導(dǎo)語(yǔ)：電力企業(yè)增值稅制研究論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要從規(guī)范角度淺作分析，通過(guò)實(shí)證性研究得出消費(fèi)型增值稅對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量產(chǎn)生巨大的正面影響，進(jìn)一步分析增值稅改革的必要性，并對(duì)改革中可能存在的問(wèn)題提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞增值稅增值稅改革

任何一個(gè)國(guó)家的稅收制度，總要植根于一定的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境，并隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的變化而做相應(yīng)調(diào)整，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然規(guī)律。十六屆三中全會(huì)《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》中提出要改革增值稅稅制，實(shí)現(xiàn)從生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變。今年的政府工作報(bào)告中，也三次提到了稅收改革方面的問(wèn)題，指出“逐步推行增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，今年在東北地區(qū)部分行業(yè)先行試點(diǎn)”。這標(biāo)志著增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型的試點(diǎn)啟動(dòng)在即，表明中國(guó)新一輪稅制改革的序曲已經(jīng)奏響。

1增值稅的種類及我國(guó)稅制改革前后的規(guī)范性分析

從世界各國(guó)所實(shí)行的增值稅來(lái)看，根據(jù)扣除項(xiàng)目進(jìn)行劃分可分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅，這三種類型增值稅的根本區(qū)別在于課征增值稅時(shí)，對(duì)企業(yè)當(dāng)年購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值如何進(jìn)行稅務(wù)處理。國(guó)際上通行的規(guī)定是：對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅；按折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值逐年扣除的是收入型增值稅；對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)年一次性扣除的是消費(fèi)型增值稅。顯然這三種對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值扣除的不同處理方法，使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣，生產(chǎn)型增值稅稅基最大，收入型增值稅次之，消費(fèi)型增值稅最小。

我國(guó)目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅制度。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，固定資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬，取得時(shí)的成本包括買價(jià)、增值稅費(fèi)用和其他有關(guān)費(fèi)用（包括運(yùn)輸費(fèi)用、非增值稅稅款、保險(xiǎn)等）。

稅制改革后將實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅制度。由于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣，固定資產(chǎn)的取得成本中就不包含增值稅這一塊。以生產(chǎn)型增值稅制度下的設(shè)備類固定資產(chǎn)成本為比較基準(zhǔn)，假設(shè)所購(gòu)設(shè)備執(zhí)行基本稅率17％，那么從會(huì)計(jì)分錄中可推算出消費(fèi)型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為：17％／（1＋17％）＝15.54％,也就是說(shuō)這部分比例像存貨一樣，可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，而不包括在固定資產(chǎn)的成本當(dāng)中，所以相應(yīng)地，這部分比例將不用計(jì)提折舊，從而給企業(yè)每期的設(shè)備折舊也相應(yīng)地降低15.54％，設(shè)備折舊的降低導(dǎo)致公司當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的降低，從而提高當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。由于稅制改革并不提高公司的經(jīng)營(yíng)成本（如營(yíng)銷成本、管理成本、資金成本）和其他業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，公司當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也相應(yīng)提高，并最終提高公司的經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)，其幅度為：15.54%×（1－33%）＝10.41%。從對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的影響來(lái)看，現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅制度下，公司購(gòu)買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅不能抵扣，會(huì)計(jì)上計(jì)入固定資產(chǎn)成本，在現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)為公司投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。稅制改革后購(gòu)買固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)出外）的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣，企業(yè)將比在現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅制度下少流出現(xiàn)金，相對(duì)來(lái)說(shuō)就是公司現(xiàn)金流量在現(xiàn)有基礎(chǔ)上的增加。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，假設(shè)新的消費(fèi)型增值稅制度采取在設(shè)備的預(yù)計(jì)使用期限（即折舊年限）內(nèi)分期抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的抵扣方法。以生產(chǎn)型增值稅制度下公司現(xiàn)金流量為比較基礎(chǔ)，消費(fèi)型增值稅制度下每期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅金額就等于當(dāng)期的現(xiàn)金流量增量，即公司每期因設(shè)備折舊降低而增加的現(xiàn)金流量相當(dāng)于現(xiàn)行會(huì)計(jì)期內(nèi)公司折舊額的15.54％。

以上僅僅是從稅制改革對(duì)固定成本本身的影響進(jìn)行規(guī)范性分析。然而，增值增值稅改革具體對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響還要進(jìn)一步通過(guò)實(shí)證性研究才能得到。

2以電力企業(yè)為例實(shí)證分析

這里選取華能國(guó)際（600011）、明星電力（600101）、桂冠電力（600236）作為案例來(lái)測(cè)算消費(fèi)型增值稅制度改革對(duì)電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響。之所以選擇電力行業(yè)是因?yàn)樗鼈儗儆谕顿Y密集型型企業(yè)，而且電力能源在生產(chǎn)中作為基本生產(chǎn)成本，其價(jià)格直接影響下游產(chǎn)品成本，研究電力企業(yè)具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。為了研究的方便，以現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅制度下的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)作為比較基礎(chǔ)，并選取2003年度報(bào)告的數(shù)據(jù)作為樣本，測(cè)算該公司將在簡(jiǎn)單再生產(chǎn)（即經(jīng)營(yíng)規(guī)模不變）條件下的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)趨勢(shì)。實(shí)際上，華能國(guó)際是在擴(kuò)大再生產(chǎn)條件下經(jīng)營(yíng)的（固定資產(chǎn)投資較上年增長(zhǎng)3.04%），因此其實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)速度肯定要高于測(cè)算出的增長(zhǎng)速度。

在簡(jiǎn)單再生產(chǎn)條件下，華能國(guó)際一年的固定資產(chǎn)投資規(guī)模等于當(dāng)年的固定資產(chǎn)折舊金額，即華能國(guó)際每年的固定資產(chǎn)投資規(guī)模為360584萬(wàn)元。新增設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)增值稅含量為：360584／（1＋17％）×17％＝52392.547萬(wàn)元。目前華能國(guó)際的設(shè)備綜合折舊年限約為20年，則其新增設(shè)備的綜合折舊年限亦可視為20年，新增設(shè)備的增值稅含量也將在20年內(nèi)被折舊攤銷，折舊攤銷中的增值稅含量為52392.547／20＝2619.627萬(wàn)元。

2.1對(duì)華能國(guó)際經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)的影響幅度在消費(fèi)型增值稅制度下，由于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成本（如管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等）并不因增值稅制度的改變而變化，一年的所得稅稅前利潤(rùn)增量在數(shù)量上等于新增設(shè)備折舊中的增值稅含量，即利潤(rùn)增量＝2619.627萬(wàn)元。由于企業(yè)所得稅制度沒(méi)有改變，因增值稅制度改變而增加的利潤(rùn)仍然需要繳納所得稅，則一年的經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)增量＝2619.627×（1－33％）＝1755.15萬(wàn)。由于公司每年都在進(jìn)行設(shè)備再投資，在新的稅制條件下，公司每年的經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)增量隨著時(shí)間的推移逐年遞增，設(shè)第n年的凈利潤(rùn)增量為Y（n），則：Y（n）＝1755.15×n萬(wàn)元。由于設(shè)備綜合折舊年限為20年，則n的最大值等于20。公司2003年度的凈利潤(rùn)為545,714.255萬(wàn)元，設(shè)第n年的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為L(zhǎng)（n），則：L（n）＝Y(jié)（n）／545,714.255,也就是說(shuō)一年的固定資產(chǎn)投資對(duì)公司未來(lái)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率的影響最大可達(dá)6.43%。2.2對(duì)華能國(guó)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的影響

從前面的折舊成本轉(zhuǎn)移過(guò)程分析可知，消費(fèi)型增值稅制度改革最終通過(guò)降低產(chǎn)品銷售成本來(lái)提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量，稅制的改革并不影響其他各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出，因此一年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流增量等于每年新增設(shè)備折舊中包含的進(jìn)項(xiàng)增值稅含量，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流增量＝2619.627萬(wàn)元。由于公司每年都在進(jìn)行設(shè)備再投資，在新的稅制條件下，公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流的增量隨著時(shí)間的推移逐年遞增，設(shè)第n年的凈利潤(rùn)增量為F（n），則：F（n）＝2619.627×n萬(wàn)元。由于設(shè)備綜合折舊年限為20年，則n的最大值等于20。公司2003年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為1015697萬(wàn)元，設(shè)第n年的凈現(xiàn)金流增長(zhǎng)率為X（n），則：X（n）＝F（n）／1015697。一年的固定資產(chǎn)投資對(duì)公司未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量增長(zhǎng)率的影響最大可達(dá)5.16%。

針對(duì)明星電力（600101）桂冠電力（600236）作同樣的分析可以得到增值稅制度改革對(duì)凈利潤(rùn)影響分別為5.83%,8.12%,而對(duì)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金活動(dòng)凈流量影響分別為9.73%,5.95%。綜上所述，可得出以下結(jié)論：①稅制改革有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、增加企業(yè)現(xiàn)金流量；②隨著固定資產(chǎn)（非不動(dòng)產(chǎn)）逐年投入，影響幅度呈逐年上升趨勢(shì)；③投資密集型企業(yè)，諸如電力企業(yè)受到的影響比勞動(dòng)密集型或知識(shí)密集型企業(yè)大。

3我國(guó)增值稅制度改革的必要性

（1）我國(guó)現(xiàn)行實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅基本上是1994年稅制改革確立的稅制框架的延續(xù)。當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)背景是投資過(guò)度、高通貨膨脹和市場(chǎng)需求過(guò)旺，所以稅制設(shè)計(jì)服從政府宏觀調(diào)控目標(biāo)：治理通貨膨脹，消除泡沫經(jīng)濟(jì)。但1997年亞洲金融風(fēng)暴之后，需求不足逐漸出現(xiàn)。近幾年來(lái)，國(guó)內(nèi)的消費(fèi)增長(zhǎng)速度不高，通貨膨脹變成了通貨緊縮，需求過(guò)旺也變成了需求不足。經(jīng)濟(jì)決定稅收，增值稅制度理所當(dāng)然地要隨著經(jīng)濟(jì)的變化而調(diào)整。

（2）生產(chǎn)型增值稅對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的固定資產(chǎn)耗費(fèi)支出部分進(jìn)行了重復(fù)課征，本身就不符合稅收基本原理。

（3）實(shí)行生產(chǎn)型增值稅造成電力產(chǎn)品等能源成本偏高，最終使下游產(chǎn)品成本偏高，這與實(shí)行消費(fèi)型增值稅的國(guó)家生產(chǎn)的產(chǎn)品在同等情況下相比較而言缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。

4幾點(diǎn)建議

總而言之，增值稅制度應(yīng)該改革，這個(gè)觀點(diǎn)已經(jīng)基本達(dá)成共識(shí)。但是，改革如何進(jìn)行？是否存在風(fēng)險(xiǎn)？這些都是應(yīng)該探討的問(wèn)題。針對(duì)這些問(wèn)題，筆者提出一些淺見(jiàn)：

（1）為減小增值稅制度改革給國(guó)家財(cái)政帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，并合理評(píng)估稅改產(chǎn)生的效果，有必要選擇某些地區(qū)或某些行業(yè)進(jìn)行試行。據(jù)報(bào)道，今年國(guó)家將在東北選擇的試點(diǎn)行業(yè)包括東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工等8個(gè)行業(yè)。此外還可以選擇電力能源等其他基礎(chǔ)性的投資密集型產(chǎn)業(yè)作為試點(diǎn)。

（2）為使財(cái)政逐步適應(yīng)消費(fèi)型增值稅的運(yùn)行，可以借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，在今后幾年內(nèi)按照合理的抵扣比例對(duì)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)的投入進(jìn)行抵扣。如荷蘭1969年實(shí)行消費(fèi)型增值稅時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)所含稅金實(shí)行分年度逐步抵扣，抵扣比例依次為30-30-60-67，到1973年以后則全部抵扣。實(shí)際上這個(gè)過(guò)程就是從收入型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型的過(guò)程。

（3）完善增值稅征收管理制度，強(qiáng)化稅收征管，實(shí)現(xiàn)全面的增值稅管理。征管水平的限制，是我國(guó)目前被迫采用生產(chǎn)型增值稅的原因之一。要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有增值稅的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，要實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的過(guò)渡，我們必須完善征管制度，切實(shí)提高征管水平。

增值稅制度是一種法規(guī)，屬于上層建筑。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)變化要求上層建筑發(fā)生改變以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的發(fā)展，所以隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，增值稅制度應(yīng)作相對(duì)主動(dòng)的調(diào)整，這是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的必然規(guī)律；但稅制改革之路并非坦途，需要有更多人去關(guān)心、去研究、去支持。

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