導(dǎo)語(yǔ)：資源稅改革的經(jīng)濟(jì)影響探析論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:隨著資源日益稀缺和環(huán)境惡化，資源稅稅制改革勢(shì)在必行，資源稅改革的主要方向是擴(kuò)大征收范圍、提高稅率和改變征收方式。資源稅改革必然會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生較大影響，主要從微觀和宏觀兩個(gè)方面進(jìn)行分析，并提出完善中國(guó)資源稅稅制改革的建議。

關(guān)鍵詞:資源稅；稅制改革；計(jì)價(jià)征收；影響

國(guó)務(wù)院《關(guān)于2010年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見》確定了2010年九大重點(diǎn)改革任務(wù)，其中一項(xiàng)就是要求深化財(cái)稅體制改革，出臺(tái)資源稅改革方案，完善企業(yè)所得稅和消費(fèi)稅制度。這一舉措將極大地推動(dòng)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的建設(shè)，有效提高資源開采使用效率、降低社會(huì)成本、促進(jìn)環(huán)境改善，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

一、資源稅改革的主要內(nèi)容

資源稅改革主要包括三項(xiàng)內(nèi)容，即擴(kuò)大資源稅的覆蓋范圍、提高資源稅稅率、改變資源稅計(jì)征方式。

首先，進(jìn)一步擴(kuò)大資源稅的范圍，對(duì)開發(fā)、利用應(yīng)稅自然資源的中外納稅人統(tǒng)一征稅。資源稅涉及的內(nèi)容不僅包括自然資源，還包括了以自然資源為基礎(chǔ)開發(fā)產(chǎn)生的能源。征稅范圍將涉及石油、煤炭、天然氣、礦產(chǎn)、鹽、土地、森林、草原、灘涂、地?zé)?、水、電等能源和資源。

其次，逐步提高資源稅稅負(fù)水平。結(jié)合資源產(chǎn)品價(jià)格調(diào)整和收費(fèi)制度改革，適時(shí)取消不適當(dāng)?shù)臏p免稅，提高資源稅稅率，調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)的資源級(jí)差收入。

最后，完善資源稅計(jì)征方式。改革“從量定額”征稅為“從價(jià)定率”征稅。從量征收的方式不僅不能反映價(jià)格波動(dòng)，還導(dǎo)致資源收益分配不合理，而從價(jià)征收的方式可以有效改變這一現(xiàn)狀，并實(shí)現(xiàn)私人成本和社會(huì)成本之間的平衡。

二、資源稅改革對(duì)企業(yè)等微觀主體的影響

1.加大企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作成本

資源稅稅制改革無(wú)疑將加大資源類生產(chǎn)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本，尤其是資源開采企業(yè)和資源、能源消耗大戶。因?yàn)榘凑諒膬r(jià)計(jì)征，其資源稅可能比原來按從量計(jì)征高出很多，財(cái)政部財(cái)科所一份關(guān)于資源稅的研究報(bào)告建議，資源稅改為從價(jià)定率征收后，具體稅率應(yīng)為銷售價(jià)格的5%～15%。提高資源稅還將提升下游產(chǎn)品的制造成本，減少下游產(chǎn)品的利潤(rùn)空間，降低相關(guān)產(chǎn)業(yè)的投資收益率。這將迫使企業(yè)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行更新?lián)Q代，加大技術(shù)創(chuàng)新力度、改進(jìn)生產(chǎn)流程，實(shí)施循環(huán)生產(chǎn)和清潔生產(chǎn)，從而進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的資源開發(fā)和使用行為，有利于節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境。

2.促進(jìn)人們生活方式的轉(zhuǎn)變

資源稅實(shí)施價(jià)外征稅，通過稅負(fù)傳導(dǎo)，必然提高資源類產(chǎn)品如煤電油氣的價(jià)格，加大居民或消費(fèi)者的生活成本，使消費(fèi)者成為資源稅稅負(fù)增加的重要承擔(dān)者。這將對(duì)人們的資源消費(fèi)行為產(chǎn)生較大影響，有效遏制嚴(yán)重破壞生態(tài)環(huán)境的生活方式，促進(jìn)人們節(jié)約用電、合理用水，引導(dǎo)更加節(jié)能、環(huán)保的消費(fèi)行為和健康的生活方式。

三、資源稅改革的宏觀影響

1.增加財(cái)政收入，縮小地區(qū)差異

資源稅改革有利于增加國(guó)家稅源，因?yàn)橘Y源稅征稅范圍和力度都將增加，不僅對(duì)企業(yè)也對(duì)消費(fèi)者征稅，所以稅源將會(huì)大幅度提高，且稅收收入與資源價(jià)格上漲同步增長(zhǎng)，有利于增加財(cái)政收入。此外，除了海洋、石油外，大部分資源存量在中西部地區(qū)，而資源的利用主要在東部地區(qū)，資源稅的改革能夠增加地方的財(cái)政收入，有利于中西部和東部地區(qū)的財(cái)富轉(zhuǎn)移，從而縮小地區(qū)差異。

2.轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，推動(dòng)“兩型社會(huì)”建設(shè)

資源稅稅制改革后，資源和能源依賴型企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本增加，這將有效抑制高耗能行業(yè)的過快增長(zhǎng)，有效轉(zhuǎn)變“高投入、高耗能、高污染”的粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式。中國(guó)是一個(gè)資源總量大國(guó)，但又是一個(gè)人均資源小國(guó)，無(wú)論是不可再生資源還是可再生資源都相對(duì)短缺，與其他一些發(fā)展較快的國(guó)家相比而言，中國(guó)的資源供需矛盾更加突出，資源的稀缺性更為嚴(yán)重，資源稅稅率提高后，可以很好地調(diào)控中國(guó)資源開采浪費(fèi)的現(xiàn)狀，使資源得到合理的開采，避免過度開采導(dǎo)致的非可持續(xù)發(fā)展。資源稅改革后，包括企業(yè)和消費(fèi)者在內(nèi)的整個(gè)社會(huì)都會(huì)自覺主動(dòng)地關(guān)心節(jié)能環(huán)保問題，從而極大地推動(dòng)“資源節(jié)約型、環(huán)境友好型”社會(huì)的建設(shè)。

四、完善資源稅稅制改革的建議

資源稅的改革是一個(gè)艱難的多方博弈過程，可謂“牽一發(fā)而動(dòng)全身”。因?yàn)橘Y源從“無(wú)價(jià)”到“有價(jià)”，從近乎免費(fèi)使用到有償使用，這一變動(dòng)過程牽涉到許多重大利益關(guān)需要重新調(diào)整。新的資源稅制度的推出仍然面臨著很多困難，為此，筆者提出以下建議:

1.綜合考量，逐步實(shí)施

資源稅改革的兩個(gè)重要變化就是計(jì)征方式改為“從價(jià)計(jì)征”和提高資源稅稅率，這將給資源相關(guān)企業(yè)造成較大的壓力，增加其運(yùn)營(yíng)成本，甚至超出部分企業(yè)的承受能力，造成企業(yè)破產(chǎn)、工人失業(yè)等不良后果，增加社會(huì)不穩(wěn)定因素。為此，相關(guān)部門在設(shè)計(jì)資源稅改革具體細(xì)節(jié)時(shí)，盡可能綜合考慮各種因素，統(tǒng)一設(shè)計(jì)和考量，逐步實(shí)施，以保證各相關(guān)行業(yè)和企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力。

2.合理設(shè)計(jì)稅率和確定計(jì)征方式

本著實(shí)現(xiàn)價(jià)值目標(biāo)和符合本國(guó)國(guó)情相統(tǒng)一的原則，科學(xué)合理地進(jìn)行稅率設(shè)計(jì)，使其既能實(shí)現(xiàn)資源開采的外部成本內(nèi)部化，又不至于負(fù)擔(dān)過高影響納稅企業(yè)的高品質(zhì)發(fā)展。首先，要全面提高資源稅的稅率，并形成與市場(chǎng)相聯(lián)系的浮動(dòng)的資源稅率，體現(xiàn)稅收的彈性調(diào)節(jié)作用；其次，稅率設(shè)計(jì)還要考慮資源對(duì)生態(tài)環(huán)境可持續(xù)影響，對(duì)不可再生資源、非替代資源、稀缺性資源要課以重稅，以限制掠奪性開采。再次，資源稅率的確定要使資源開采企業(yè)形成一定的成本意識(shí)，把企業(yè)的盈利模式轉(zhuǎn)移到強(qiáng)化管理、提高資源開采率和資源深加工上來，而不是像過去一樣單純的靠擴(kuò)大產(chǎn)量來增加利潤(rùn)總額。另外，對(duì)不同性質(zhì)的資源分別采用不同的計(jì)征方式，如，對(duì)部分價(jià)格變化比較頻繁、幅度比較大的應(yīng)稅產(chǎn)品，如，煤炭、石油、礦產(chǎn)品等直接實(shí)施“從價(jià)計(jì)征”，而對(duì)價(jià)格相對(duì)比較穩(wěn)定，變化不太頻繁的資源，如水、電等可先行實(shí)施“從量計(jì)征”，再逐步實(shí)施“從價(jià)計(jì)征”。

3.與其他配套措施相結(jié)合

圍繞資源稅的改革將會(huì)牽涉到許多重大利益關(guān)系需要重新調(diào)整，改革時(shí)需要發(fā)揮配套政策的協(xié)調(diào)作用。

首先，要完善稅收優(yōu)惠政策。將回采率或資源開采后污染的處理情況與資源稅稅負(fù)水平相聯(lián)系，制定鼓勵(lì)回收利用的優(yōu)惠政策，促進(jìn)節(jié)能減排；對(duì)引進(jìn)耗能少、污染小的先進(jìn)設(shè)備和用于循環(huán)生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)的設(shè)備實(shí)行優(yōu)惠政策(如采用加速折舊、退稅等)；對(duì)于用于節(jié)約資源和能源、環(huán)境保護(hù)方面的支出，在計(jì)算所得稅時(shí)進(jìn)行優(yōu)惠扣除；建立和并逐步推行資源耗竭補(bǔ)貼制度。公務(wù)員之家

其次，盡快設(shè)立環(huán)境稅，完善中國(guó)的環(huán)境稅收體系。歐美國(guó)家征收的環(huán)境稅有:(1)對(duì)排放污染所征收的稅，如二氧化碳稅、水污染稅、化學(xué)品稅；(2)對(duì)高耗能、高耗材行為征收的稅，如潤(rùn)滑油稅、舊輪胎稅、飲料容器稅、電池稅；(3)為減少自然資源開采、保護(hù)自然資源與生態(tài)資源而征收的稅，如:開采稅、地下水稅、森林稅、土壤保護(hù)稅；(4)對(duì)城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為征稅，如:噪音稅、擁擠稅、垃圾稅；(5)對(duì)農(nóng)村或農(nóng)業(yè)污染所征收的稅，如:超額糞便稅、化肥稅、農(nóng)藥稅；(6)為防止核污染而開征的稅，主要有鈾稅。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，中國(guó)在環(huán)境與資源保護(hù)方面雖然也采取了一些稅收措施，但比較零散且在整個(gè)稅收體系中所占比重較小，無(wú)法充分起到調(diào)節(jié)作用，也無(wú)法滿足環(huán)境保護(hù)所需資金。所以，中國(guó)應(yīng)盡快設(shè)立環(huán)境稅，完善環(huán)境稅收體系，使能源資源的產(chǎn)品價(jià)格體現(xiàn)環(huán)境成本，理順稀缺資源的價(jià)格，從而降低資源的消耗速度，促進(jìn)生產(chǎn)和消費(fèi)向可持續(xù)方向發(fā)展。

最后，要完善稅收管理體制，理順地方和中央的責(zé)權(quán)利關(guān)系。自然資源歸國(guó)家所有，而中國(guó)現(xiàn)行的資源稅作為地方稅種，在管理體制上是由地稅征收、地方獨(dú)占資源稅收入，這與資源稅設(shè)置的目的相違背。從公平分配的角度出發(fā)，資源稅管理體制改革的方向應(yīng)當(dāng)是“國(guó)稅征收，稅收共享”。地方政府要有效監(jiān)督各類資源的儲(chǔ)量和計(jì)稅情況，并和國(guó)家有關(guān)部門一起制定完善資源稅稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，中央應(yīng)賦予地方政府一定的權(quán)利，在一定范圍內(nèi)上下浮動(dòng)稅率。

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