導(dǎo)語：上市企業(yè)審計風(fēng)險防治策略探討論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從審計風(fēng)險的成因結(jié)合審計現(xiàn)狀；審計風(fēng)險的防范兩個方面進(jìn)行論述。其中，主要包括：引發(fā)審計風(fēng)險的客觀原因：上市公司經(jīng)營活動的復(fù)雜化引起審計風(fēng)險；法律法規(guī)的規(guī)范程度引起的審計風(fēng)險；社會上參與投資的主體增多、引起審計風(fēng)險的主觀原因：注冊會計師應(yīng)具備必要的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)操守；審計方法的局限引起審計風(fēng)險、完善審計相關(guān)法律法規(guī),建立良好內(nèi)部運行機制、強化風(fēng)險意識,提高執(zhí)業(yè)綜合素質(zhì)、引入風(fēng)險導(dǎo)向型審計模式,作好事前審計評估、審慎選擇審計業(yè)務(wù),科學(xué)制定審計方案、提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險等，具體材料請詳見。

摘要:復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)、法律、社會等環(huán)境因素,參差不齊的審計主體素質(zhì)以及局限的審計方法,在主觀或客觀上,成為引發(fā)審計風(fēng)險的原因。為了有效防范審計風(fēng)險,應(yīng)完善相關(guān)法律法規(guī),建立良好內(nèi)部運行機制同時注冊會計師應(yīng)強化風(fēng)險意識,提高執(zhí)業(yè)綜合素質(zhì)在審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向型審計模式,作好事前審計評佑審淇選擇審計業(yè)務(wù),科學(xué)制定審計方案提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險等。

關(guān)鍵詞:注冊會計師審計風(fēng)險成因防范

隨著我國資本市場的迅速發(fā)展,國企改革進(jìn)一步深化,企業(yè)改組上市步伐明顯加快。無疑為注冊會計師的審計事業(yè)開拓了更為廣闊的空間。但同時,上市公司業(yè)務(wù)日益復(fù)雜化,市場經(jīng)營風(fēng)險隨之加劇,使得注冊會計師所面臨的審計風(fēng)險在范圍上、深度上不可與以往同日而語。自上世紀(jì)90年代以來,針對注冊會計師因上市公司審計的訴訟案件大量增加。美國“安然一安達(dá)信”事件、深圳“原野”事件、北京“中誠”事件、山東“石油大明”事件以及海南“瓊民源”事件等,無不預(yù)示著審計職業(yè)界進(jìn)入了一個“訴訟爆炸”的時代,而注冊會計師職業(yè)也毫無疑問地成為一個高風(fēng)險的領(lǐng)域。在21世紀(jì)的今天,如何清醒認(rèn)識審計風(fēng)險和加強審計風(fēng)險管理、有效控制和規(guī)避審計風(fēng)險以及如何提高審計質(zhì)量,已成為審計職業(yè)界越來越關(guān)注的熱點。對此,筆者就審計風(fēng)險的成因和風(fēng)險防范談些個人觀點。

1審計風(fēng)險的成因結(jié)合審計現(xiàn)狀,筆者認(rèn)為可以將形成審計風(fēng)險的原因從主觀、客觀兩方面進(jìn)行歸納

1.1引發(fā)審計風(fēng)險的客觀原因

1.1.1上市公司經(jīng)營活動的復(fù)雜化引起審計風(fēng)險。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和現(xiàn)代高科技的發(fā)展,社會信息化程度不斷提高。在計算機和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,上市公司的會計信息資料更具隱蔽性和復(fù)雜性。此時,注冊會計師審計所面臨的風(fēng)險較之傳統(tǒng)環(huán)境下的審計更復(fù)雜、更具挑戰(zhàn)性。另一方面,上市公司管理層的素質(zhì)參差不齊,會計信息資料紛繁復(fù)雜,差錯和虛假參雜其中,注水、粉飾會計報表的現(xiàn)象蔚然成風(fēng),客觀上加大了注冊會計師在審計中失察的可能性,從而引起審計風(fēng)險。此外,我國經(jīng)濟(jì)體制及與之配套的各種制度均處于不斷變革中,經(jīng)濟(jì)成份越來越復(fù)雜,各種經(jīng)濟(jì)成份從業(yè)人員的素質(zhì)有很大差異,他們處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力有時滯后于財務(wù)會計制度的變革,有的甚至亂中投機,以圖私利的情況時有發(fā)生。顯然,這些因素也相應(yīng)引發(fā)了審計的風(fēng)險。

上市公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)不斷多樣化、復(fù)雜化。2001年新會計制度的出臺,諸如關(guān)聯(lián)方交易、上市公司改制、非貨幣性交易、資產(chǎn)重組、所得稅會計、租賃、期后事項與或有事項、會計政策與估計變更、合并會計報表等新業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn),會計核算己遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)財務(wù)會計的內(nèi)容。對這些新業(yè)務(wù)的處理,比傳統(tǒng)財務(wù)會計更具挑戰(zhàn),更容易發(fā)生爭議,為注冊會計師審計帶來更多困難,也由此帶來更多審計風(fēng)險。除此以外,復(fù)雜的控股關(guān)系、跨地區(qū)交易、非規(guī)范的融資等活動層出不窮,由于其復(fù)雜性,也會為注冊會計師的審計帶來不可估量的審計風(fēng)險。

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的紛繁復(fù)雜,使得現(xiàn)代審計不僅要對上市公司進(jìn)行傳統(tǒng)的財務(wù)收支活動審計,還包括對上市公司投資方案的可行性研究進(jìn)行審計既包括對上市公司經(jīng)營成果進(jìn)行評價,又要對上市公司內(nèi)部控制制度的健全與有效實施進(jìn)行評價,這些延伸的審計業(yè)務(wù)無疑為注冊會計師做出的正確審計結(jié)論增加了難度。

1.1.2法律法規(guī)的規(guī)范程度引起的審計風(fēng)險:審計相關(guān)法律法規(guī)不夠完善、規(guī)范,隨著國家政策的不斷調(diào)整、變化,各種新情況新問題層出不窮,而相關(guān)法律法規(guī)不相配套的狀況也日益突出,導(dǎo)致審計業(yè)務(wù)中遇到的新問題無法處理。此外,一些法規(guī)政出多門,相互矛盾,造成事務(wù)所、注冊會計師無所適從,從而導(dǎo)致了審計風(fēng)險的發(fā)生。

在涉及注冊會計師審計的訴訟事項中,司法界和審計職業(yè)界對某些審計事項的理解不盡相同。例如司法界要求的是“審計結(jié)果的真實性”—即必須保證審計結(jié)果真實可靠,而不管注冊會計師在實施審計中是否履行了必要的程序和手段。審計職業(yè)界要求的則是“審計過程的真實性”—即注冊會計師的責(zé)任在于按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)貓?zhí)行必要的審計程序和手續(xù),由于審計活動本身存在著一定的不確定性,故注冊會計師并不能保證最后的審計結(jié)論完全正確。這種雙方認(rèn)識上的不一致,是審計相關(guān)法律法規(guī)不完善所致,引起了審計風(fēng)險。

1.1.3社會公眾對審計報告的依賴程度和期望越來越高加大了審計風(fēng)險市場經(jīng)濟(jì)日益繁榮,社會上參與投資的主體增多,更多的人開始關(guān)心企業(yè)的財務(wù)狀況,社會公眾審計意識增強。人們?yōu)樘岣咄顿Y的安全性,不惜支付高額費用聘請注冊會計師對財務(wù)信息進(jìn)行鑒證。政府部門、投資者、債權(quán)人及社會公眾對注冊會計審計鑒證給予極大關(guān)注另一方面,信息使用者對注冊會計提出很高期望,他們要求注冊會計師查出全部的差錯和舞弊,保證上市公司的會計報表不會誤導(dǎo)投資者。但事實上注冊會計師不可能達(dá)到如此完美的效果,由此使得審計人員承擔(dān)的審計責(zé)任越來越大,加大審計風(fēng)險。而社會投資主體對審計報告的期望越來越高,也在一定程度上促使了上市公司提供虛假賬目、粉飾報表的可能性,從而向注冊會計師轉(zhuǎn)嫁了審計風(fēng)險。

1.2引起審計風(fēng)險的主觀原因

1.2.1注冊會計師、事務(wù)所自身素質(zhì)引起的審計風(fēng)險從事審計這一高風(fēng)險的職業(yè),注冊會計師應(yīng)具備必要的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)操守。注冊會計師的專業(yè)知識水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗,是否能做到客觀公正、超然獨立、實事求是并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,都對審計工作質(zhì)量、規(guī)避審計風(fēng)險有著重要的影響。如果注冊會計師的工作能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)難以勝任審計任務(wù),則在審計中就不可避免地出現(xiàn)較大失誤,使審計工作的實際結(jié)果與要求達(dá)到的理想狀態(tài)之間產(chǎn)生差異,最終導(dǎo)致審計報告表達(dá)不準(zhǔn)確、不公允,由此在主觀上為注冊會計師審計帶來風(fēng)險。

另一方面,各事務(wù)所脫鉤改制后,為開源節(jié)流,招攬業(yè)務(wù),追求經(jīng)濟(jì)效益,競相壓價,不加選擇地接受上市公司的審計業(yè)務(wù)任意縮減審計程序,降低成本惡性競爭,不按市場規(guī)則運作,擾亂市場秩序在招聘專業(yè)人員時,不嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)不對專業(yè)人員進(jìn)行必要的后續(xù)教育培訓(xùn)不對注冊會計師的職業(yè)道德進(jìn)行剛性約束等等。這些因素主觀上成為導(dǎo)致審計風(fēng)險發(fā)生的重要原因。

1.2.2審計方法的局限引起審計風(fēng)險:現(xiàn)代企業(yè)會計信息的數(shù)據(jù)量越來越多,范圍也越來越廣,注冊會計師脫離了早期的詳細(xì)審計轉(zhuǎn)而廣泛實施抽樣審計。無論是統(tǒng)計抽樣,還是判斷抽樣,所抽取樣本的數(shù)量、特征將直接影響到審計質(zhì)量。這種以“樣本”推斷“總體”、以“局部”代表“全局”的方法,往往需要注冊會計師根據(jù)經(jīng)驗主觀判斷,勢必造成與實際情況的差距,使審計結(jié)論產(chǎn)生偏差,從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。

從審計方法模式上看,國外現(xiàn)代審計方法以風(fēng)險導(dǎo)向型審計為主。這種模式是從總的可接受審計風(fēng)險水平入手,對審計中的風(fēng)險進(jìn)行分解如分解為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險,加以評估,結(jié)合審計范圍和審計證據(jù),量化考核審計風(fēng)險,然后制定審計計劃,實施審計程序,從而達(dá)到規(guī)避審計風(fēng)險的目的。而我國至今仍然采取賬項基礎(chǔ)審計的模式。這種模式是就賬項審計而審計,使得注冊會計師在審計程序中對審計風(fēng)險控制因素考慮較少,總體上缺乏對整個審計業(yè)務(wù)風(fēng)險水平的把握,從而增大審計風(fēng)險。

2審計風(fēng)險的防范

在市場經(jīng)營風(fēng)險日益加劇、審計風(fēng)險亦趨突出的今天,審計職業(yè)界對此日趨重視,以使在審計準(zhǔn)備、實施和報告階段采取各種有效的風(fēng)險管理和控制對策,促使審計事業(yè)健康發(fā)展。綜合上述審計風(fēng)險的成因,筆者認(rèn)為應(yīng)從如下幾方面著手落實審計風(fēng)險的防范問題。

2.1完善審計相關(guān)法律法規(guī),建立良好內(nèi)部運行機制

完善的審計法律法規(guī),是審計工作得以規(guī)范的外部環(huán)境。更是降低審計風(fēng)險、減輕注冊會計師不必要責(zé)任、提高審計效率的可靠保障。隨著國家政策的不斷調(diào)整,相關(guān)法律法規(guī)也要跟進(jìn)配套,使得新出現(xiàn)的情況、問題有法可循并杜絕法律法規(guī)的政出多門,想注冊會計師所想,確實解決審計過程中注冊會計師無所適從的局面。尤其是涉及注冊會計師審計的訴訟中,有了規(guī)范的法律法規(guī),司法界和審計職業(yè)界才會形成共識,確實避免因法律法規(guī)不規(guī)范所導(dǎo)致的爭端,減輕注冊會計師不必要的風(fēng)險和責(zé)任。

從事務(wù)所內(nèi)部來看,建立良好的內(nèi)部運行機制、實施全面內(nèi)部質(zhì)量管理是事務(wù)所控制風(fēng)險的內(nèi)部重要保障。事務(wù)所要在超然獨立、客觀公正、廉潔嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖月稍瓌t下建立良好內(nèi)部運行機制,實施全面內(nèi)部質(zhì)量管理,建立健全內(nèi)部風(fēng)險責(zé)任制度,引入風(fēng)險管理模式,明確組織內(nèi)部各個層次、各個崗位的職責(zé)和權(quán)限,確實起到規(guī)避事務(wù)所審計風(fēng)險的作用。

2.2強化風(fēng)險意識,提高執(zhí)業(yè)綜合素質(zhì)

隨著外界對審計的期望越來越高,注冊會計師的責(zé)任和風(fēng)險也越來越大。如何采取有效的審計方法和程序規(guī)避審計風(fēng)險、提高審計效率和質(zhì)量,這是審計界非常關(guān)注的主題。應(yīng)該看到,強化風(fēng)險意識是職業(yè)界自身健康發(fā)展的要求,也是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。因此,注冊會計師需要轉(zhuǎn)變觀念,深入理解審計風(fēng)險,并在執(zhí)業(yè)過程中,采取積極有效的措施控制審計風(fēng)險。

同時,還要認(rèn)識到,審計是一項高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,需要過硬的專業(yè)技術(shù)能力、工作經(jīng)驗以及高尚的職業(yè)操守。注冊會計師應(yīng)該不斷更新知識,接受后續(xù)教育,增強分析判斷、預(yù)測決策的能力,豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗,從而實現(xiàn)主動控制風(fēng)險。

事務(wù)所要建立專業(yè)指導(dǎo)機制,保證注冊會計師在遇到超出自身知識范圍的情況時,能夠得到及時的咨詢服務(wù)和恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)指導(dǎo)。比如,事務(wù)所可以聘請法律、經(jīng)濟(jì)、金融、技術(shù)方面的專家、權(quán)威作為業(yè)務(wù)顧問,加強對注冊會計師在從業(yè)中的指導(dǎo),幫助他們收集合適證據(jù),實施恰當(dāng)審計程序,以減少注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。

2.3引入風(fēng)險導(dǎo)向型審計模式,作好事前審計評估

賬項基礎(chǔ)審計的模式是就賬項審計而審計,注冊會計師在實施審計程序中,對審計風(fēng)險控制因素往往考慮較少,操作盲目,總體上缺乏對整個審計業(yè)務(wù)風(fēng)險水平的把握,從而增大審計風(fēng)險。此時有必要引進(jìn)國外現(xiàn)代審計方法中以風(fēng)險導(dǎo)向型審計為主的模式。這種模式是從總的可接受審計風(fēng)險水平入手,以穩(wěn)健性原則為前提,事前對審計中的風(fēng)險進(jìn)行分解(如分解為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)

險),結(jié)合審計范圍,并充分考慮影響各類審計風(fēng)險的因素,對各類審計風(fēng)險及其關(guān)系加以詳細(xì)評估,量化考核審計風(fēng)險,審計前心中了然,做到未雨綢繆,然后制定審計計劃,有效收集審計證據(jù),實施審計程序,從而達(dá)到規(guī)避審計風(fēng)險的目的,變被動降低風(fēng)險為主動防范風(fēng)險。

2.4審慎選擇審計業(yè)務(wù),科學(xué)制定審計方案

冊會計師為有效防范審計風(fēng)險,以避免審計訴訟,必須審慎選擇被審計單位,認(rèn)真制定審計方案。在選擇被審計單位時,注冊會計師首先應(yīng)該考慮該單位內(nèi)部控制的性質(zhì)(即是否健全)和強弱(即是否得到有效實施);其次,看該單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)(即是否復(fù)雜)、規(guī)模大小和財務(wù)狀況;第三,判斷該單位管理當(dāng)局的可信賴程度;第四,了解該單位是否經(jīng)常更換會計事務(wù)所,了解前任審計對該單位審計后出具的報告和結(jié)論;第五,掌握該單位聘請本會計師事務(wù)所進(jìn)行審計的真實用意。注冊會計師和事務(wù)所在明了上述五類問題后,做出是否接受審計該單位的選擇。若接受,則著手制定科學(xué)合理的審計方案,針對每一個審計項目的具體情況,詳細(xì)規(guī)劃審計的范疇、重點、程序、方法、人員分工及工作進(jìn)度等。

2.5提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險

我國已加入WTO組織,境內(nèi)外資本的流動加劇,客觀上要求注冊會計師為國內(nèi)外客戶提供高質(zhì)量、全方位的服務(wù),使得注冊會計師所面臨的風(fēng)險在范圍上、程度上提升。為此,《中華人民共和國注冊會計師法》規(guī)定會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金,辦理職業(yè)保險。通過提取風(fēng)險基金和投保的方式,可以提高事務(wù)所的賠償能力,從而取信于國內(nèi)外客戶并提高社會聲譽。這一措施能幫助注冊會計師轉(zhuǎn)嫁審計風(fēng)險。

事務(wù)所和注冊會計師需要在復(fù)雜約環(huán)境中積累經(jīng)驗,形成新的、有效的風(fēng)險規(guī)避的方法,堅持妥善處理已發(fā)現(xiàn)的錯誤和舞弊,確實降低審計風(fēng)險,走出“訴訟爆炸”的困境。