導(dǎo)語：分析程序在審計(jì)過程中運(yùn)用論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

2006年1月1日起施行的新《公司法》第165條規(guī)定“公司應(yīng)當(dāng)在每一會計(jì)年度終了時編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定制作?！边@一規(guī)定體現(xiàn)的“全面強(qiáng)制審計(jì)”的思想無疑拓展了會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)領(lǐng)域，加重了注冊會計(jì)師的審計(jì)任務(wù)，而審計(jì)過程中常常不可能進(jìn)行大范圍的審計(jì)測試。如何把這些業(yè)務(wù)按照審計(jì)準(zhǔn)則要求在規(guī)定的時間內(nèi)做好，是每個會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師必須考慮和回答的問題。分析程序則是幫助會計(jì)師事務(wù)所在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)工作效率的一種有效方法。

一、正確理解分析程序的含義

分析程序，是指注冊會計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。它是一種基本的審計(jì)技術(shù)方法，是注冊會計(jì)師搜集審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)意見過程中需要運(yùn)用的重要審計(jì)程序。這種方法就是將資料間關(guān)系模型化，發(fā)現(xiàn)重大差異，并就重大差異做出分析，從而認(rèn)識形成重大差異的原因。確認(rèn)的這些重大差異，特別是重大的非預(yù)期差異，既是被審單位會計(jì)管理需注重的問題，也是審計(jì)的重要領(lǐng)域。例如某公司過去三年的毛利率一直在15％至20％之間，但本年只有8％，注冊會計(jì)師就應(yīng)當(dāng)注意分析這種下降的原因是由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化(如原材料價(jià)格上漲，使銷售成本占銷售收入的比重上升)，還是財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯報(bào)(如銷貨收入未入賬、存貨計(jì)價(jià)錯誤等)，以分析毛利率下降的真正原因。

分析程序可以使注冊會計(jì)師更好的了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、找出可能存在錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、計(jì)劃測試范圍、評價(jià)審計(jì)中形成的結(jié)論、實(shí)行對財(cái)務(wù)信息的進(jìn)一步檢查等。它包括簡單的比較和使用涉及許多關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的復(fù)雜數(shù)學(xué)與統(tǒng)計(jì)模型，對被審計(jì)單位的合并會計(jì)報(bào)表、組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)信息的要素都可以運(yùn)用。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)專業(yè)判斷來確定運(yùn)用分析程序的方式、范圍和程度。

二、分析程序在審計(jì)過程中的運(yùn)用

《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號——分析程序》第四條指出：“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并在審計(jì)結(jié)束時運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。注冊會計(jì)師也可將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序。”即明確規(guī)定了注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核，且運(yùn)用的十分廣泛，貫穿于整個審計(jì)過程。具體說來，主要運(yùn)用于以下幾方面：

(一)用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序的分析程序

注冊會計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在這個階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。

在作為風(fēng)險(xiǎn)評估程序時，可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用，以獲取對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯報(bào)。重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對其形成一個合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢相比較。如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計(jì)單位管理層無法提出合理的解釋，或者無法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明其被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

需要注意的是，風(fēng)險(xiǎn)評估程序中運(yùn)用的分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化。因此，所使用的數(shù)據(jù)匯總性較強(qiáng)，與實(shí)質(zhì)性程序相比，在風(fēng)險(xiǎn)評估程序中運(yùn)用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的服務(wù)都并不足以提供很高的保證水平。同時，注冊會計(jì)師無須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面都實(shí)施分析程序。例如，在對內(nèi)部控制的了解中，注冊會計(jì)師一般不會運(yùn)用分析程序。

(二)用作實(shí)質(zhì)性程序

在會計(jì)報(bào)表審計(jì)中，實(shí)質(zhì)性程序是要求每次都必須使用的程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報(bào)(包括披露)的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序稱為實(shí)質(zhì)性分析程序，它與細(xì)節(jié)測試都可用于收集審計(jì)證據(jù)，以識別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。但注冊會計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試時并不一定必須使用分析程序，即此時分析程序不是強(qiáng)制要求。

當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受風(fēng)險(xiǎn)水平時，注冊會計(jì)師可考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。在設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意分析程序有其運(yùn)用的前提和基礎(chǔ)：

1.確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性。分析程序并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定，研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)于非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系是運(yùn)用分析程序的基礎(chǔ)，如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系，注冊會計(jì)師將無法運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。在確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：①評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果針對特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。②針對同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試。在對同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試的同時實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)摹?/p>

2.數(shù)據(jù)的可靠性。注冊會計(jì)師對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時，需要采用的據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性。數(shù)據(jù)的可靠性直接影響根據(jù)數(shù)據(jù)形成的預(yù)期值。數(shù)據(jù)的可靠性越高，預(yù)期的準(zhǔn)確性也就越高，分析程序越有效。注冊會計(jì)師計(jì)劃獲取的保證水平越高，對數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高。影響可靠性的因素很多，數(shù)據(jù)的可靠性受其來源及性質(zhì)的影響，并又賴于獲取該數(shù)據(jù)的環(huán)境。

3.做出預(yù)期的精確程度。分析程序的有效性在很大程度上取決于注冊會計(jì)師形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性。預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊會計(jì)師通過分析程序獲取的保證水平越高。

4.已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額?？山邮艿牟町愵~是指已記錄金額與預(yù)期值之間的差額，注冊會計(jì)師認(rèn)為無須做進(jìn)一步的調(diào)查。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識別出的差異額與可接受的差異額進(jìn)行比較，以確定差異是否重大，是否需做進(jìn)一步調(diào)查。通常，可容忍錯報(bào)越低，可接受的差異額越??；計(jì)劃保證水平越高，可接受的差異額越小。

(三)在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核

在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對被審計(jì)單位的了解一致，與注冊會計(jì)師取得的證據(jù)一致。這時運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求，注冊會計(jì)師在這一階段應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，但它又不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)具體，而往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。在運(yùn)用分析程序?qū)M(jìn)行總體復(fù)核時，如果識別出以前未識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報(bào)評估的風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上重新評價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。

三、使用分析程序在實(shí)際工作中應(yīng)該注意的事項(xiàng)

(一)所涉及項(xiàng)目的重要性。由于分析程序提供的總體合理性的證據(jù)，對于一些重要的審計(jì)項(xiàng)目，注冊會計(jì)師不能僅依賴分析程序，應(yīng)與其他必要的審計(jì)程序配合使用，以確保審計(jì)質(zhì)量。

(二)對與被審計(jì)對象相關(guān)的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平較高。如果是重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目且內(nèi)部控制制度又很薄弱，則不宜運(yùn)用分析程序或注冊會計(jì)師不應(yīng)過多依賴分析程序的結(jié)果。

(三)實(shí)施分析程序人員的能力與經(jīng)驗(yàn)。分析程序是一項(xiàng)技術(shù)性較高的取證方法，通常需要由具有較豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和較高專業(yè)水平的注冊會計(jì)師來進(jìn)行。進(jìn)行分析程序的注冊會計(jì)師的能力越強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)越豐富，其分析程序結(jié)果的可信賴程度及審計(jì)效率就越高；如果注冊會計(jì)師未具有足夠的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，不了解會計(jì)信息各構(gòu)成要素的關(guān)系，不了解會計(jì)信息與非會計(jì)信息間的關(guān)系，不了解被審計(jì)單位的具體情況，那么就無法有效運(yùn)用分析程序，其分析程序結(jié)果的可信賴程度及審計(jì)效率就越低。

(四)數(shù)據(jù)之間存在某種預(yù)期關(guān)系。如果數(shù)據(jù)之間不存在預(yù)期關(guān)系，則不可運(yùn)用分析程序。比如，將負(fù)債同收入進(jìn)行比較來分析負(fù)債或收入是否公允合理就不大恰當(dāng)，因?yàn)檫@兩者之間并不存在明顯的預(yù)期關(guān)系，再如，根據(jù)有關(guān)情況預(yù)期本期收入增長率為10％，那么注冊會計(jì)師可先計(jì)算本期收入的增長率，檢查是否存在預(yù)期的重大波動，如果收入增長率根本無法預(yù)計(jì)，那么分析本期收入增長率就沒有意義，也無法判斷其合法性。

(五)相關(guān)信息可以獲得且可靠。如果得不到用來計(jì)算預(yù)期值的相關(guān)信息，或獲得的相關(guān)信息不可靠，那么分析程序的結(jié)果就毫無意義。

總之，分析程序是審計(jì)中成本最低、最容易發(fā)現(xiàn)誤差的一種審計(jì)方法，是審計(jì)中普遍采用的一種十分重要的技術(shù)方法，是審計(jì)中的特色程序。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時有效地利用它，可以幫助注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，找出審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域。在審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試時有效地利用它，可以直接收集相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時有效地利用它，可以消除妨礙注冊會計(jì)師的偏見，確認(rèn)審計(jì)工作是否已達(dá)到會計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)。換而言之，在審計(jì)工作中，分析程序只要運(yùn)用的得當(dāng)，能夠使有限的審計(jì)資源最大限度的利用，使注冊會計(jì)師少走彎路，把握重點(diǎn)，有效地提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量，從而高質(zhì)高效地完成審計(jì)任務(wù)。