導(dǎo)語：社會審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管職能特征思索一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

關(guān)于社會審計(jì)是否具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，理論界一直持有不同觀點(diǎn)，新《會計(jì)法》的頒布實(shí)施，再次引起人們對這一問題的爭議，筆者認(rèn)為，社會審計(jì)具備經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，但社會審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能與國家審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能相比具有不同特征。

一、社會審計(jì)具備經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

監(jiān)督的本意是指監(jiān)察、督促，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能就是審計(jì)人員通過對被審單位會計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料的審核檢查，判斷被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合既定的標(biāo)準(zhǔn)，對違反標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)行為予以揭示并提請被審單位糾正。國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)具備經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能已成共識，社會審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能一些學(xué)者存有異議。2。。。年7月1日起實(shí)施的新《會計(jì)法》在會計(jì)監(jiān)督一章第三十一條規(guī)定:“有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，須經(jīng)注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料以及有關(guān)情況。”，“任何單位或者個(gè)人不得以任何方式要求或者示意注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告?！必?cái)政部長項(xiàng)懷誠在關(guān)于丈中華人民共和國會計(jì)法分(修訂草案)和(關(guān)于懲治違反會計(jì)犯罪的決定(莖案)》的說明中解釋說此條規(guī)定主要是為了有效地發(fā)揮中介組織的監(jiān)督作用，并闡述新談會計(jì)法》進(jìn)一步完善了由單位內(nèi)部監(jiān)督.仕會監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的會計(jì)監(jiān)督體系.顯然，新《會計(jì)法》肯定了社會審計(jì)的監(jiān)督職能、筆者也贊同這種觀點(diǎn)，其理由主要有以下二點(diǎn):

(一)從社會審計(jì)的產(chǎn)生來看，穩(wěn)定社會經(jīng)濟(jì)秩序是其存在的限源。172。年，英國南海股份有限公司由于舞弊，使投資者遭受了巨大經(jīng)濟(jì)損失，以至于引起投資者對參股新興股份公司的恐慌，英國議會查清南海公司的舞弊行為.維護(hù)投資者利益，委托一位會計(jì)教師查爾斯·斯內(nèi)爾對該公司的會計(jì)帳目進(jìn)行了審查，這一審計(jì)事件被認(rèn)為是世界上第一起較為正式的社會審計(jì)案例，查爾斯·斯內(nèi)爾在審查報(bào)告中指出了公司存在的舞弊行為、會計(jì)記錄嚴(yán)重不實(shí)等問題，據(jù)此，英國議會沒收了南海公司全部董事的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，逮捕了一名直接責(zé)任經(jīng)理，同時(shí)于1844年、1855年和1862年三次公布和修改了公司法，明確規(guī)定股份公司的會計(jì)工作必須接受用公司的費(fèi)用聘請的會計(jì)師的檢查.每年應(yīng)將經(jīng)審查的會計(jì)報(bào)表提供給公司的股東，并提交股東大會通過。從英國南海公司審計(jì)案例可以看出，社會審計(jì)是以第三者的身份站在公正、客觀的立場上，為了實(shí)現(xiàn)所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督、制約而產(chǎn)生的，社會審計(jì)通過對被審單位會計(jì)及相關(guān)信息的審查，揭示其舞弊行為，使經(jīng)營者不得為所欲為，從而維護(hù)所有者及相關(guān)各方的利益，穩(wěn)定整個(gè)社會的經(jīng)濟(jì)秩序。隨著社會審計(jì)的發(fā)展，社會審計(jì)目標(biāo)雖然由查找錯(cuò)弊轉(zhuǎn)向了財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的評估，但揭露錯(cuò)弊依然為其貴任。g0年代初，美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會頒布的審計(jì)準(zhǔn)則說明第54號、55號專門討論了注冊會計(jì)師對舞弊的貴任.1997年頒布的審計(jì)準(zhǔn)則說明第82號再一次討論了注冊會計(jì)師對查找舞弊問題的貴任。我國《注冊會計(jì)師法》第二十一條規(guī)定:“注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具報(bào)告時(shí)，不得有下列行為:明知委托人對重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明;明知委托人的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會直接損害報(bào)告使用人或其他利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告，……”等，顯然是在強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)應(yīng)發(fā)揮的監(jiān)督職能。有觀點(diǎn)認(rèn)為，我國目前的社會審計(jì)只發(fā)揮鑒證職能，仔細(xì)分析，其實(shí)不然，比如，注冊會計(jì)師對某上市公司的年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)，上市公司為了避免注冊會計(jì)師出具對自己不利的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，必然會盡力遵守有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī).實(shí)際上也就實(shí)現(xiàn)了社會審計(jì)對上市公司的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。此外，審計(jì)人員在審查中對于查明的錯(cuò)弊帳項(xiàng)提請被審單位調(diào)整糾正更不必說是一種直接的監(jiān)督。

(二)從審計(jì)的定義分析，社會審計(jì)屬于一種獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，我國權(quán)威組織審計(jì)學(xué)會對審計(jì)的定義為:審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法對被審單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查、評價(jià)經(jīng)濟(jì)貴任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng);審計(jì)署法規(guī)司在《審計(jì)法答疑》一書中對審計(jì)的定義為:審計(jì)是獨(dú)立于被審單位的機(jī)構(gòu)和人員，對被審單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行檢查、評價(jià)、公證的一種監(jiān)督活動(dòng);著名會計(jì)學(xué)家閻金鑼也認(rèn)為:審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，社會審計(jì)是宙計(jì)劃分的一種類，其性質(zhì)理所應(yīng)當(dāng)屬于獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng).

二、社會審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的特征

社會宙計(jì)具備經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，但與國家審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能相比表現(xiàn)出不同特征:

(一)社會審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮以受托為前提。國家審計(jì)監(jiān)督代表政府、依法按照專門程序和方法進(jìn)行.被審遞位不得拒絕，并應(yīng)給子積極配臺和支持，具有強(qiáng)制性。社會審計(jì)組織太身不具有監(jiān)督權(quán).只有接受了具有監(jiān)督權(quán)的組織或個(gè)人的委托方可進(jìn)行審計(jì).是一種依約監(jiān)督，其獨(dú)立的地位可確保其監(jiān)督的公正性，這是社會審計(jì)監(jiān)督的一大優(yōu)勢。

(二)社會審計(jì)的監(jiān)督范圍取決于委托)、的要求。國家審計(jì)的監(jiān)瞥范圍按照各審計(jì)機(jī)關(guān)的管轄范圍依據(jù)法律法規(guī)確定.一般不得跨地區(qū)，甚至跨行業(yè)進(jìn)行，例如、某省的審計(jì)機(jī)關(guān)一般不得去審查另外一省的行政事業(yè)單位.軍事審計(jì)機(jī)關(guān)不得審查非軍事單位等。社會審計(jì)監(jiān)督范圍則按照委托人的要求由雙方在業(yè)務(wù)約定書中約定，而‘’不受行政區(qū)域、行業(yè)的限制”(硯注冊會計(jì)師法診第二十九條)，這是社會審計(jì)監(jiān)督有別于國家審計(jì)監(jiān)督的又一特征。

(三)社會審計(jì)的監(jiān)督方式屬于間接監(jiān)督。國家審計(jì)依法接受國家的授權(quán)，代表國家的利益進(jìn)行直接監(jiān)督，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個(gè)少、的干涉，宙計(jì)中有權(quán)對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行充分發(fā)調(diào)查、取證，作出宙計(jì)結(jié)論對有關(guān)問題提出審計(jì)建議，對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，可在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定，依法給予處理、處罰。如果被審單位未按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計(jì)決定，國家審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)采取措施責(zé)令其執(zhí)行，對拒不執(zhí)行審計(jì)決定的，還可申請法院強(qiáng)制執(zhí)行，并可依法追究其責(zé)任，具有很高的權(quán)威性。社會審計(jì)是代替委托人對受托經(jīng)營者進(jìn)行的一種監(jiān)督，社會審計(jì)組織借助于宙計(jì)業(yè)務(wù)約定書的約束力對被審單位具有調(diào)查取證權(quán)、審計(jì)報(bào)告權(quán)與審計(jì)建議權(quán)，雖然注冊會計(jì)師對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤帳項(xiàng)可提請被審單位改正并在會計(jì)報(bào)表中做相關(guān)調(diào)整，具有直接監(jiān)督的特征，但是，社會審計(jì)的調(diào)查取證權(quán)往往是有限的，在審計(jì)過程中一旦受到限制就只好以拒絕表示意見來解決，而不能進(jìn)行更為徹底的檢查，審計(jì)中如果發(fā)現(xiàn)被審單位存在有不符合國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，也無權(quán)進(jìn)行處理處罰，而只能在審計(jì)意見中予以反映或向有關(guān)部門進(jìn)行反映，因此，社會審計(jì)監(jiān)督不同于國家審計(jì)監(jiān)督，屬于間接監(jiān)督。

社會審計(jì)從產(chǎn)生之日起就履行著經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，新《會計(jì)法萬的頒布實(shí)施進(jìn)一步確立了社會審計(jì)對會計(jì)工作監(jiān)督的法律地位，正確認(rèn)識社會審計(jì)的監(jiān)督職能、準(zhǔn)確把握其特征對于有效發(fā)揮社會審計(jì)在審計(jì)監(jiān)督體系中的作用具有重要意義，社會審計(jì)監(jiān)督雖然不能替代國家審計(jì)監(jiān)督，但市場經(jīng)濟(jì)為社會審計(jì)監(jiān)督提供了廣闊天地，社會審計(jì)行業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮其獨(dú)立性及監(jiān)督范圍上的優(yōu)勢，認(rèn)真履行職貴，更好地為社會主義市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)。