導(dǎo)語(yǔ)：費(fèi)改稅的研究論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:稅收和收費(fèi)都是政府取得收入的形式,兩者具有一定的共性,但在性質(zhì)上有很大的區(qū)別。在當(dāng)今任何一個(gè)國(guó)家政府收入均分為兩部分:一是稅收收入;另一是非稅收入即收費(fèi)。其中稅收收入占絕大比重,非稅收入只起補(bǔ)充作用。而在我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,稅收收入下降,收費(fèi)膨脹,名目繁多的收費(fèi)給社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活帶來(lái)諸多的負(fù)面效應(yīng),已到了非治理不可的地步。

在我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,名目繁多的收費(fèi)已給社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活帶來(lái)諸多的負(fù)面效應(yīng),特別是國(guó)家規(guī)定以外的各種收費(fèi)使企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重。因此,擺正稅費(fèi)位置,正確處理稅費(fèi)關(guān)系,實(shí)行“費(fèi)改稅”,已勢(shì)在必行。

一、稅與費(fèi)關(guān)系分析

稅收是國(guó)家憑借其政治權(quán)力,按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)?、固定地組織財(cái)政收入的一種形式。費(fèi)指中央或地方政府因提供公共服務(wù)或批準(zhǔn)使用國(guó)有資源而向直接受益者收取的費(fèi)用,它屬于非稅收入。當(dāng)今世界任何一個(gè)國(guó)家的財(cái)政收入均分為兩部分:一是稅收收入,另一是非稅收入。在我國(guó)非稅收入包括行政性收費(fèi)、事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和集資。稅與費(fèi)都是國(guó)家取得財(cái)政收入的形式,都可以用于財(cái)政性支出。這是稅與費(fèi)的相同之處。同時(shí)稅與費(fèi)又是有區(qū)別的。稅收具有固定性、強(qiáng)制性、無(wú)償性,收費(fèi)具有靈活性、適度強(qiáng)制性、補(bǔ)償性;并且稅收還具有程序性,需要通過(guò)立法程序,收費(fèi)只需通過(guò)行政程序即可;稅收的征稅對(duì)象具有普遍性,向稅法規(guī)定范圍內(nèi)的所有納稅人普遍征收,收費(fèi)的征收對(duì)象是特定的受益者,只有涉及某些特定行政管理和享受某些特定服務(wù)的直接受益者才繳費(fèi),具有受益與支出的直接對(duì)應(yīng)性;稅收收入由國(guó)家納入國(guó)家預(yù)算,統(tǒng)籌使用,一般與政府的事權(quán)掛鉤,用于一般性的財(cái)政支出,滿足共同需要,收費(fèi)除了一小部分“規(guī)費(fèi)收入”上繳國(guó)家財(cái)政統(tǒng)籌使用外,其余一般與特定的行為掛鉤,用于特定支出,滿足特定需要;稅收一般具有彈性,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,收入的提高而增加,又隨著經(jīng)濟(jì)的萎縮而減少,收費(fèi)一般具有剛性,并且也不考慮受益者的支付能力。

綜觀世界各國(guó)的財(cái)政收入中,稅收收入占絕大比重,非稅收入只起補(bǔ)充作用,在政府預(yù)算收入中只占很小比重。如美國(guó)1995年的聯(lián)邦預(yù)算中,非稅收入僅占6.7%,而韓國(guó)僅占政府預(yù)算的5.7%。日本目前的非稅收入約占5%。而我國(guó)近年來(lái)全國(guó)各類收費(fèi)金額卻以年均15%的漲幅遞增,1997年全國(guó)各類收費(fèi)總額近4200億元,相當(dāng)于我國(guó)同期財(cái)政收入的45%,以費(fèi)擠稅,費(fèi)強(qiáng)稅弱,稅費(fèi)矛盾相當(dāng)突出。

二、我國(guó)目前的稅費(fèi)狀況及存在的問(wèn)題

(一)費(fèi)強(qiáng)稅弱,侵蝕了稅基,影響了國(guó)家的財(cái)政收入,削弱了中央政府的宏觀調(diào)控能力

按國(guó)際通行貫例來(lái)看,稅收應(yīng)在一國(guó)的財(cái)政收入中占絕大比重,大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收一般占政府收入的80%左右,但在我國(guó)各級(jí)政府收入中,稅收收入、預(yù)算外收入和各種收費(fèi)各占1/3,稅收收入不但遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家,也低于亞洲地區(qū)的平均水平。近年來(lái),稅收收入中占政府收入的比重逐年下降,而收費(fèi)占政府收入的比重卻迅速提高,費(fèi)強(qiáng)稅弱,財(cái)政收支格局本末倒置,致使國(guó)家財(cái)力增長(zhǎng)嚴(yán)重滯后。其中一個(gè)重要原因是各級(jí)政府都把收費(fèi)作為解決財(cái)政困難的重要渠道,在國(guó)家規(guī)定以外巧立名目,自定政策向國(guó)企、農(nóng)民、個(gè)體戶和私營(yíng)企業(yè)征收各種費(fèi)用,久而久之,收費(fèi)項(xiàng)目越來(lái)越多,收費(fèi)規(guī)模越來(lái)越大,亂攤派、亂收費(fèi),最后造成費(fèi)大于稅。加上不少收費(fèi)本身就是稅基的重要部分,由于收費(fèi)與與地方政府及所屬部門利益直接相關(guān),地方政府往往重費(fèi)輕稅,甚至明令先收費(fèi),后征稅,“費(fèi)”硬“稅”軟,收費(fèi)擠占了稅收,必然造成侵蝕稅基,沖擊稅收。納稅人多交費(fèi)必然少交稅,以致稅收占國(guó)民收入的比重不斷下降,從而導(dǎo)致國(guó)家應(yīng)得的稅收以費(fèi)的形式流入一些地方政府、部門、甚至個(gè)人的腰包,沒(méi)有成為國(guó)家的財(cái)政收入,這樣就分散了國(guó)家財(cái)力特別是中央財(cái)力,使國(guó)家行使職能缺乏應(yīng)有的財(cái)力支持,消弱了中央政府的宏觀調(diào)控能力,使國(guó)家的宏觀發(fā)展戰(zhàn)略無(wú)法實(shí)施。

(二)收費(fèi)項(xiàng)目繁多,收費(fèi)部門林立,收費(fèi)數(shù)額巨大,加重了企業(yè)和老百姓的負(fù)擔(dān)

據(jù)財(cái)政部不完全統(tǒng)計(jì),1997年中國(guó)各級(jí)政府的收費(fèi)項(xiàng)目約6800多項(xiàng),其中全國(guó)性和中央部門的收費(fèi)有300多項(xiàng),地方收費(fèi)項(xiàng)目各地情況不一,少則幾十項(xiàng),多則幾百項(xiàng),最多的省有400多項(xiàng)。全國(guó)的各種政府性基金有400多項(xiàng),除40余項(xiàng)是正常批準(zhǔn)的之外,其余基金項(xiàng)目均為各級(jí)政府部門越權(quán)設(shè)立,而且收費(fèi)多門,不一而足。目前,國(guó)企、農(nóng)民、個(gè)體戶和私營(yíng)企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重,不是國(guó)家稅收重,而是政出多門的費(fèi)負(fù)重。國(guó)家經(jīng)貿(mào)委調(diào)查表明,國(guó)有工業(yè)企業(yè)的各種不合理負(fù)擔(dān),大體占到當(dāng)年其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)與稅收之和的20%,有的甚至超過(guò)了當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),過(guò)多過(guò)亂的收費(fèi)使企業(yè)不堪重負(fù),擾亂了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序,加重了國(guó)有企業(yè)的負(fù)擔(dān),更影響了投資環(huán)境,特別是影響了外商投資的積極性。同樣農(nóng)民負(fù)擔(dān)過(guò)重,不是重在農(nóng)業(yè)稅和按國(guó)家法律規(guī)定不得超過(guò)上一年農(nóng)民人均純收入5%的“三提五統(tǒng)”,而是重在國(guó)家規(guī)定外收費(fèi)、集資、攤派太多,稅收以外的不合理負(fù)擔(dān)不斷增加。實(shí)踐證明,亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派使個(gè)體戶和私營(yíng)企業(yè)不堪重負(fù),不少個(gè)體戶和私營(yíng)企業(yè)因“三亂”而倒閉,嚴(yán)重制約了個(gè)體經(jīng)濟(jì)和私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(三)收費(fèi)管理不規(guī)范,財(cái)政監(jiān)督弱化,擾亂了國(guó)民收入的分配秩序,為腐敗提供了滋生的土壤和溫床

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行規(guī)定,各級(jí)政府、部門出臺(tái)的各項(xiàng)收費(fèi)是一種不納入國(guó)家預(yù)算,由地方部門自收自支的預(yù)算外資金。由于自收自支,收費(fèi)項(xiàng)目的多少和收費(fèi)額的大小與地方、部門利益直接掛鉤特別是與個(gè)人利益掛鉤,于是各地方和各部門隨意超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍收費(fèi),這樣就不可避免地出現(xiàn)重復(fù)收費(fèi),巧立名目的收費(fèi),甚至強(qiáng)行攤派。由于收費(fèi)不納入國(guó)家預(yù)算,導(dǎo)致支出去向不受各級(jí)人民代表大會(huì)和廣大人民群眾監(jiān)督,使財(cái)政監(jiān)督弱化,濫收費(fèi)、濫罰款使大量收費(fèi)游離于國(guó)家預(yù)算外,既肢解了財(cái)政職能,削弱了政府集中性財(cái)力,還擾亂了國(guó)民收入的分配秩序,為各種開(kāi)支提供了財(cái)力基礎(chǔ)。費(fèi)大于稅的實(shí)質(zhì)是政府部門收入機(jī)制的不規(guī)范以及由此引發(fā)的政府部門的行為不規(guī)范,且不少部門違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律,以權(quán)代法,以權(quán)干預(yù)法律,擅自截留并濫支濫用收費(fèi),給以權(quán)謀私、以權(quán)謀錢、化公為私、中飽私囊等腐敗行為提供了滋生的土壤和溫床,進(jìn)而助長(zhǎng)了腐敗現(xiàn)象的滋生和蔓延。由于工業(yè)、交通、教育、衛(wèi)生、城建、工商、公安等非財(cái)政部門收費(fèi)介入了國(guó)民收入的分配領(lǐng)域,使國(guó)民收入的分配渠道陷入了混亂狀態(tài)。

(四)收費(fèi)項(xiàng)目增加和機(jī)構(gòu)人員膨脹互為因果,惡性循環(huán)

由于財(cái)政收入保證不了日益膨脹的機(jī)構(gòu)和人員開(kāi)支就要去立項(xiàng)收費(fèi),收費(fèi)的單位經(jīng)費(fèi)寬綽,就要增加人員,形成龐大的部門隊(duì)伍,又增大了經(jīng)費(fèi)開(kāi)支,在財(cái)政撥款有限的情況下,就不得不靠加大收費(fèi)規(guī)模、數(shù)額進(jìn)行自我維持,收費(fèi)的過(guò)多過(guò)濫為政府機(jī)構(gòu)的膨脹和人員膨脹提供財(cái)力基礎(chǔ),機(jī)構(gòu)膨脹和人員膨脹又為過(guò)多的收費(fèi)創(chuàng)造了客觀需求。

三“費(fèi)改稅”的改革

最近幾年,各種基金、收費(fèi)項(xiàng)目很多,除預(yù)算外資金允許收費(fèi)以外,地方政府各部門還在國(guó)家規(guī)定以外亂收費(fèi)、亂罰款和巧立名目搞各種形式的亂攤派,名目繁多的收費(fèi)項(xiàng)目,形成企業(yè)和群眾的沉重負(fù)擔(dān),破壞了黨群關(guān)系、政群關(guān)系和干群關(guān)系。因此,清費(fèi)立稅,實(shí)行“費(fèi)改稅”已經(jīng)是一個(gè)非常迫切的問(wèn)題。

(一)清理整頓現(xiàn)有的收費(fèi)項(xiàng)目,取消大量不合理的收費(fèi)

1.將目前的各種收費(fèi)進(jìn)行徹底清理,堅(jiān)決取消不合理的收費(fèi)。將現(xiàn)行行政事業(yè)收費(fèi)能夠納入稅收的,依法納入稅收征管,將收費(fèi)中屬于經(jīng)常性收入的,劃為經(jīng)營(yíng)性收入,依法按規(guī)定納稅,對(duì)極少數(shù)確需保留的收費(fèi)或必須收取的基金,納入財(cái)政預(yù)算,凡不符合國(guó)家行政事業(yè)收費(fèi)和政府性基金審批管理規(guī)定的由地方或部門越權(quán)設(shè)立的各種收費(fèi)、基金都應(yīng)一律取消。清理“三亂”,規(guī)范收費(fèi),少數(shù)收費(fèi)基金改為稅。“費(fèi)改稅”是社會(huì)分配關(guān)系的一次梳理、整頓和調(diào)整。

2.重新鑒別現(xiàn)有各種收費(fèi)的合理性,分別不同情況進(jìn)行處理。對(duì)屬于政府一般性管理職能,收費(fèi)養(yǎng)人的收費(fèi)項(xiàng)目,都應(yīng)予以取消,有關(guān)行政管理費(fèi)用通過(guò)一般性稅收籌集,由財(cái)政預(yù)算安排。對(duì)國(guó)家支持某些重要事業(yè)發(fā)展或重點(diǎn)工程建設(shè)而設(shè)立的基金,已規(guī)定期限的征收期原則上截止2000年底,個(gè)別確需延長(zhǎng)征收期限的基金,須經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后繼續(xù)執(zhí)行。

3.合并取消重復(fù)設(shè)置的收費(fèi)。對(duì)一些重復(fù)設(shè)置的收費(fèi),該合并的合并,該取消的堅(jiān)決取消,要結(jié)合機(jī)構(gòu)改革和部門職能及政府事權(quán)的合理劃分,分別予以取消。

4.降低某些過(guò)高的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)一些必要的收費(fèi)如證照工本費(fèi),除具有特許權(quán)使用性質(zhì)的證照費(fèi)外,一般證照費(fèi)應(yīng)按每證最高不超過(guò)10元的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)收取,以減輕社會(huì)和有關(guān)方面的不合負(fù)擔(dān)。

(二)將部分事業(yè)性收費(fèi)轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)管理

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下政府職能的轉(zhuǎn)變,一些原由政府機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理的事務(wù),逐步轉(zhuǎn)由一些從事經(jīng)營(yíng)服務(wù)活動(dòng)的市場(chǎng)中介服務(wù)組織承擔(dān),相關(guān)的事業(yè)性收費(fèi)不再體現(xiàn)政府行為,應(yīng)轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)進(jìn)行管理。這類費(fèi)主要包括:委托檢驗(yàn)收費(fèi)、科技信息、咨詢開(kāi)發(fā)收費(fèi)、社會(huì)有償服務(wù)收費(fèi)等。

(三)將部分具有稅收性質(zhì)的收費(fèi),以相應(yīng)稅種取代,納入法制管理

在取消不合理、不合法收費(fèi)基金項(xiàng)目,并將部分事業(yè)性收費(fèi)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)管理的基礎(chǔ)上,對(duì)一些體現(xiàn)政府職能,收入數(shù)額較大,來(lái)源相對(duì)穩(wěn)定,具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)、基金,適宜轉(zhuǎn)為稅收的,并入現(xiàn)行稅種,不能并入現(xiàn)行稅種的收費(fèi),可考慮設(shè)立新的稅種。如:將交通部門征收的公路養(yǎng)路費(fèi)等6種收費(fèi)和基金,合并為“燃油稅”;將各類文化教育方面的教育費(fèi)附加等6種附加基金合并改征“教育稅”;將農(nóng)村征收的農(nóng)業(yè)稅地方附加和“三提五統(tǒng)”等8種附加基金并入“農(nóng)業(yè)稅”;將目前分散在勞動(dòng)、民政、人事、衛(wèi)生等部門的社會(huì)保險(xiǎn)基金等5種基金合并為“社會(huì)保險(xiǎn)稅”。但這些新稅種不可設(shè)立過(guò)多,以免稅種繁多,違反簡(jiǎn)化稅制的基本原則。

(四)對(duì)有必要保留的少量政府收費(fèi),實(shí)施規(guī)范化財(cái)政管理,加強(qiáng)人大監(jiān)督

實(shí)行“費(fèi)改稅”后繼續(xù)保留的收費(fèi)、基金大體包括這幾類:一是政府向法人或城鎮(zhèn)居民實(shí)施特定管理和提供特殊服務(wù)收取的各種證照、注冊(cè)費(fèi)。二是政府機(jī)關(guān)為維護(hù)國(guó)家主權(quán)而實(shí)施的收費(fèi)。三是政府機(jī)關(guān)或政府授權(quán)機(jī)構(gòu),向國(guó)有資源使用者收取的使用費(fèi)和補(bǔ)償費(fèi)。四是一些帶有懲罰性質(zhì)的收費(fèi)。五是少量暫不宜取消或規(guī)定的征收期未滿,改稅困難的政府性基金。經(jīng)國(guó)務(wù)批準(zhǔn)后,在一定時(shí)期內(nèi)可繼續(xù)征收。對(duì)這些保留的收費(fèi),要改革征管辦法,實(shí)行規(guī)范化管理,同時(shí)加強(qiáng)人大監(jiān)督,避免超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)收取。

任何改革都不可避免地會(huì)遇到許多困難和挫折,“費(fèi)改稅”尤其如此,它的出臺(tái),將給某些部門利益和運(yùn)作帶來(lái)根本性的變化,必然要涉及到地方政府和部門的切實(shí)利益?！百M(fèi)改稅”不是單槍匹馬的革新,它牽涉到國(guó)家法律、機(jī)構(gòu)、財(cái)稅等各項(xiàng)改革的同步配套。應(yīng)該看到它出臺(tái)的不可阻擋性和不可急就性同時(shí)存在。因此,我們要加強(qiáng)宣傳,正確引導(dǎo),形成有利于“費(fèi)改稅”順利實(shí)施的社會(huì)氛圍。

參考文獻(xiàn)

[1]賈康.“費(fèi)改稅”相關(guān)問(wèn)題分析及基本對(duì)策思路探討[J].財(cái)政問(wèn)題研究,1999,(3).

[2]賈康.稅費(fèi)改革基本思路:分流歸位[J]改革,1998,(4).