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「摘要」政府績效審計在國外已經(jīng)有幾十年的歷史，在我國尚處于起步階段，面臨著許多難題。本文從闡述政府績效審計的特點、權(quán)限和目標(biāo)入手，分析了在我國開展政府績效審計的必要性，并針對現(xiàn)階段亟待解決的幾個問題展開討論，提出了解決問題的具體辦法。

「關(guān)鍵詞」政府績效審計問題

政府績效審計是最近幾十年世界各國政府審計發(fā)展的一個新趨勢。最早將績效審計引入到政府審計的是美國。二十世紀(jì)七十年代，隨著社會的發(fā)展，民主意識的增長，人民不僅要求一切取之于民的，必須用之于民，而且要求必須經(jīng)濟(jì)有效地用之于民，否則政府仍要負(fù)責(zé)。同時為了促成世界經(jīng)濟(jì)自由化和一體化，解決各種經(jīng)濟(jì)問題和社會問題，國家公共開支成倍增加、公營部門大批涌現(xiàn)，促使人們要求提高公營部門支出的效益和明確支出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。隨后加拿大、澳大利亞、英國等許多國家都開展了旨在監(jiān)督政府公共資源使用績效的審計。1986年最高審計機(jī)關(guān)國際組織在第十二屆國際會議上將其統(tǒng)一稱為“績效審計”。

一、績效審計的基本涵義和相關(guān)問題

世界審計組織的審計準(zhǔn)則將績效審計定義為“對被審計單位在履行職責(zé)時利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性的審計”?？冃徲嫃谋举|(zhì)上來講是一個依靠有效證據(jù)對被審計單位是否高效、有效地利用各種資源發(fā)表審計意見的過程。它關(guān)注的是對經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計，一般包括以下三個內(nèi)容：一是根據(jù)健全的管理原則和實務(wù)以及管理政策對管理活動的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計；二是對使用人力、財力和其他資源的效率進(jìn)行審計，包括對信息系統(tǒng)、效益衡量指標(biāo)和監(jiān)測安排以及被審計單位為糾正已發(fā)現(xiàn)缺陷而采取的程序的檢查；三是聯(lián)系被審計單位目標(biāo)的實現(xiàn)情況對被審計單位業(yè)績的有效性進(jìn)行審計，聯(lián)系期望效果對被審計單位活動的實際影響進(jìn)行審計。

（一）績效審計的特點

與財務(wù)審計比較起來，績效審計具有靈活性、主觀性、多樣性和復(fù)雜性等特點?？冃徲嫽旧喜皇苤朴诰唧w的要求和期望，在審計選題、審計目標(biāo)、審計方法和審計意見等方面都相對比較靈活?？冃徲嫹秶容^廣泛，允許并非常歡迎審計師做出判斷和解釋?？冃徲嫷膱蟾骖悇e較多，這些報告一般包括更多的討論、分析和合理的論證，由此又決定了績效審計必須有廣泛的調(diào)查和評價方法可供選擇應(yīng)用。在法定權(quán)限中，績效審計有權(quán)檢查所有政府活動，并對經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行披露，但是績效審計并不擁有已經(jīng)在社會審計部門通用的公認(rèn)的審計形式，它既不是發(fā)表正式審計意見的常規(guī)審計，也不是對責(zé)任問題的檢查，它是由于不同需要、出于不同目的而產(chǎn)生的審計，它的根源在于公眾要求對政府事業(yè)單位和項目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行獨立分析。當(dāng)然，我們不能否認(rèn)績效審計與財務(wù)審計之間的聯(lián)系，有時績效審計可能會包含傳統(tǒng)財務(wù)審計、合規(guī)性審計和正當(dāng)性審計的概念。

（二）績效審計的權(quán)限和目標(biāo)

在一個國家中，審計的權(quán)限一般由法律規(guī)定。審計權(quán)限確定了最高審計機(jī)關(guān)審計公共部門項目和機(jī)構(gòu)的程度?？冃徲嫷臋?quán)限一般具體說明最低的審計和報告要求，具體說明對審計師的要求，并為審計師提供開展審計工作和報告審計發(fā)現(xiàn)所需要的權(quán)力，相應(yīng)地，審計師在開展審計時以審計權(quán)限為指導(dǎo)。目前世界上許多國家都把績效審計的權(quán)限寫入憲法或其他法律中。但各國的績效審計的權(quán)限又有著很大的差別，有些國家績效審計權(quán)限很大，審計機(jī)關(guān)可以檢查非常復(fù)雜的政府事業(yè)的效率性和效果性；有些國家績效審計的權(quán)限尚未涉及對政府項目政策依據(jù)的審查，因此在這些國家中績效審計并不質(zhì)詢政策目標(biāo)的優(yōu)點，而是檢查這些政策的設(shè)計、執(zhí)行或效果。但有一點已經(jīng)被證實了，就是在憲法和法律中沒有規(guī)定審計機(jī)關(guān)開展績效審計的國家，目前也具有將績效審計作為財務(wù)審計或合規(guī)審計一部分的傾向。

由于世界各國的法律不同，因此績效審計的目標(biāo)也有很大的區(qū)別。但是目前得到世界各國認(rèn)可的績效審計目標(biāo)大體有如下幾個：一是為立法機(jī)構(gòu)提供對被審計單位是否經(jīng)濟(jì)、高效或有效執(zhí)行有關(guān)政策進(jìn)行獨立檢查服務(wù)；二是確定并分析政府項目在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面存在的問題，以便幫助被審計單位或者政府部門整體改善經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；三是對項目有意的、無意的、直接的、間接的影響進(jìn)行報告，并對既定目標(biāo)的實現(xiàn)程度、沒有實現(xiàn)的原因進(jìn)行報告。另外，績效審計也為立法機(jī)構(gòu)提供對行政部門所公布的業(yè)績指數(shù)或自我評價的有效性和可靠性進(jìn)行獨立分析的服務(wù)。

二、我國開展政府績效審計的必要性

績效審計特殊的權(quán)限、目標(biāo)和方法，決定了績效審計必然會發(fā)揮特殊的作用。首先，由于績效審計是對政府事業(yè)、項目、組織高效率、有成果地開展運(yùn)作的程度進(jìn)行的獨立檢查和評價，并且還要對經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行考慮，因此對政府活動的經(jīng)濟(jì)性