導(dǎo)語：避稅行為探究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]：避稅是政策給予的一種機(jī)會．合法避稅可以達(dá)到增收節(jié)支的目的，但又有一定的限制．在現(xiàn)行稅收政策條件下，企業(yè)可以通過內(nèi)部交易、材料成本高估、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、費(fèi)用分配、轉(zhuǎn)讓定價等方法進(jìn)行合法避稅

[關(guān)鍵詞]：稅收；避稅；方法；觀念

中國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，許多科學(xué)的經(jīng)營理念已被廣大的管理者所接受并適當(dāng)?shù)貞?yīng)用著．避稅做為一種管理技巧也引起了企業(yè)的重視．避稅是指企業(yè)在稅收法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)通過對經(jīng)營活動和財務(wù)活動的巧妙安排以達(dá)到規(guī)避和減輕稅收負(fù)擔(dān)的管理活動．

理性的避稅表明了企業(yè)管理者對待納稅的正確態(tài)度．它會促進(jìn)企業(yè)有效地開展財務(wù)控制和合理地布置經(jīng)營活動．使企業(yè)既提高了經(jīng)營管理的水平，又達(dá)到增收節(jié)支的目的．

一、合法避稅是經(jīng)營者智慧的體現(xiàn)

(一)避稅是政策給予的機(jī)會

必須明白，避稅必須發(fā)生在國家稅收法律法規(guī)許可的限度之內(nèi)，即應(yīng)是合法的．目前，中國稅收法律法規(guī)不夠健全，也不完善，法律效力較差，穩(wěn)定性不強(qiáng)．不少稅收政策僅是以條例、辦法的計稅方法和合法的成本核算方法來計算最小的、合法的稅收負(fù)擔(dān)．因此，避稅既具有合法性、靈活性；又兼有一定限制性的特點．

(二)避稅是企業(yè)經(jīng)營理性的選擇

企業(yè)之所以稱為企業(yè)，就是因為它是以營利為主要目的的．所謂經(jīng)營的理性也正是這種利益的驅(qū)動性．沒有不想賺錢的企業(yè)，只要在合法的前提下采用各種措施以達(dá)到營利的目的，我們就必須承認(rèn)企業(yè)的行為是合理合法的．企業(yè)正是本著這一原則，靈活采用避稅方法來減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)．

(三)避稅是企業(yè)競爭的需要

稅是一種費(fèi)用，但企業(yè)不應(yīng)只把它看成費(fèi)用，它深刻影響警企業(yè)發(fā)展的許多方面：首先，作為一項費(fèi)用，它直接減少了企業(yè)利潤；其次，中國的大部分稅包含在產(chǎn)品價格內(nèi)(即價內(nèi)稅)，因此它影響到產(chǎn)品定價，而產(chǎn)品價格又在相當(dāng)大的程度上體現(xiàn)著企業(yè)在市場上的競爭力，因而稅務(wù)負(fù)擔(dān)又進(jìn)一步影響了企業(yè)競爭．

富有競爭力的企業(yè)才能更好地發(fā)展，因此稅務(wù)負(fù)擔(dān)最終影響著企業(yè)發(fā)展．那么，只有在遵守和維護(hù)稅法的前提下．在政府的默認(rèn)和許可下，企業(yè)合法地減輕了稅負(fù)，便可降低產(chǎn)品價格，便有更強(qiáng)的競爭力，就能夠賺取更多的利潤．

(四)遵稅是管理者的智慧

既要避稅，又要合理合法，這對企業(yè)來說可不是一件容易的事．其實，要想避稅．管理者首先要懂稅．只有在充分研究稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用科學(xué)的方法和巧妙的手段進(jìn)行經(jīng)營管理，才能達(dá)到盈利的目的．

二、現(xiàn)行稅法政策條件下企業(yè)常用的避稅方法

(一)內(nèi)部交易遵稅法

內(nèi)部交易避稅，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)間在互相購買材料、產(chǎn)品或提供服務(wù)、租賃設(shè)備、進(jìn)行信貸活動時確定的內(nèi)部交易價格．其目的在于均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤從而降低稅負(fù)．常用的技巧有：

1．內(nèi)部壓價交易．某集團(tuán)公司下設(shè)A、B兩個分支機(jī)構(gòu)，A公司是生產(chǎn)企業(yè)，B公司是銷售企業(yè)．A公司交納增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅，B公司只交納增值稅和所得稅．A公司壓價將產(chǎn)品售給B公司．會因銷售收入減少而相應(yīng)減少應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅、所得稅。B公司將產(chǎn)品以正常價格售出，其收入增加必增加應(yīng)交增值稅．同時，因進(jìn)貨成本偏低，故企業(yè)利潤總額增加，所得稅增加．但站在集團(tuán)一體化的角度看，A、B公司增減的增值稅．所得稅均可相抵．最終有效地減輕應(yīng)交消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)．該方法是企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅變?yōu)槔麧櫠嗟郑M(jìn)而避稅．

2．內(nèi)部低息無息信貸．對于關(guān)聯(lián)企業(yè)．如果兩企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)不同．它們就會采用預(yù)先付款或無償借款的方式來轉(zhuǎn)移利息負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)避稅．高稅負(fù)企業(yè)將資金無償或低息轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)企業(yè)，而資金利息仍由高稅負(fù)企業(yè)承擔(dān)，以此來減少高稅負(fù)企業(yè)利潤．增加低稅負(fù)企業(yè)利潤．

3．內(nèi)部資產(chǎn)無償租賃．集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過有形資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，采用不收報酬或少收報酬的方式，轉(zhuǎn)移收入和利潤，從而實現(xiàn)避稅．

(二)材料成本高檔避稅法

材料成本高估避稅，是指企業(yè)在計算材料成本時，生產(chǎn)中使用進(jìn)價低的材料，合計成本時按現(xiàn)行材料高價估算，而從名義上提高成本，降低收入，從而減少納稅負(fù)擔(dān)．

會計制度中確立了實際成本原則．允許企業(yè)對耗用材料采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)后出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法和毛利率等方法計算和結(jié)轉(zhuǎn)成本．當(dāng)材料價格上漲時，采用后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法，能相對增加發(fā)出材料的成本，降低收入，進(jìn)而避稅；當(dāng)材料價格下跌時，采用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法．能相對增加發(fā)出材料成本，降低收入．進(jìn)而避稅．

(三)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整避稅法

產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整避稅．指企業(yè)及時調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)．生產(chǎn)或經(jīng)營那些享受國家稅收優(yōu)惠的產(chǎn)品，進(jìn)而減輕納稅負(fù)擔(dān)．達(dá)到超稅目的．

1．合理選擇固定資產(chǎn)投資．企業(yè)開發(fā)生嚴(yán)經(jīng)營活動必定要進(jìn)行相關(guān)生產(chǎn)設(shè)備和廠房設(shè)備的投資．而國家對此項投資要計征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅．其調(diào)節(jié)稅的計征稅率有五檔：o％、5％、10％，15％，30％．因此．企業(yè)應(yīng)慎重安排產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，選擇好產(chǎn)品生產(chǎn)方向進(jìn)行投資，由高稅率的投資項目轉(zhuǎn)向低稅率的投資項目，進(jìn)而降低稅負(fù)．

2．選擇生產(chǎn)低稅率產(chǎn)品．增值稅的基本稅率為17％，同時執(zhí)行13％的低稅率，但低稅率只適用于部分納稅對象．納稅企業(yè)可結(jié)合市場走向，從自身利益出發(fā)，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，使企業(yè)增值稅率由17％降到13％，從而減輕稅負(fù)．

(四)費(fèi)用分配避稅法

1．固定資產(chǎn)折舊與避稅．計提折舊是對企業(yè)固定資產(chǎn)予以補(bǔ)償?shù)幕就緩剑瑳]有折舊的提取，企業(yè)的簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)都不可能實現(xiàn)．折舊作為企業(yè)的一項經(jīng)營費(fèi)用或管理費(fèi)用，其大小直接影響到企業(yè)的當(dāng)期損益，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額．

計提固定資產(chǎn)折舊的方法很多，一般可歸納為以下三種：直線法、自然損耗法和快速折舊法．

不同的折舊方式表現(xiàn)為在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)．計入各會計期納稅期的折舊額會有所差異．在直線法下．計入企業(yè)各期的利潤是均衡的，在快速折舊法下．計入企業(yè)各期的前期折舊多而后期折舊少，從而使利潤前期少而后期多．折舊方式的不同選擇．影響到企業(yè)利潤在年度間是否均衡．一般來講．快速折舊造成企業(yè)各年度利潤被動較大，自然損耗法次之．而直線法則有利于各年度企業(yè)損耗的相對均衡．由此可知，如果企業(yè)所得稅適用累進(jìn)稅率，從長期看快速折舊法和自然損耗折舊法將會導(dǎo)致平均邊際稅串偏高．進(jìn)而增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)．在這方面，抉速折舊法較自然損耗法尤甚，而直線法下企業(yè)稅負(fù)最輕．在企業(yè)所得稅實行比例稅率的情況下，在固定資產(chǎn)使用期內(nèi)，上述三種方法使折舊影響納稅金額的總的帳面數(shù)相同，因為不管利潤在何期實現(xiàn)．只要利潤額不變，其應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅額也就不變。但進(jìn)一步的分析會發(fā)現(xiàn)，同直線法相比．快速折舊滯后了納稅期，可以得到遞延納稅的好處．而自然損耗法折舊則推前了納稅期，將遭受提前納稅的損失。在這一點上優(yōu)化納稅的折舊方式的選擇順序是：快速折舊法、直線折舊法．自然損耗折舊法．

(五)轉(zhuǎn)讓定價避稅法

轉(zhuǎn)讓定價是指關(guān)聯(lián)公司間轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品、半成品、原材料或互相提供服務(wù)、專有權(quán)利、秘密配方、資金信貸等活動所確定的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部價格．轉(zhuǎn)讓定價避稅的主要方式有以下幾種：

1．關(guān)聯(lián)公司企業(yè)間商品交易采取壓價定價的策略，使企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅變?yōu)槔麧櫠D(zhuǎn)移，進(jìn)行避稅．

2．關(guān)聯(lián)公司間商品交易采取抬高定價的策略，轉(zhuǎn)移收入．實現(xiàn)避稅．

3．關(guān)聯(lián)公司間采取無償借款或支付預(yù)付款的方式，轉(zhuǎn)移利息負(fù)擔(dān)，以實現(xiàn)避稅目的．

4．關(guān)聯(lián)公司間勞務(wù)提供采取不計報酬或不按常規(guī)計收報酬的方式．轉(zhuǎn)移收入避稅．

5．關(guān)聯(lián)公司間通過有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用，采用不合常規(guī)的價格轉(zhuǎn)移利潤方式進(jìn)行避稅．

6．關(guān)聯(lián)公司間通過無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和使用，采用計報酬或不合常規(guī)價格的方式，轉(zhuǎn)移收入，實現(xiàn)避稅．

(六)利潤分配中的避稅

企業(yè)進(jìn)行投資的目的，就是為了獲得更多的利潤，預(yù)期利潤水平的高低，是確定投資規(guī)模和投資方向的重要因素．同時公司進(jìn)行投資活動已經(jīng)獲得了利潤，而利潤如何分配的問題．不僅關(guān)系到公司未來的發(fā)展，同時也牽涉到一系列的稅收問量．正視利潤分配中稅收征納行為的存在，并盡量采取一定措施和手段．減少或降低利潤分配過程中的稅收成本，也是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策的一個重要環(huán)節(jié)．

1．稅利的分配次序問題與避稅

稅利的分配次序問題，筒而言之．就是先稅后利，還是先利后稅的問題．先稅后利．還是先利后稅，其所導(dǎo)致的結(jié)果會有很大區(qū)別．從稅收負(fù)擔(dān)上石，在適用累進(jìn)稅率的情況下，若是先綴稅后分利潤，則由于所得額大而適用較高的稅率．從而使稅收負(fù)擔(dān)很重，而先分利潤后繳稅．則由于各個投資者分到的利潤數(shù)額相對較個，適用較低級的稅率，從而使稅負(fù)減輕．在稅收政策上．國家往往給予投資者在利潤分配次序上有一定選擇余地，這樣可以用來進(jìn)行有效的稅收籌劃，達(dá)到減輕納稅義務(wù)的目的．

2．不合理保留利潤與避稅

由于公司的稅后利潤允許以股票增值的方式留在企業(yè)內(nèi)部暫不分配，因而引起了不合理的留利問題．目前，從我國實際情況來看，個人所得稅征收還不著及．股份制企業(yè)正在試運(yùn)行中．這就給不合理留利避稅提供了許多便利的條件．

(七)．利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行避稅

利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行避稅主要有以下幾種形式：

1．利用減免的形式進(jìn)行避稅．主要通過政策性減免和困難性減免來進(jìn)行避稅．

2．適應(yīng)免稅條件．調(diào)整企業(yè)公司內(nèi)部要素的組成結(jié)構(gòu)，進(jìn)而達(dá)到避稅的目的，這種避稅方法通常應(yīng)用在已經(jīng)享受了部分減免待遇的安置殘工人員或安置下崗職工的企業(yè)中．

3．利用公司的組建、分析、嫁接、兼并．合并進(jìn)行避稅．

4．利用稅收優(yōu)惠的過雜過亂及泛化進(jìn)行避稅．

三、樹立正確的避稅觀

1．在了解稅法、掌握稅法、依法納稅的前提下，正確理解避稅活動，在稅收政策允許的范圍內(nèi)獲取最佳稅負(fù)．

2．避稅不是根本目的，其根本目的在于促使管理者對管理決策進(jìn)行更細(xì)致的思考，進(jìn)一步完善和提高經(jīng)營管理水乎．

3．不要過分玩弄避稅技巧．不要惡意避稅，要慎用避稅方法．