導(dǎo)語(yǔ)：國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)新思維研究論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

常規(guī)的基建工程概預(yù)算審計(jì)手段在今天這樣一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)更趨激烈、工程造價(jià)控制更趨復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)面前，已經(jīng)成為非?；A(chǔ)而原始的方法。

大型建設(shè)項(xiàng)目一方面作為企業(yè)為謀取更大的利潤(rùn)，站在戰(zhàn)略發(fā)展高度，對(duì)提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的投入，另一方面又是投資大、建設(shè)期限長(zhǎng)，造價(jià)的不確定性因素貫穿整個(gè)建設(shè)過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)。這便注定了今天的企業(yè)投資控制在激烈市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)，并不只是業(yè)主們?cè)诠こ贪l(fā)包、壓低價(jià)格上的比賽，而是有組織地在遠(yuǎn)見(jiàn)、膽識(shí)、決策與競(jìng)爭(zhēng)能力上的競(jìng)爭(zhēng)。因而，也注定了今天的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)不再是禁錮在傳統(tǒng)的概預(yù)算審查框架內(nèi)的循規(guī)蹈矩，就事論事，人云亦云…

近年來(lái)，中國(guó)的企業(yè)一直在努力尋找一種適應(yīng)自身發(fā)展的控制投資的造價(jià)管理模式，管理者們幾乎不約而同地發(fā)現(xiàn)：這種貫穿在整個(gè)建設(shè)過(guò)程中模式取決于技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相滲透的程度。實(shí)現(xiàn)管理控制循環(huán)的核心問(wèn)題，是工程造價(jià)控制各個(gè)環(huán)節(jié)循環(huán)的有效性和協(xié)調(diào)性問(wèn)題。因而效益審計(jì)的對(duì)象已不單是項(xiàng)目后評(píng)估所體現(xiàn)的投入產(chǎn)出之效益，實(shí)實(shí)在在的效益早已潛伏在項(xiàng)目的決策、籌資、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、核算…的全過(guò)程，每個(gè)環(huán)節(jié)無(wú)一不體現(xiàn)著投入產(chǎn)出之關(guān)系，技術(shù)經(jīng)濟(jì)之滲透。

筆者的確是從這里看到了開(kāi)拓內(nèi)部審計(jì)新領(lǐng)域的生機(jī)，因而僅以在國(guó)有企業(yè)直接主持并從事大型建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)管理、財(cái)務(wù)及相關(guān)專(zhuān)業(yè)管理的實(shí)踐，對(duì)大型建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)中的主要問(wèn)題提供思路：

（一）決策階段——關(guān)注“立足自身力量”問(wèn)題

建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制的策略應(yīng)在保證先進(jìn)、適用、可靠和滿(mǎn)足工期的前提下，盡可能擴(kuò)大國(guó)內(nèi)設(shè)計(jì)和合作的制造范圍。內(nèi)部審計(jì)關(guān)注：國(guó)內(nèi)已掌握的技術(shù)設(shè)備并經(jīng)實(shí)踐考驗(yàn)、質(zhì)量符合使用要求的技術(shù)是否實(shí)事求是地?cái)U(kuò)大了設(shè)備的國(guó)產(chǎn)化，以求節(jié)約外匯和降低項(xiàng)目投資。武漢鋼鐵集團(tuán)公司在最近實(shí)施的大型軋機(jī)項(xiàng)目中，除少數(shù)關(guān)鍵設(shè)備引進(jìn)外，80％的設(shè)備由國(guó)內(nèi)實(shí)力較強(qiáng)的設(shè)備制造廠家按照我方交付的圖紙資料及購(gòu)買(mǎi)的專(zhuān)有技術(shù)承擔(dān)配套件的制作，業(yè)主跟蹤制作過(guò)程，加強(qiáng)監(jiān)制。這些廠家在消化國(guó)外先進(jìn)設(shè)計(jì)形成實(shí)體產(chǎn)品的同時(shí)，開(kāi)辟占領(lǐng)了國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，同時(shí)降低了業(yè)主造價(jià)，并為項(xiàng)目投產(chǎn)后仍具有世界一流水平，生產(chǎn)出一流的產(chǎn)品，成材率、能耗、等各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)入國(guó)際先進(jìn)水平、產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上具有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力提供了保證，形成設(shè)備選型階段的“雙贏”合同，使占項(xiàng)目總投資比例70％的設(shè)備造價(jià)有效控制在業(yè)主制定的目標(biāo)值內(nèi)。

（二）、籌資階段——關(guān)注“運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿”問(wèn)題

資金的籌集成本以往不被人們所重視，而隨著籌資成本在整個(gè)造價(jià)控制中所占比例呈上升趨勢(shì)的現(xiàn)狀，審計(jì)部門(mén)需將其納入評(píng)價(jià)范圍之內(nèi)。審計(jì)關(guān)注的要點(diǎn)：一是正確選擇資金來(lái)源，利用國(guó)外資金應(yīng)優(yōu)先選用政府貸款及國(guó)際金融組織貸款。利用國(guó)內(nèi)資金則應(yīng)首先選取利用國(guó)家政策中的貼息貸款，這兩種貸款方式是降低籌資成本的財(cái)務(wù)杠桿。如武鋼目前正在實(shí)施的煉鐵廠“煙煤噴吹”項(xiàng)目，二煉鋼“鐵水脫硫”項(xiàng)目，就是采用這一方式。其次利用國(guó)內(nèi)銀行貸款則應(yīng)選擇約束條件盡可能少的銀行，大型建設(shè)項(xiàng)目往往可以憑借國(guó)企信用等級(jí)直接貸款，而避開(kāi)常規(guī)的財(cái)產(chǎn)抵押、資產(chǎn)評(píng)估等程序所需的費(fèi)用和工作量。再次，是資金到位極有講究，到位過(guò)早，用不到項(xiàng)目上，且利息是按天計(jì)息，到位過(guò)晚又無(wú)法保證資金的需要，因此，在資金到位上控制造價(jià)的方法是以“及時(shí)到位”為目標(biāo)原則。最后是在支付過(guò)程中應(yīng)合理運(yùn)用各種金融工具，在支付方式上降低造價(jià)。

（三）、設(shè)計(jì)階段——關(guān)注“限額設(shè)計(jì)”的問(wèn)題

大型建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是設(shè)計(jì)階段。當(dāng)前推行的限額設(shè)計(jì)有兩個(gè)誤區(qū)必須突破：一是設(shè)計(jì)單位往往將所設(shè)計(jì)項(xiàng)目的造價(jià)水平去貼近批準(zhǔn)的總投資，按照這個(gè)總投資進(jìn)行費(fèi)用分解，大量實(shí)事證明，這個(gè)投資額受傳統(tǒng)定額、計(jì)價(jià)依據(jù)、估算深度、決策者知識(shí)面和經(jīng)驗(yàn)的局限性以及設(shè)計(jì)單位自身利益影響，離真正的優(yōu)化設(shè)計(jì)有相當(dāng)大的距離和水分?？s短差距的措施：一是應(yīng)對(duì)類(lèi)似工程進(jìn)行深入剖析，以解決價(jià)值過(guò)剩的問(wèn)題，業(yè)主若能在該階段提供類(lèi)似工程要素造價(jià)上的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，將會(huì)使剖析更加有效。二是業(yè)主對(duì)縮短這種差距的額度，實(shí)施對(duì)設(shè)計(jì)單位的激勵(lì)政策和風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。第二個(gè)誤區(qū)是設(shè)計(jì)保守，照抄的比例大于理論規(guī)定。因此限額設(shè)計(jì)對(duì)設(shè)計(jì)單位而言必須擺脫對(duì)已批投資的迷信，樹(shù)立零基設(shè)計(jì)的思路，對(duì)業(yè)主而言則應(yīng)配備強(qiáng)有力的設(shè)計(jì)審查班子，這樣才能設(shè)計(jì)出最佳方案，并進(jìn)行方案的比選。精確的限額設(shè)計(jì)，不但在設(shè)計(jì)階段為造價(jià)控制設(shè)置了一道天然防線，而且大大降低業(yè)主在建安工程標(biāo)底中對(duì)未可預(yù)見(jiàn)費(fèi)的不確定性。使業(yè)主在確定合同價(jià)款時(shí)掌握主動(dòng)權(quán)。

（四）建設(shè)階段——關(guān)注“技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合”的問(wèn)題

成功的造價(jià)管理不再是造價(jià)部門(mén)孤軍作戰(zhàn)的運(yùn)作，而是涉及眾多相關(guān)部門(mén)協(xié)同作戰(zhàn)的系統(tǒng)工程。它提出了技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相滲透，投資、設(shè)計(jì)、施工、財(cái)務(wù)、物資、法律…等方面的管理同造價(jià)管理密切結(jié)合的迫切要求。審計(jì)之所以關(guān)注這一問(wèn)題，是因?yàn)檫@種專(zhuān)業(yè)的溝通和滲透將極大的降低管理成本，使各部門(mén)在造價(jià)控制中協(xié)調(diào)起來(lái)，在工程多次性計(jì)價(jià)的過(guò)程中及管理的接口部位形成聯(lián)手。國(guó)企大型建設(shè)工程技術(shù)含量高，工期要求嚴(yán)，以往那種對(duì)造價(jià)控制形成風(fēng)險(xiǎn)的“三邊工程”在實(shí)踐中正被一種“合理交叉的施工方式”所取代，這種苛刻的“效益工期”更加要求投資管理部門(mén)與技術(shù)部門(mén)的協(xié)作。通過(guò)與設(shè)計(jì)的結(jié)合，投資部門(mén)掌握的類(lèi)似工程及后評(píng)估計(jì)價(jià)資料將能動(dòng)影響設(shè)計(jì)，而設(shè)計(jì)又形成全過(guò)程的造價(jià)控制的主旋律；與工程材料管理的結(jié)合，能成功運(yùn)用價(jià)值工程原理準(zhǔn)確把握不同造價(jià)特征的新型材料替代對(duì)造價(jià)的影響，同時(shí)，在采用甲供材料供貨方式中，共同防范利用價(jià)差超領(lǐng)或少領(lǐng)工程材料的投機(jī)行為；與監(jiān)理的結(jié)合，則對(duì)于措施費(fèi)，設(shè)計(jì)變更，不可抗力、費(fèi)用索賠的費(fèi)用確認(rèn)做到不重不漏及加強(qiáng)前瞻性；與財(cái)務(wù)結(jié)算結(jié)合，又會(huì)減少盲目支付增加資金成本的損失…

（五）、招標(biāo)階段——關(guān)注“全面引入競(jìng)爭(zhēng)”的問(wèn)題

這里所說(shuō)的競(jìng)爭(zhēng)包括設(shè)計(jì)方案競(jìng)選、工程施工、設(shè)備、材料及保險(xiǎn)在內(nèi)的所有招標(biāo)項(xiàng)目。在實(shí)踐中，我們看到：大型建設(shè)項(xiàng)目的施工招標(biāo)有兩個(gè)方面的問(wèn)題應(yīng)引起審計(jì)的高度重視，一是標(biāo)段的劃分應(yīng)按照項(xiàng)目結(jié)構(gòu)的技術(shù)說(shuō)明為依據(jù)，宜粗不宜細(xì)，以做到資源共享、降低招標(biāo)成本并減少人為干預(yù)因素，二是應(yīng)淡化標(biāo)底。通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)及答辯，尤其是在答辯過(guò)程中，乙方對(duì)其低于甲方實(shí)際成本的工程價(jià)格的澄清，往往是技術(shù)進(jìn)步、新材料替代、強(qiáng)化管理在降低成本方面的重大突破，這種合理的低價(jià)正是甲乙雙方共同追求的目標(biāo)；對(duì)于量大、價(jià)高的工程材料業(yè)主應(yīng)進(jìn)行招標(biāo)，考慮到對(duì)乙方的合理讓利，也可與乙方共同招標(biāo)，以確定質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的工程材料；對(duì)于保險(xiǎn)招標(biāo)，大型建設(shè)項(xiàng)目正在打破保險(xiǎn)業(yè)費(fèi)率壟斷的局面，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，武鋼在最近辦理的進(jìn)口設(shè)備運(yùn)輸險(xiǎn)（即從長(zhǎng)江內(nèi)河至武漢指定倉(cāng)庫(kù)的運(yùn)輸）及建筑工程一切險(xiǎn)的招標(biāo)中，通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)即轉(zhuǎn)移了風(fēng)險(xiǎn)，又降低了保險(xiǎn)費(fèi)率。

招標(biāo)成功的關(guān)鍵取決于業(yè)主對(duì)市場(chǎng)價(jià)的掌握深度，這又成為反擊、防范串標(biāo)等違規(guī)行為的有力武器。通過(guò)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，還將使內(nèi)部施工企業(yè)熟悉國(guó)際慣例、掌握投標(biāo)策略、報(bào)價(jià)技巧及索賠方法，嚴(yán)格履行合同，培育競(jìng)爭(zhēng)力。

（六）、確定合同價(jià)階段——關(guān)注“多種形式合同定價(jià)”問(wèn)題

不同的合同定價(jià)方式確定了風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)程度，大型建設(shè)項(xiàng)目采取多種形式的定價(jià)顯然比采用單純的一種方式控制造價(jià)更有優(yōu)勢(shì)。在當(dāng)前實(shí)行實(shí)物量清單報(bào)價(jià)的方式中，我們關(guān)注：對(duì)于設(shè)計(jì)深度明朗的廠房結(jié)構(gòu)、設(shè)備基礎(chǔ)可采取總價(jià)包干形式，以減少工程開(kāi)口的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于安裝工程也可采取總價(jià)包干形式，這是由于安裝工程量?jī)H與人工、輔材有關(guān)，而與設(shè)備的重量、牌坊的噸位無(wú)關(guān)。對(duì)于總量暫不確定的分部分項(xiàng)工程，如電纜、橋架的鋪設(shè)，可采取單價(jià)包干形式，一旦圖紙出來(lái)即可包死。在合同定價(jià)中，一般業(yè)主有較大的主動(dòng)權(quán)，應(yīng)按國(guó)際慣例在招標(biāo)文件中明確：凡乙方未報(bào)出清單的項(xiàng)目，視同已包含在其他價(jià)款中。對(duì)于確實(shí)無(wú)法防范的造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)按排除法的方式注明：除××情況開(kāi)口外，其余一律不予補(bǔ)償，這種條款遠(yuǎn)比列舉法對(duì)造價(jià)的控制風(fēng)險(xiǎn)要小。

同時(shí)在合同報(bào)價(jià)中，要特別留意乙方采取的不平衡報(bào)價(jià)及各類(lèi)保函的到位情況，這里的凈現(xiàn)值決不可以掉以輕心。

（七）、工程成本核算階段——關(guān)注“定額缺項(xiàng)”問(wèn)題

合同簽訂以后，并不意味著最終造價(jià)的確定。我們形象地把施工企業(yè)在合同簽訂、合同執(zhí)行及工程結(jié)算的過(guò)程描述為“寫(xiě)我所做的，做我所寫(xiě)的，認(rèn)我所做的”三部曲，這里，“認(rèn)我所做的”強(qiáng)調(diào)造價(jià)人員應(yīng)跟蹤現(xiàn)場(chǎng)對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行確定，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的單件性決定了其成本核算及造價(jià)的個(gè)別性，不少的定額缺項(xiàng)對(duì)投資控制極為不利。審計(jì)應(yīng)關(guān)注定額缺項(xiàng)帶來(lái)的問(wèn)題，如果概預(yù)算定額缺項(xiàng)的審查與財(cái)務(wù)結(jié)算體現(xiàn)的成本核算相結(jié)合，只需在財(cái)務(wù)核算上設(shè)置四級(jí)科目，項(xiàng)目－單項(xiàng)工程－單位工程－分部分項(xiàng)工程，并按人、材、機(jī)分別核算，那么，以往那種單純依靠定額測(cè)定部門(mén)耗費(fèi)大量精力編制的分部分項(xiàng)工程直接費(fèi)單價(jià)在這里就成為舉手之勞。這一工作的深遠(yuǎn)意義不僅是掌握了該項(xiàng)工程的決算的主動(dòng)權(quán)，而是在固定資產(chǎn)交付使用后水到渠成形成該大型建設(shè)項(xiàng)目的專(zhuān)項(xiàng)定額，是日后對(duì)其技術(shù)改造、日常大中修的真實(shí)準(zhǔn)確的造價(jià)資料。

（八）、管理手段創(chuàng)新――關(guān)注“信息處理”問(wèn)題

隨著計(jì)算機(jī)信息處理帶來(lái)的挑戰(zhàn)，瞬息萬(wàn)變的工程市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)一方面體現(xiàn)為工程造價(jià)部門(mén)間捕捉真實(shí)信息與識(shí)別誤導(dǎo)信息的較量，另一方面則是企業(yè)內(nèi)部維護(hù)正常管理的規(guī)則秩序。內(nèi)部審計(jì)要求信息的收集具有最大的相關(guān)性，尤其對(duì)于那些會(huì)使項(xiàng)目面臨機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)的信息應(yīng)格外關(guān)注，信息量和范圍一定要擴(kuò)大到概預(yù)算界限以外，定性定量信息及不確定信息都是工程造價(jià)的支持信息，信息的可靠性將直接影響到?jīng)Q策的風(fēng)險(xiǎn)。另外，在當(dāng)前沒(méi)有實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化辦公的情況下，預(yù)算書(shū)在部門(mén)間的層層傳遞和手工審批，極易在部門(mén)管理的接口部位產(chǎn)生欺詐和舞弊，這是內(nèi)部審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。造價(jià)管理人員只有擺脫手工勞動(dòng)，才能把主要精力放在管理上，因?yàn)樵靸r(jià)控制的模式＝人＋方法＋手段的自動(dòng)化。

綜上所述，是筆者對(duì)大型建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)方法上提出的一些新的思維。深入研究這一問(wèn)題是時(shí)代賦予從事內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐工作者的光榮使命，各個(gè)建設(shè)項(xiàng)目都有自身的特點(diǎn)，不可千篇一律照搬照套，筆者希望拋磚引玉，為開(kāi)拓這一新的領(lǐng)域提供思路。