導(dǎo)語：我國出口退稅研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

內(nèi)容提要

1994年新稅制實(shí)行以來，出口退稅問題一直為我國財(cái)政、稅務(wù)、外經(jīng)貿(mào)部門及企業(yè)所關(guān)注：1994、1995年出口騙稅猖獗，加上增值稅征收中存在的“征少退多”，使財(cái)政面臨巨大壓力而不得不兩次下調(diào)出口退稅率；退稅率下降雖減輕了財(cái)政負(fù)擔(dān)，但卻加大了出口貨物成本，降低了我國商品在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力；1998年以后，為擴(kuò)大出口、刺激經(jīng)濟(jì)增長，政府又先后多次、分批調(diào)高各類商品的出口退稅率。出口退稅率的頻繁變動(dòng)，使出口企業(yè)無法對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行長期、科學(xué)的規(guī)劃，而且影響了稅法的嚴(yán)肅性，在國內(nèi)、國際上造成一定影響。同時(shí)，這也說明政府決策尚未找到出口退稅的規(guī)律，對(duì)出口退稅帶來的問題還未從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行內(nèi)在的規(guī)律性去認(rèn)識(shí)，只是就事論事。那么，我國應(yīng)實(shí)行什么樣的出口退稅機(jī)制呢？本文試圖在分析出口退稅理論和我國出口退稅實(shí)踐基礎(chǔ)上，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，探討我國出口退稅機(jī)制的改革思路。本文共分四部分：

第一章是出口退稅理論。第一節(jié)首先界定了出口退稅的涵義，指出出口退稅是國家為增強(qiáng)出口商品的競(jìng)爭(zhēng)力，由稅務(wù)部門將出口商品中所含間接稅退還給出口商的一種政策制度；同時(shí)，為了正確理解此概念，還闡明了它與出口免稅、出口零稅率的聯(lián)系與區(qū)別及與增值稅退稅的區(qū)別。第二節(jié)從理論角度分析出口退稅存在的根源在于國際貿(mào)易，即比較優(yōu)勢(shì)和規(guī)模經(jīng)濟(jì)使國與國之間進(jìn)行貿(mào)易有利可圖，而國際貿(mào)易是商品和勞務(wù)的跨國流動(dòng)，因此，依據(jù)雙重征稅權(quán)，它不可避免地會(huì)成為進(jìn)口國和出口國政府的征稅對(duì)象，從而導(dǎo)致對(duì)同一商品和勞務(wù)的雙重征稅問題；由原產(chǎn)地國家對(duì)出口商品退稅便是為解決重復(fù)征稅問題而進(jìn)行國際稅收協(xié)調(diào)的結(jié)果。第三節(jié)介紹出口退稅堅(jiān)持的基本原則，即“征多少退多少、不征不退”的中性原則。第四節(jié)說明不同的外貿(mào)經(jīng)營機(jī)制所需要的最佳出口退稅方式不同。

第二章是對(duì)出口退稅的國際比較與借鑒。本章主要介紹國外出口退稅的一些具體做法，并對(duì)這些做法作了經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，為改革我國出口退稅機(jī)制提供了可供借鑒的國際經(jīng)驗(yàn)。第一節(jié)介紹法國的出口退稅情況，特別介紹了法國出口貨物的免稅購進(jìn)制度。第二節(jié)介紹了英國和希臘的出口退稅制度。第三節(jié)，介紹韓國和泰國的增值稅制度和出口退稅情況。韓國實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，其增值稅退稅不僅包括了出口退稅，也包括了資本品投入后進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)的退稅。第四節(jié)，對(duì)國外出口退稅的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，指出保證出口貨物不含稅出口是各國的基本政策；實(shí)行零稅率是各國實(shí)現(xiàn)出口貨物不含稅的基本方式；完善的稅制、先進(jìn)的管理手段和強(qiáng)有力的保障措施是出口退稅的基本國際經(jīng)驗(yàn)。

第三章，我國出口退稅制度的歷史、現(xiàn)狀及問題。第一節(jié)主要回顧我國出口退稅的歷史，介紹現(xiàn)行出口退稅制度的發(fā)展過程。第二節(jié)概括現(xiàn)行出口退稅辦法的主要內(nèi)容。第三節(jié)分析我國出口退稅存在的問題，主要包括出口退稅政策變化過頻及缺乏足夠的可操作性，出口退稅制度本身缺乏與相關(guān)政策的必要協(xié)調(diào)，出口退稅的程序性法規(guī)不完善、管理方式和手段也存在諸多問題等。

第四章，出口退稅機(jī)制改革。第一節(jié)闡明我國出口退稅改革應(yīng)遵循的主要原則是有利于促進(jìn)出口，有利于完善增值稅，有利于推動(dòng)外貿(mào)制的發(fā)展及其操作性要強(qiáng)。第二節(jié)指出我國出口退稅機(jī)制改革的方向是實(shí)行規(guī)范化零稅率，并分析了這種模式所需的條件和優(yōu)缺點(diǎn)。

第一章出口退稅理論

第一節(jié)出口退稅的涵義

出口退稅，是指國家為增強(qiáng)出口商品的競(jìng)爭(zhēng)能力，由稅務(wù)部門將商品中所含的間接稅退還給出口商，從而使出口商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場(chǎng)參與國際競(jìng)爭(zhēng)的一種政策制度。其核心,一是商品輸出國境外，二是退還商品形成過程中的間接稅。

為了正確理解出口退稅的概念，有必要弄清它與零稅率、出口免稅的聯(lián)系和區(qū)別。三者的聯(lián)系在于，它們都是對(duì)出口貨物而言的，都是為了提高本國出口貨物的國際競(jìng)爭(zhēng)力，以促進(jìn)出口。三者的區(qū)別表現(xiàn)為：

1、從采取的方式看，出口退稅包括對(duì)出口貨物實(shí)行免稅、退稅及對(duì)出口貨物的稅收在國內(nèi)稅收中抵扣等方式；出口免稅只指免除出口貨物應(yīng)納間接稅；出口貨物零稅率則指出口貨物適用零稅率，以保證其不含稅出口。

2、從適用的稅種看，出口零稅率一般只適用于增值稅；而出口退稅和出口免稅不僅適用于增值稅，還適用于其它間接稅，如消費(fèi)稅。

3、從征、退稅率的關(guān)系看，出口退稅的退稅標(biāo)準(zhǔn)是退稅率，而退稅率與征稅率有時(shí)并不一致；出口免稅是免除出口貨物的應(yīng)納稅額，不涉及退稅率；而零稅率的特點(diǎn)是對(duì)納稅人的出口貨物實(shí)行本環(huán)節(jié)免稅，對(duì)購進(jìn)的原材料、半成品等允許在內(nèi)銷貨物中抵扣，抵扣不完的可以結(jié)轉(zhuǎn)下期或?qū)嵭型硕悺?/p>

就增值稅而言，三者也有差別。其中，免稅與零稅率的不同之處在于：

1、零稅率有抵扣權(quán)，免稅無抵扣權(quán)。增值稅零稅率是由免稅、抵扣、結(jié)轉(zhuǎn)和退稅等形式相互結(jié)合實(shí)現(xiàn)的（其中抵扣是指出口貨物所含的進(jìn)項(xiàng)稅可以在內(nèi)銷貨物中抵扣）；而增值稅的出口免稅一般是指免除出口貨物在出口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅，但對(duì)納稅人以前環(huán)節(jié)繳納的增值稅不予抵扣，所有的進(jìn)項(xiàng)稅都要由納稅人自己消化。

2、零稅率實(shí)現(xiàn)了貨物不含稅出口；而免征出口貨物增值稅只能保證出口貨物在最后一個(gè)環(huán)節(jié)不含增值稅，其中間環(huán)節(jié)所含增值稅不予退還，從而達(dá)不到貨物不含稅出口的目的。

增值稅的出口零稅率與出口退稅的不同是：1、出口退稅需要根據(jù)退稅率計(jì)算退稅額，而退稅率并不一定是征稅率，所以貨物出口時(shí)未必能實(shí)現(xiàn)零稅率；2、出口退稅運(yùn)用的方式主要是“先征后退”和“免、抵、退”；零稅率除了“免、抵、退”方式外，還可通過免稅購進(jìn)（零稅購進(jìn)）實(shí)現(xiàn)。免稅購進(jìn)，是指出口商憑有關(guān)證件可以從生產(chǎn)商手中免稅購進(jìn)商品。在這種情況下，出口商對(duì)其購買的出口貨物只付貨款，不付稅款；而生產(chǎn)商在計(jì)算應(yīng)納稅時(shí)，其銷售給出口商的出口貨物要按零稅率計(jì)算。這種方法，使出口貨物在生產(chǎn)商手中是零稅率，到了出口商手中仍然是零稅率，貨物出口后自然也是零稅率。免稅購進(jìn)實(shí)際上是將出口貨物零稅率向前推進(jìn)了一個(gè)環(huán)節(jié)。

正確把握出口退稅的概念，還應(yīng)當(dāng)注意它與增值稅退稅的區(qū)別：出口退稅是對(duì)出口貨物已繳納增值稅的退還，增值稅退稅則是因進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額而進(jìn)行的退稅。進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)，可能是本期進(jìn)項(xiàng)稅額太大，也可能是本期銷項(xiàng)太??；而本期銷項(xiàng)太小，可能是由于國內(nèi)銷項(xiàng)太小，也可能是由于出口貨物太多

第二節(jié)出口退稅產(chǎn)生的根源

一、出口退稅問題存在的根源在于國際貿(mào)易

出口退稅問題之所以能存在，追根溯源，產(chǎn)生于國際貿(mào)易的發(fā)展?？梢哉f，沒有國與國之間的貿(mào)易，就沒有商品和勞務(wù)的進(jìn)出口，出口退稅也無從談起。因此，為了說明出口退稅的根源，必須首先闡明國際貿(mào)易存在的原因。

國與國之間為什么要進(jìn)行國際貿(mào)易？盡管各個(gè)國家進(jìn)行國際貿(mào)易的具體原因各不相同，但基本原因有兩個(gè)：第一，進(jìn)行貿(mào)易的各個(gè)國家經(jīng)濟(jì)（資源、技術(shù)、勞動(dòng)力等生產(chǎn)要素）上存在著千差萬別，當(dāng)它們各自從事自己擅長的事情時(shí)，就能相互取長補(bǔ)短，從這種互補(bǔ)中獲益。第二，國家之間通過貿(mào)易能促進(jìn)生產(chǎn)達(dá)到有效規(guī)模經(jīng)濟(jì)。也就是說，每個(gè)國家生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品，容易達(dá)到大規(guī)模生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益的最大化，這時(shí)候的生產(chǎn)效率比什么產(chǎn)品都生產(chǎn)時(shí)要高得多。

1、技術(shù)或資源的差別使各國生產(chǎn)自己的優(yōu)質(zhì)高效產(chǎn)品并進(jìn)行國際貿(mào)易

各國在技術(shù)（勞動(dòng)生產(chǎn)率）上的差別導(dǎo)致國際貿(mào)易發(fā)生的情形可用比較優(yōu)勢(shì)來解釋。如果一個(gè)國家在本國生產(chǎn)一種產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本低于在其它國家生產(chǎn)該種產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本，那么這個(gè)國家在生產(chǎn)該種產(chǎn)品上就擁有比較優(yōu)勢(shì)。當(dāng)兩個(gè)國家都分別專門生產(chǎn)本國擁有比較優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)品時(shí)，則兩個(gè)國家都能從貿(mào)易中獲益。

在現(xiàn)實(shí)世界中，各國勞動(dòng)生產(chǎn)率的不同只能部分地解釋產(chǎn)生國際貿(mào)易的原因，各國行業(yè)間貿(mào)易發(fā)生的另一原因是資源差異。加拿大向美國出口林木產(chǎn)品并不是因?yàn)榧幽么罅帜緲I(yè)的相對(duì)勞動(dòng)生產(chǎn)率比美國同行業(yè)高，而是因?yàn)樵谌丝谙∩俚募幽么?，人均森林面積占有量高于美國。因此，現(xiàn)實(shí)中的貿(mào)易理論不僅要看到勞動(dòng)的重要性，也要看到其它生產(chǎn)要素（如土地、資本和礦產(chǎn)資源）的重要性。一般說來，各國都傾向于出口國內(nèi)充裕資源密集型的產(chǎn)品。

然而，用比較優(yōu)勢(shì)只能解釋存在技術(shù)或資源差異的行業(yè)間貿(mào)易，而占世界貿(mào)易大約1／4的行業(yè)內(nèi)貿(mào)易（產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的雙向貿(mào)易）卻不反映比較優(yōu)勢(shì)。行業(yè)內(nèi)貿(mào)易在發(fā)達(dá)國家的制造品貿(mào)易中比較普遍：隨著時(shí)間的變化，工業(yè)化國家在技術(shù)水平及資本和技術(shù)工人的資源儲(chǔ)備上變得日益相似，因此在某一產(chǎn)業(yè)內(nèi)部已沒有明顯的比較優(yōu)勢(shì)可言，許多國際貿(mào)易也因此出現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)內(nèi)雙向貿(mào)易的形式。這并非是基于比較優(yōu)勢(shì)的行業(yè)間生產(chǎn)專業(yè)化，而主要是因?yàn)橐?guī)模經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)。

2、規(guī)模經(jīng)濟(jì)對(duì)國際貿(mào)易的推動(dòng)作用。我們可以用一個(gè)例子來說明這點(diǎn)。

上表列出了某一假想行業(yè)的投入產(chǎn)出關(guān)系，且該產(chǎn)品的生產(chǎn)只需勞動(dòng)這一種投入。假定世界上只有美國和英國兩個(gè)國家，二者具有生產(chǎn)某種產(chǎn)品的相同技術(shù)，最初都生產(chǎn)10個(gè)單位。根據(jù)上表，該產(chǎn)量在每個(gè)國家均要15小時(shí)的勞動(dòng)投入，即全世界用30個(gè)小時(shí)來生產(chǎn)20單位產(chǎn)品。但是，現(xiàn)在假定該產(chǎn)品的生產(chǎn)集中到一個(gè)國家，譬如說美國，且美國在這一行業(yè)也投入30個(gè)小時(shí)的勞動(dòng)。然而，在一個(gè)國家內(nèi)投入30小時(shí)勞動(dòng)，卻能生產(chǎn)出25件產(chǎn)品。顯然，生產(chǎn)集中到美國使世界能以同樣的勞動(dòng)投入多產(chǎn)出25％的產(chǎn)品。但美國從哪里獲取生產(chǎn)這種產(chǎn)品所需的額外勞動(dòng)呢？英國那些原先從事該產(chǎn)品生產(chǎn)的工人又去干什么呢？為了得到某些產(chǎn)品擴(kuò)張生產(chǎn)所需的勞動(dòng)，美國必須縮減或放棄其它產(chǎn)品的生產(chǎn)；這些放棄的產(chǎn)品將在英國生產(chǎn)，英國則雇用那些因其原先所從事行業(yè)由英國轉(zhuǎn)到美國進(jìn)行擴(kuò)張而被放棄的工人來從事這些產(chǎn)品的生產(chǎn)。不防假定有許多產(chǎn)品具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)，我們分別給其編號(hào)：1，2，3，……。為了利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)，每個(gè)國家必須集中生產(chǎn)有限類別的產(chǎn)品，如美國生產(chǎn)1，3，5等類產(chǎn)品，而英國生產(chǎn)2，4，6等類產(chǎn)品。如果每個(gè)國家都只生產(chǎn)幾類產(chǎn)品，那么每種產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模均能比以往各國什么都生產(chǎn)時(shí)大得多，世界也因此生產(chǎn)出更加豐富多樣的產(chǎn)品。

國際貿(mào)易又是如何因此產(chǎn)生的呢？假定產(chǎn)品1在美國生產(chǎn)，產(chǎn)品2在英國生產(chǎn)。由于消費(fèi)者希望能消費(fèi)花色繁多的商品，那么美國產(chǎn)品2的需求者必須購買從英國進(jìn)口的產(chǎn)品2，同樣，英國產(chǎn)品1的需求者也只能購買從美國進(jìn)口的產(chǎn)品1。國際貿(mào)易在這一過程中扮演了關(guān)鍵角色；它使各國既能利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)來生產(chǎn)有限類別的產(chǎn)品，同時(shí)又不犧牲消費(fèi)的多樣性，甚至還增加了可供消費(fèi)的商品種類。

上述例子充分說明了互利性的國際貿(mào)易是規(guī)模經(jīng)濟(jì)的結(jié)果：各國用比以往更有效的規(guī)模來專業(yè)化生產(chǎn)有限類別的產(chǎn)品；同時(shí)，它們之間的相互貿(mào)易又使消費(fèi)所有產(chǎn)品成為可能。

總而言之，技術(shù)或資源差異導(dǎo)致比較優(yōu)勢(shì)再加上規(guī)模經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)，這就是國際貿(mào)易產(chǎn)生、發(fā)展和千變?nèi)f化的根源和內(nèi)在動(dòng)力。

二、出口退稅是國際貿(mào)易實(shí)踐中稅收協(xié)調(diào)的結(jié)果

稅收管轄權(quán)涉及一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，所以在流轉(zhuǎn)稅的立法上，各國普遍采用原產(chǎn)地與目的地雙重稅收管轄權(quán)，以維護(hù)本國的根本利益。但國際貿(mào)易的發(fā)展，使商品和勞務(wù)在國際間的流動(dòng)日益全球化，而比較優(yōu)勢(shì)和規(guī)模經(jīng)濟(jì)帶來的收益又足以彌補(bǔ)稅收權(quán)益喪失所帶來的損失。因此，人們?cè)谶x擇以最少的稅收損失獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益的有效方法時(shí)，逐步放棄了對(duì)出口產(chǎn)品的原產(chǎn)地征稅權(quán)而實(shí)行出口退稅。隨著增值稅實(shí)施范圍在全球的擴(kuò)大，出口退稅逐漸成為處理國際貿(mào)易中稅收問題的一種有效形式并為多數(shù)國家所接受，從而形成一種達(dá)成共識(shí)的國際慣例。

第三節(jié)出口退稅的基本原則

各國稅收實(shí)踐中一般都堅(jiān)持“征多少退多少、不征不退”的中性原則

按照稅收理論，間接稅是轉(zhuǎn)稼稅，它雖是對(duì)生產(chǎn)流通企業(yè)征收，但實(shí)際上是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的，是對(duì)消費(fèi)行為進(jìn)行征稅。然而，就出口商品而言，由于它是在國外銷售的，所以出口商品中所含的間接稅最終將由外國消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，這樣，如果不把出口商品在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)繳納的間接稅退還，就相當(dāng)于本國政府向外國消費(fèi)者課征了稅。這是違背稅收的國家間公平原則的，因?yàn)樵谏唐氛n稅方面，按照“誰消費(fèi)，誰負(fù)擔(dān)”的原則，我們通常把稅收的國家間公平理解為“稅收由哪個(gè)國家課征，就應(yīng)由哪個(gè)國家的消費(fèi)者負(fù)擔(dān)”。根據(jù)這個(gè)原則，一個(gè)國家只能對(duì)在本國消費(fèi)的商品和勞務(wù)課稅，而不應(yīng)對(duì)在外國消費(fèi)的商品和勞務(wù)課稅。按目的地原則所課征的目的地稅收，是符合稅收的國家間公平原則的，而按原產(chǎn)地原則所課征的原產(chǎn)地稅收則偏離稅收的國家間公平原則。因?yàn)?，原產(chǎn)地國家依據(jù)原產(chǎn)地原則對(duì)出口商品所課征的稅收，倘若不予以退還的話，就可能轉(zhuǎn)稼給外國消費(fèi)者，也就是說，出口退稅是與稅收的國家間公平原則相一致的。同時(shí)，按照稅收的國民待遇原則，一國的國內(nèi)稅（間接稅）必須使進(jìn)口商品與國產(chǎn)同類商品承擔(dān)相同的稅負(fù)。在各國對(duì)進(jìn)口商品都征收間接稅的情況下，如果一國對(duì)出口商品沒有退稅，那么該商品在進(jìn)入別國市場(chǎng)時(shí)還會(huì)被征收一次間接稅，從而帶來重復(fù)課稅問題，進(jìn)而削弱本國商品在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，影響出口貿(mào)易的發(fā)展。因此，如果不實(shí)行出口退稅政策，實(shí)際上是對(duì)出口商品的一種稅收歧視，由此可以看出，出口退稅是一種消除貿(mào)易歧視的中性稅收政策，它符合國際貿(mào)易中平等競(jìng)爭(zhēng)、公平稅負(fù)的客觀要求。從這一基本觀點(diǎn)出發(fā)，出口退稅政策應(yīng)該堅(jiān)持“征多少退多少、不征不退”的原則，從而避免“多征少退”造成的含稅出口或“少征多退”導(dǎo)致的補(bǔ)貼出口問題，最終使出口退稅政策成為一種真正的中性稅收政策。