專用憑證（借方）、國(guó)庫(kù)資金匯劃專用憑證（貸方補(bǔ)充）、國(guó)庫(kù)資金匯劃專用憑證（借方補(bǔ)充）、國(guó)庫(kù)內(nèi)部往來(lái)查詢、查復(fù)書。2.1版國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)運(yùn)行后，庫(kù)款支付憑證、內(nèi)部往來(lái)匯劃憑證是原始憑證外，其余都是在記賬完后，打印出來(lái)的憑證作為記賬憑證，原始憑證作為附件。

2、憑證填制的方法。國(guó)庫(kù)憑證填制大致分為手寫和微機(jī)打印。財(cái)政直接支付啟動(dòng)后，庫(kù)款支撥憑證有三大類。劃撥鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所和上劃資金分別使用人民銀行印制的信匯憑證和電匯憑證。城區(qū)支款憑證使用財(cái)政印制的預(yù)算撥款憑證。以上兩類均是手工填寫。直接支付申請(qǐng)劃款憑證包括匯總通知單和申請(qǐng)財(cái)政性資金劃款清單和匯總清單都是微機(jī)打印。國(guó)稅和財(cái)政繳款書、更正通知書、收入退還書都是手寫，地稅繳款書都是微機(jī)打印。

二、目前縣（市）支庫(kù)結(jié)算憑證存在的問(wèn)題及原因

（一）主要的問(wèn)題

1、原始憑證的內(nèi)容不齊全、不準(zhǔn)確，大寫金額不規(guī)范?！镀睋?jù)法》對(duì)其憑證金額的進(jìn)行了祥細(xì)、明確的規(guī)定。繳款人在手工填制時(shí)未按照規(guī)定認(rèn)真書寫。首先就是繳款書中繳款單位代碼、賬號(hào)和稅款限繳日期大部分未填寫。其次是預(yù)算科目填寫有誤，這是稅款及時(shí)準(zhǔn)備入庫(kù)的重要要素，基層收繳單位應(yīng)該認(rèn)真審核，把好稅款入庫(kù)的第一關(guān)。

2、一票多稅，預(yù)算科目的編碼、名稱不準(zhǔn)確。在日常工作發(fā)現(xiàn)國(guó)庫(kù)部門繳款書中，經(jīng)常出現(xiàn)填制的預(yù)算科目編碼和名稱不準(zhǔn)確，甚至有未填的現(xiàn)象發(fā)生。在地稅繳款書中，一票多稅的現(xiàn)象嚴(yán)重，影響了國(guó)庫(kù)對(duì)其稅款入庫(kù)的準(zhǔn)確性。

3、印章不全或不清晰。繳款書上稅務(wù)部門繳款人印章漏蓋；國(guó)庫(kù)各經(jīng)收處在受理繳款書后，在辦理轉(zhuǎn)賬時(shí)加蓋的轉(zhuǎn)訖章模糊不清，日期無(wú)法看清，從而使國(guó)庫(kù)在審核稅款發(fā)現(xiàn)壓票遲解的現(xiàn)象增加了難度。商業(yè)行申請(qǐng)劃撥憑證沒(méi)有加蓋印章。

4、查詢查復(fù)書無(wú)會(huì)計(jì)主管簽章。由于查詢查復(fù)在國(guó)庫(kù)部門是一新增事物，尚未建立相關(guān)的制度和登記簿，也沒(méi)有組織國(guó)庫(kù)人員對(duì)此聯(lián)行業(yè)務(wù)進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，在辦理查詢查復(fù)時(shí)未經(jīng)會(huì)計(jì)主管簽章。

5、重要會(huì)計(jì)憑證保管、領(lǐng)用、使用未嚴(yán)格執(zhí)行制度。各縣市支庫(kù)人員較少，不能實(shí)行專人保管，在庫(kù)憑證和在用憑證未實(shí)行分管。從上級(jí)行領(lǐng)取重要空白憑證無(wú)調(diào)撥單和領(lǐng)用回單，入表外科目核算無(wú)原始依據(jù)，使用人員不能如實(shí)記載銷號(hào)等事項(xiàng)。月末，國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督人員未及時(shí)核對(duì)“重要空白憑證”表外科目的賬實(shí)情況。

（二）這些問(wèn)題產(chǎn)生的主要原因

1、稅務(wù)部門繳款人對(duì)基本會(huì)計(jì)知識(shí)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)不夠。財(cái)政部門關(guān)心的是"帳上還有多少錢"；稅務(wù)部門關(guān)心的是"還差多少完成任務(wù)"，而對(duì)于基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)知識(shí)和預(yù)算科目的熟悉不深入、不祥細(xì)，沒(méi)有得到各單位的重視。

2、國(guó)庫(kù)人員受理憑證時(shí)審核不嚴(yán)格。由于一貫以來(lái)，國(guó)庫(kù)部門沒(méi)有會(huì)計(jì)部門在審查憑證時(shí)要求的嚴(yán)格，缺乏對(duì)憑證要素嚴(yán)格要求的意識(shí)，導(dǎo)致國(guó)庫(kù)人員在思想上有得過(guò)且過(guò)的現(xiàn)象。

三、規(guī)范國(guó)庫(kù)結(jié)算憑證的建議

1、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高責(zé)任心。組織學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，加強(qiáng)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立規(guī)范的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)工作秩序，提高國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)工作水平，國(guó)庫(kù)部門要建立自己的一套規(guī)范制度。建立一套完善的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)工作人員手冊(cè)，讓他們有章可依、有法可循。

2、加強(qiáng)對(duì)國(guó)庫(kù)憑證的審核和事后監(jiān)督。在記賬前對(duì)國(guó)庫(kù)憑證進(jìn)行認(rèn)真審查、歸類。加強(qiáng)對(duì)國(guó)庫(kù)憑證事后監(jiān)督的力度，建立相關(guān)的登記簿，對(duì)檢查的內(nèi)容逐筆登記并督促及時(shí)整改。

3、原始憑證的內(nèi)容必須具備齊全。從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對(duì)外開出的原始憑證，必須加蓋本單位業(yè)務(wù)公章。

4、填制會(huì)計(jì)憑證，字跡必須清晰、工整。凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。重要憑證作廢時(shí)應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記和“附件”戳記，連同傳票據(jù)一起保存，不得撕毀。