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隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，我國社會(huì)保障事業(yè)得到了很大發(fā)展，社會(huì)保障基金也逐步實(shí)現(xiàn)了社會(huì)化的統(tǒng)籌與管理，基金管理進(jìn)一步規(guī)范，社會(huì)保障事業(yè)取得了明顯成效。但在實(shí)踐當(dāng)中，現(xiàn)行社會(huì)保障基金籌集方式——統(tǒng)籌繳費(fèi)暴露出欠規(guī)范、不統(tǒng)一和無法為社會(huì)保障提供穩(wěn)定的資金來源等弊端。開征社會(huì)保障稅，應(yīng)成為當(dāng)前我國社會(huì)保障制度改革與完善的必由之路。

一、社會(huì)保障制度與社會(huì)保障稅的產(chǎn)生與發(fā)展

根據(jù)20世紀(jì)90年代國際勞工局社會(huì)保障司的定義，社會(huì)保障(SocialSecurity)是：“社會(huì)采取一系列保護(hù)性措施，以幫助人們度過由于失業(yè)、年老、疾病、生育、工傷而造成工資或收入損失的難關(guān)”。所謂社會(huì)保障制度，是指由國家依據(jù)一定的法律和法規(guī)，為保證社會(huì)成員的基本生活權(quán)利而提供救助和補(bǔ)貼的一種制度。社會(huì)保障制度最早是在19世紀(jì)由德國俾斯麥政府提出來的，當(dāng)時(shí)新歷史學(xué)派的社會(huì)政策思想風(fēng)靡德國，社會(huì)矛盾對(duì)立嚴(yán)重，政府不得不在采取高壓政策的同時(shí)，實(shí)施一些改善勞工生活的社會(huì)保障政策。自1889年德國正式建立了社會(huì)保障制度以來，其他國家紛紛效仿，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前世界上有150多個(gè)國家已建立社會(huì)保障制度，他們幾乎包括所有經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的資本主義國家，同時(shí)也包括一些發(fā)展中國家。

建立社會(huì)保障制度的國家通過什么方式來籌集資金，各國的做法不一樣，社會(huì)保障籌資的具體方式，歸納起來主要有三種：

1.社會(huì)保障統(tǒng)籌繳費(fèi)。即由雇主和雇員以繳費(fèi)的形式來籌集社會(huì)保障基金，政府財(cái)政部門不直接參與社會(huì)保障基金的管理和運(yùn)營，而是由政府或政府指定的專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理和運(yùn)營，所以它不直接構(gòu)成政府的財(cái)政收入，但不足部分由財(cái)政補(bǔ)助。實(shí)行社會(huì)保障統(tǒng)籌繳費(fèi)的國家一般保障項(xiàng)目都比較繁雜，且每一項(xiàng)目都有相對(duì)獨(dú)立的一套繳費(fèi)辦法。如德國實(shí)行的就是這種籌資形式。

2.建立預(yù)算基金賬戶制。即將社會(huì)保障金融化，是一種強(qiáng)制儲(chǔ)蓄的形式。具體辦法是，將雇員的繳費(fèi)和雇主為雇員的繳費(fèi)存入個(gè)人賬戶，這筆款項(xiàng)及由此產(chǎn)生的利息，其所有權(quán)歸雇員個(gè)人，政府僅有部分使用權(quán)和調(diào)劑權(quán)，因此，這種方法在性質(zhì)上更接近商業(yè)保險(xiǎn)。這種形式繳費(fèi)較高，適用于人口較少、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的國家。目前新加坡實(shí)行的就是這種辦法。

3.開征社會(huì)保障稅(SocialSecurityTax，也稱社會(huì)保險(xiǎn)稅)。這是世界上多數(shù)國家普遍采用的一種籌資形式。開征社會(huì)保障稅的國家，不僅保障項(xiàng)目簡單明了，而且繳納和支付均需遵循統(tǒng)一的章法即稅法，社會(huì)保障稅直接構(gòu)成政府的財(cái)政收入，成為政府預(yù)算的重要組成部分。開征社會(huì)保障稅與保障統(tǒng)籌繳費(fèi)、預(yù)算基金賬戶制比較，更符合效率原則，具有更強(qiáng)的法律約束機(jī)制，更能體現(xiàn)公平原則，更具適應(yīng)性。到目前為止，建立社會(huì)保障制度的150多個(gè)國家中，有100多個(gè)國家開征了社會(huì)保障稅，在一些發(fā)達(dá)國家，社會(huì)保障稅甚至已經(jīng)成為主體稅種。

二、我國現(xiàn)行社會(huì)保障制度與社會(huì)保障模式存在的主要問題

我國現(xiàn)行的社會(huì)保障制度是從1986年開始實(shí)行的，社會(huì)保障體系包括社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救濟(jì)、社會(huì)福利、社會(huì)優(yōu)撫等幾個(gè)方面。其中，社會(huì)保險(xiǎn)是我國社會(huì)保障制度的核心部分，被稱作勞動(dòng)者的“安全網(wǎng)”、收入分配的“調(diào)節(jié)器”、經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“減震器”。在此之前，我國一直實(shí)行的是“企業(yè)保障”。近年來，隨著我國社會(huì)保障制度改革的逐步推進(jìn)，社會(huì)保障體系基本形成。截至2007年3月底，我國養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)的參保人數(shù)分別達(dá)到18963萬人、16209萬人、11193萬人、10407萬人和6632萬人，分別比去年底增加了197萬人、477萬人、7萬人、139萬人和173萬人，社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋范圍繼續(xù)擴(kuò)大。我國現(xiàn)行的社會(huì)保障制度主要是現(xiàn)收現(xiàn)付制，實(shí)行統(tǒng)籌管理，企業(yè)出錢，國家管理，個(gè)人只出一小部分錢。在繳費(fèi)制度上，它以在職職工的工資收入為計(jì)量基礎(chǔ)，個(gè)人和企業(yè)按照規(guī)定的繳費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳納的統(tǒng)籌費(fèi)用，由企業(yè)代扣代繳。1998以來國家則將社會(huì)保障作為一項(xiàng)基本的社會(huì)制度加以建設(shè)，“兩個(gè)確保、三條保障線”成為我國社會(huì)保障制度的重中之重。

我國現(xiàn)行社會(huì)保障模式存在的主要問題是：

1.籌資方式不規(guī)范，缺乏法律依據(jù)。由于缺乏社會(huì)保障的基本法律《社會(huì)保障法》，所以我國現(xiàn)行社保資金的籌集方法是政出多門，主要采用由各地區(qū)、各部門、各行業(yè)自行制定具體籌資辦法和籌資比率的方式。而且各部門、各地區(qū)、各行業(yè)的繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)各異，費(fèi)率差別懸殊，負(fù)擔(dān)不均，不利于公平競(jìng)爭環(huán)境的形成。這種狀況嚴(yán)重影響了政策的執(zhí)行效果，也無法為社會(huì)保障制度的正常運(yùn)行提供及時(shí)、足額的資金，影響了社會(huì)保障目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.基金多頭管理，營運(yùn)效率低下。目前，我國實(shí)際參與社會(huì)保障管理的機(jī)構(gòu)，除了勞動(dòng)和社會(huì)保障部之外，還有人事、民政、金融、衛(wèi)生、計(jì)生、財(cái)政、全國總工會(huì)等部門。這種多頭的分散管理，使不同部門職能交叉，嚴(yán)重影響了社會(huì)保險(xiǎn)資金的統(tǒng)籌能力，極大地增加了管理成本。社?；鸬男姓芾?、投資營運(yùn)與監(jiān)管三位一體的模式，難以形成高效的營運(yùn)機(jī)制和有效的監(jiān)督制約機(jī)制，各種違規(guī)問題屢屢發(fā)生，基金無法做到專款專用。

3.名義費(fèi)率高，實(shí)際費(fèi)率低，費(fèi)基核定困難。目前，企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)基數(shù)是職工的工資總額，費(fèi)率是20%。在市場(chǎng)發(fā)育尚不成熟的我國，勞動(dòng)報(bào)酬工資化、貨幣化程度不高，統(tǒng)計(jì)工序繁雜，使得繳費(fèi)工資總額往往小于統(tǒng)計(jì)工資總額及實(shí)際工資總額。國家統(tǒng)計(jì)局城調(diào)總隊(duì)近期對(duì)全國15萬戶城鎮(zhèn)居民進(jìn)行的抽樣調(diào)查顯示，就社會(huì)平均而言，職工工資外的工資性收入至少相當(dāng)于工資收入的30%。這樣，統(tǒng)計(jì)工資總額只占到實(shí)際工資總額的70%多，縮小了30%。另外，據(jù)專家推算，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核定的繳費(fèi)工資總額約為統(tǒng)計(jì)工資總額的90%。由此可見，繳費(fèi)工資總額小于統(tǒng)計(jì)工資總額，更小于實(shí)際工資總額，兩項(xiàng)合并，費(fèi)基縮小了30%之多。若考慮實(shí)物收入，差距更大。費(fèi)基縮小必然導(dǎo)致名義費(fèi)率偏高，收繳困難。所以要使名義費(fèi)率與實(shí)際費(fèi)率一致，必須推進(jìn)勞動(dòng)報(bào)酬工資化、貨幣化的改革。

4.覆蓋面過窄。根據(jù)我國《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》的規(guī)定，我國的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)與失業(yè)保險(xiǎn)只是覆蓋了行政事業(yè)單位、國有企業(yè)和部分集體企業(yè)職工，而另外一些集體企業(yè)職工、個(gè)體經(jīng)營者、私營企業(yè)員工和廣大的農(nóng)民還沒有享受到真正的社會(huì)保障。

5.籌資方式不統(tǒng)一，不規(guī)范。目前的社?；鹗绽U方式各地很不一致，一部分省、市、區(qū)社?；鹑杂缮绫C(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)收繳，另有19個(gè)省、市、區(qū)的社保基金由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)收繳，但地方稅務(wù)局只負(fù)責(zé)征收環(huán)節(jié)，既無權(quán)確定參保對(duì)象、核定征費(fèi)基數(shù)，又無權(quán)對(duì)繳費(fèi)基數(shù)的合理性進(jìn)行核查，這種被動(dòng)的征繳使地稅部門的征收人員很難保證征繳行為的合理性和公正性。

6.統(tǒng)籌層次低，缺乏互濟(jì)性。目前，大部分地方的社保基金大都局限于地、市級(jí)統(tǒng)籌，還有不少尚停留在縣(市)級(jí)統(tǒng)籌的層次上，只有少數(shù)地區(qū)實(shí)現(xiàn)了省級(jí)統(tǒng)籌，這種狀況使社會(huì)保障的共濟(jì)性受到限制，分散風(fēng)險(xiǎn)的能力也大大削弱。

7.征繳制度混亂，征繳難度大，征收成本高。國務(wù)院頒發(fā)的《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》只是一個(gè)大框架，在征費(fèi)率等方面未作具體規(guī)定，因此各省、市、區(qū)都制定了本地區(qū)具體的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳規(guī)定或辦法，致使征繳制度比較混亂，再加上我國社保基金仍以“費(fèi)”的方式征收，缺乏有效的法律保障和約束，剛性不強(qiáng)，征收難度大，欠繳、逃費(fèi)現(xiàn)象屢有發(fā)生，致使征費(fèi)率不斷下降，征收成本不斷提高。

8.社保基金缺少有效監(jiān)督，“空賬”額度大，擠占挪用情況嚴(yán)重。按照規(guī)定，社保基金是群眾“保命錢”，應(yīng)存入銀行或購買風(fēng)險(xiǎn)低的國債，或委托基金管理人投資于其他金融證券。不過，這一規(guī)定并未得到嚴(yán)格執(zhí)行。盡管國家對(duì)非稅收入實(shí)行了收支兩條線管理，但因?yàn)樯鐣?huì)保障基金、住房公積金不納入非稅收入管理范圍，一些地方、部門管理使用社?；鸬碾S意性較大，轉(zhuǎn)存、挪用甚至盲目投資房地產(chǎn)的現(xiàn)象屢見不鮮，社會(huì)保障基金缺少有效監(jiān)督，去年曝光的上海社?；鸢副闶且焕?。

三、我國社會(huì)保障“費(fèi)”改“稅”的可行性研究

(一)社會(huì)保障“費(fèi)”改“稅”的理論依據(jù)

1.從本質(zhì)上分析，社會(huì)保障資金與稅收都來自于國民收入的再分配。早在100多年以前，馬克思在《哥達(dá)綱領(lǐng)批判》一書中論及社會(huì)總產(chǎn)品扣除原理時(shí)就提到，社會(huì)總產(chǎn)品在實(shí)行個(gè)人按勞分配之前，必須進(jìn)行必要的社會(huì)扣除：“第一，用來補(bǔ)償消費(fèi)掉的生產(chǎn)資料部分；第二，用來擴(kuò)大生產(chǎn)的追加部分；第三，用來應(yīng)付不幸事故、自然災(zāi)害等的后備基金或保險(xiǎn)基金?！笔Ｏ碌纳鐣?huì)總產(chǎn)品在進(jìn)行個(gè)人按勞分配之前，還得扣除：“第一，和生產(chǎn)沒有直接關(guān)系的一般管理費(fèi)用；第二，用來滿足共同需要的部分，如學(xué)校、保健設(shè)施等；第三，為喪失勞動(dòng)能力的人等而設(shè)立的基金?！鄙鲜隹鄢械摹坝脕響?yīng)付不幸事故、自然災(zāi)害等的后備基金或保險(xiǎn)基金”以及“為喪失勞動(dòng)能力的人等設(shè)立的基金”就是社會(huì)保障，因此，從本質(zhì)上說，社會(huì)保障的資金來源于剩余產(chǎn)品的價(jià)值，是對(duì)國民收入的再分配，而稅收的實(shí)質(zhì)也是對(duì)國民收入的分配與再分配，與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的性質(zhì)相同。

2.從性質(zhì)上分析，社會(huì)保障費(fèi)也屬于公共產(chǎn)品的“價(jià)格”?，F(xiàn)代公共財(cái)政理論認(rèn)為，公共產(chǎn)品是指區(qū)別于私人產(chǎn)品，用于滿足社會(huì)公共消費(fèi)需要，具有非排他性和非競(jìng)爭性特征的物品或勞務(wù)。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的缺陷，市場(chǎng)無法有效地提高公共產(chǎn)品，需要政府通過征稅方式為公共產(chǎn)品籌集資金，因此，稅收就是公共產(chǎn)品的“價(jià)格”。而社會(huì)保障屬于準(zhǔn)公共產(chǎn)品，準(zhǔn)公共產(chǎn)品按受益程度可分為兩類，一是受益可分型。即這些物品與勞務(wù)的受益對(duì)象可以明顯地劃分確定，如高等教育費(fèi)；二是受益難分型。對(duì)受益難分型則要采用稅收方式來彌補(bǔ)成本，這是由于無法準(zhǔn)確地確定受益者受益的多少，因而無法向受益者收費(fèi)。社會(huì)保障是社會(huì)實(shí)施的保證勞動(dòng)者在遇到風(fēng)險(xiǎn)的情況下維持勞動(dòng)力生產(chǎn)和再生產(chǎn)的公共產(chǎn)品，對(duì)勞動(dòng)者而言，風(fēng)險(xiǎn)是不確定的，受益也是不確定的，由此可見，社會(huì)保障屬于受益難分型的公共產(chǎn)品，應(yīng)采用稅收形式彌補(bǔ)成本。

3.從特征上分析，社會(huì)保障費(fèi)與稅收具有相同性。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的收繳是由國家行政機(jī)關(guān)實(shí)施的，具有一定的強(qiáng)制性，具備一定條件的公民必須參加；具有固定性，繳費(fèi)比例按照國家或地方政府的法規(guī)規(guī)定；具有無償性，不是即刻、直接的償還，更不是等價(jià)的償還。

(二)開征社會(huì)保障稅的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

改革開放以來，我國已基本實(shí)現(xiàn)了對(duì)城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)基金的社會(huì)統(tǒng)籌，部分地區(qū)醫(yī)療保險(xiǎn)和其他保險(xiǎn)也實(shí)行了社會(huì)統(tǒng)籌。從1998年開始，一部分地區(qū)改革了養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的征繳體制，由稅務(wù)機(jī)關(guān)為社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代征保費(fèi)，這使我國具備了開征社會(huì)保障稅的征管力量。再加上多年來我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，帶來老百姓生活水平的逐步提高，2006年全國城鎮(zhèn)單位在崗職工平均工資為21001元，比上年增長14.4%，扣除物價(jià)因素，實(shí)際增長12.7%，職工工資的快速增長使開征社會(huì)保障稅具備了豐厚的稅源。總理在今年的政府工作報(bào)告中強(qiáng)調(diào)了“加強(qiáng)社會(huì)保障體系建設(shè)”，同時(shí)老百姓的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不斷增強(qiáng)，只有現(xiàn)在交納了社會(huì)保障稅，將來才能享受到社會(huì)保障福利，才能排除將來的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等后顧之憂，所以老百姓更容易接受這種體現(xiàn)“取之于民、用之于民”、“?？顚Ｓ谩钡纳鐣?huì)保障稅，從而使我國開征社會(huì)保障稅具備了一定的群眾基礎(chǔ)。目前，在世界上已建立社會(huì)保障制度的150多個(gè)國家中，有100多個(gè)國家已經(jīng)開征了社會(huì)保障稅，這些國家的成功經(jīng)驗(yàn)對(duì)于我國建立社會(huì)保障稅制和加強(qiáng)社會(huì)保障基金的籌資管理具有重要的借鑒意義。所有這些都為我國開征統(tǒng)一的社會(huì)保障稅打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，使得我國開征社會(huì)保障稅具備了良好的可行性。

四、開征社會(huì)保障稅的框架構(gòu)想

(一)建立我國社會(huì)保障稅制的基本原則

1.通盤考慮，分步實(shí)施的原則。英、美、德等發(fā)達(dá)國家的社會(huì)保障稅制表明，這些國家的社會(huì)保障稅制并非單一稅種，而是一個(gè)較為完整的稅收體系，如德國的社會(huì)保障稅制就細(xì)分為養(yǎng)老保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和老年人關(guān)懷保險(xiǎn)五個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部分。結(jié)合我國國情，我國的社會(huì)保障稅可以劃分為養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等若干個(gè)稅目。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)安定的需要，成熟一個(gè)，開征一個(gè)，分期分批實(shí)行，最終形成我國的社會(huì)保障稅體系。

2.負(fù)擔(dān)與受益相對(duì)應(yīng)的原則。按照誰負(fù)擔(dān)、誰受益、負(fù)擔(dān)與受益相對(duì)應(yīng)的原則，國內(nèi)各類行政與企事業(yè)單位及其職工、自由職業(yè)者均有義務(wù)繳納社會(huì)保障稅，不繳納者不受益，繳納項(xiàng)目、繳稅數(shù)額的多少與受益項(xiàng)目及受益程度相對(duì)應(yīng)。當(dāng)然稅法另有規(guī)定的特殊情況除外。

3.國家、單位、個(gè)人共同負(fù)擔(dān)的原則。即國家財(cái)政預(yù)算安排部分社會(huì)保障資金，其余由單位和個(gè)人以繳納社會(huì)保障稅的形式共同負(fù)擔(dān)，以單位負(fù)擔(dān)為主。自由職業(yè)者(包括個(gè)體工商戶)則應(yīng)完全由個(gè)人負(fù)擔(dān)。

4.專款專用的原則。社會(huì)保障稅的收支應(yīng)建立專門的預(yù)算管理制度，以保證社會(huì)保障稅收入能專項(xiàng)用于社會(huì)保障支出。對(duì)于收入大于支出的結(jié)余部分可以考慮建立社會(huì)保障信托基金，用于直接或間接投資，實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障基金保值增值的目的。

(二)開征社會(huì)保障稅制的框架設(shè)想

1.納稅人。根據(jù)社會(huì)保障稅由雇主和雇員共同負(fù)擔(dān)的通行做法，我國社會(huì)保障稅的納稅人應(yīng)包括我國境內(nèi)的各類企事業(yè)單位和個(gè)人。單位主要包括各類企業(yè)和行政事業(yè)單位(非財(cái)政撥款)；個(gè)人主要包括上述企業(yè)的員工以及外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的中方員工和自由職業(yè)者。對(duì)行政機(jī)關(guān)、國家財(cái)政撥款的事業(yè)單位征收社會(huì)保障稅，實(shí)質(zhì)上是對(duì)財(cái)政的行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出征稅，無實(shí)際意義，但財(cái)政部門應(yīng)為這些單位所承擔(dān)的社會(huì)保障稅建立社會(huì)保障基金，列入預(yù)算支出，劃撥給社會(huì)保障機(jī)構(gòu)，同時(shí)這些單位的職工應(yīng)認(rèn)真履行由個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保障稅的納稅義務(wù)。鑒于我國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)水平較低、管理水平落后的現(xiàn)實(shí)情況，在農(nóng)村可暫不開征社會(huì)保障稅，采取多元化的社會(huì)保障方式，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)再逐步納入。

2.課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)。我國的社會(huì)保障稅在開征之初不宜過于復(fù)雜，可以借鑒英國模式，將各類納稅義務(wù)人的全部工資收入作為課稅對(duì)象，既簡便又不會(huì)使征納雙方產(chǎn)生異議。自由職業(yè)者(包括個(gè)體工商戶)由于確定勞動(dòng)報(bào)酬難度較大，根據(jù)社會(huì)保障稅?？顚Ｓ煤拓?fù)擔(dān)與受益對(duì)應(yīng)的原則，可以將他們?nèi)〉玫拿杖胱鳛檎n稅對(duì)象。課稅對(duì)象扣除減免照顧項(xiàng)目后的余額，即為社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)。同時(shí)，可考慮在計(jì)算社會(huì)保障稅稅基時(shí)，把已繳納的個(gè)人所得稅稅額予以抵扣，避免重復(fù)征稅。

3.稅目、稅率。稅目、稅率的確定是整個(gè)社會(huì)保障稅制框架設(shè)計(jì)中的核心。社會(huì)保障稅稅率通常有三種類型：一是單一比例稅率；二是分項(xiàng)比例稅率；三是全額累進(jìn)稅率。結(jié)合我國情況，為了便于管理，可以采用分項(xiàng)比例稅率。對(duì)于稅目的設(shè)置，應(yīng)堅(jiān)持通盤考慮、分步實(shí)施的原則，先設(shè)養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)三個(gè)項(xiàng)目，其他項(xiàng)目待時(shí)機(jī)成熟后開征。稅率的確定既要考慮國家財(cái)政的承受能力，又要考慮個(gè)人的負(fù)擔(dān)能力，是整個(gè)稅制設(shè)計(jì)中的難點(diǎn)和重點(diǎn)。按照現(xiàn)在養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)三個(gè)項(xiàng)目的繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，三項(xiàng)合計(jì)，大概綜合稅率在20%～25%。其中，企業(yè)和行政事業(yè)單位承擔(dān)17%～22%，職工個(gè)人承擔(dān)3%左右。

4.減免稅規(guī)定。對(duì)個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保障稅，可根據(jù)各地城鎮(zhèn)居民的最低生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)合理確定起征點(diǎn)；單位負(fù)擔(dān)的部分不設(shè)起征點(diǎn)。減免稅項(xiàng)目必須嚴(yán)格控制，體現(xiàn)普遍征收的原則。

5.征收管理。社會(huì)保障稅應(yīng)有地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按月屬地征收，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收后，先入地方金庫，然后再將稅款轉(zhuǎn)作社會(huì)保障基金，專戶儲(chǔ)存，?？顚Ｓ谩?/p>

(三)開征社會(huì)保障稅的配套改革。

從我國社會(huì)保障制度改革的長遠(yuǎn)目標(biāo)出發(fā)，開征社會(huì)保障稅，必須首先對(duì)現(xiàn)行社會(huì)保障制度進(jìn)行配套改革。

1.必須盡快制訂和出臺(tái)社會(huì)保障的基本法律《社會(huì)保障法》。社會(huì)保障法是規(guī)范社會(huì)保障各主體權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律依據(jù)，也是社會(huì)保障稅開征的法律依據(jù)。國家通過社會(huì)保障法可明確參加社會(huì)保障的各主體在社會(huì)保障中的權(quán)利與義務(wù)，把社會(huì)保障范圍、基金籌集、托管運(yùn)營和發(fā)放，以及國家對(duì)基金的保障與監(jiān)督管理等從法律上進(jìn)行規(guī)范，從根本上保證社會(huì)保障稅的征收與管理，確保社會(huì)保障稅收入的穩(wěn)定增長。通過社會(huì)保障法可以規(guī)定社會(huì)保障稅收入的安排使用，做到有法可依，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)及時(shí)足額把社會(huì)保障稅征收入庫，財(cái)政部門負(fù)責(zé)社會(huì)保障稅的預(yù)算管理和資金安排與監(jiān)管，滿足不同社會(huì)保障項(xiàng)目的資金需要，社會(huì)保障部門負(fù)責(zé)社會(huì)保障資金的社會(huì)化發(fā)放工作。同時(shí)，通過社會(huì)保障法，鼓勵(lì)商業(yè)性人保業(yè)務(wù)的開展，構(gòu)造多層次社會(huì)保障體系。

2.改變社會(huì)保障收付模式，將現(xiàn)收現(xiàn)付的籌資模式改變?yōu)椴糠址e累以至完全積累模式，實(shí)行收支兩條線管理，設(shè)立基金積累的個(gè)人賬戶，增大受益原則的透明度，確保資金籌集與運(yùn)用管理的規(guī)范性、合理性與公正性。

3.建立社會(huì)保障預(yù)算。建立社會(huì)保障預(yù)算，將社會(huì)保障收支全部納入統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理，也是開征社會(huì)保障稅的客觀要求，當(dāng)社會(huì)保障預(yù)算出現(xiàn)收不抵支時(shí)，一般性預(yù)算應(yīng)給予一定的支持，以彌補(bǔ)社會(huì)保障資金不足的缺口。

4.加快工資的貨幣化改革。鑒于社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)是單位支付的工資總額和職工個(gè)人的工資收入，考慮到現(xiàn)在相當(dāng)一部分單位的實(shí)際工資支出和個(gè)人工資收入還存在許多不規(guī)范的做法，為便于稅務(wù)部門征收，應(yīng)加快工資的貨幣化改革，規(guī)范職工收入，將養(yǎng)老、醫(yī)療、住房及單位的福利性補(bǔ)助、補(bǔ)貼全部納入工資總額，以貨幣形式通過銀行實(shí)名支付，以便于加強(qiáng)社會(huì)保障稅的征管。