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2018年，研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策擴大了其加計扣除范圍，簡化了納稅的申報流程，有效地帶動了中小型科技型企業(yè)的發(fā)展。但在研發(fā)費用的財務(wù)核算和管理的過程中還存在諸多問題，亟需企業(yè)建立對策方案進行內(nèi)部管控，確保新政策的順利實施。

一、高新技術(shù)企業(yè)的界定及研發(fā)費用加計扣除政策的解讀

（一）高新技術(shù)企業(yè)的界定。自20世紀90年代以來，我國對高新技術(shù)企業(yè)認定標準進行了不斷的完善并進行了數(shù)次修訂。在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》中，將高新技術(shù)企業(yè)界定為持續(xù)地進行研究開發(fā)和技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。目前，高新技術(shù)企業(yè)的認定標準分為國家級和市級，在市級認定標準中，每個城市有所不同，企業(yè)具體在實際操作中按照哪一標準認定，需要參閱當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的規(guī)定。近些年我國頒布了許多稅收優(yōu)惠政策，主要集中在高科技企業(yè)。因此本文主要以高新技術(shù)企業(yè)為研究對象，深入剖析高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除方面的政策。（二）研發(fā)費用加計扣除政策變遷與政策解讀。為了激勵企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新熱情，在過去近二十年中，我國已出臺了一系列關(guān)于研發(fā)費用的優(yōu)惠政策性文件，研發(fā)費用稅前扣除的范圍也逐步擴大，在程序和扣除比例上也做了優(yōu)化和調(diào)整。因此有必要梳理相關(guān)優(yōu)惠政策條例，在此基礎(chǔ)之上，針對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策進行深入解讀。1.研發(fā)費用加計扣除政策變遷分析。關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除方面的政策變化，從整體大方向分析，一方面，在2015年119號文件規(guī)定研發(fā)費用若未形成無形資產(chǎn)的計入當期損益的，在依照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可按本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，依照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。2018年99號文件進一步加大了研發(fā)費用加計扣除實施的力度。將科技型中小企業(yè)實際產(chǎn)生研發(fā)費用稅前加計扣除比例由50%調(diào)整至75%，即企業(yè)若是產(chǎn)生100萬元研發(fā)支出，則企業(yè)所得稅前可扣除175萬元。另一方面，在適用范圍上也有重大變化，從原來研發(fā)費用加計扣除政策僅適用于高新技術(shù)企業(yè)范疇，到2018年新政策拓展至所有企業(yè)，大大增加了政策的覆蓋范圍。2.研發(fā)費用加計扣除政策解讀。研發(fā)費用加計扣除政策的實施，有效的降低了企業(yè)稅負，極大地刺激了企業(yè)創(chuàng)新的積極性，但在實踐過程中，企業(yè)需要在政策變化的細節(jié)上進行深入解讀，以便充分利用國家的稅收政策，降低企業(yè)在涉稅上的風險。（1）變更委托研發(fā)費用扣除方式2018年新規(guī)首先在委托研發(fā)費用扣除主體上有了明確規(guī)定。若企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動，所發(fā)生費用只可由委托方加計扣除，其扣除金額為受托方實際發(fā)生額的80％，受托方不得進行加計扣除。對于委托方為企業(yè)的情況下，若為關(guān)聯(lián)企業(yè)則需提供相關(guān)有效證明，若為非關(guān)聯(lián)企業(yè)則無需提供。當受托方為個人時，個人需要出具發(fā)票或其他有效憑證。從修訂后的規(guī)定可以看出，變更后的委托研發(fā)費用扣除主體更合理，避免了受托方和委托方重復(fù)加計扣除，有效地降低了涉稅風險。（2）簡化稅務(wù)審核程序，新增追溯準則新規(guī)簡化了稅務(wù)審核程序，企業(yè)在申報年度企業(yè)所得稅時無需再同時提供研究計劃書、項目立項決議、費用分配說明、集中研發(fā)費用決算等文件，僅作為留存?zhèn)浒?，當稅?wù)局核查時再完整提供。此外，新規(guī)定針對符合條件而沒有扣除的研發(fā)費用，其發(fā)生時間為2016年1月1日之后的，可享受3年的追溯期，企業(yè)可在規(guī)定的有效追溯時間內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)進行加計扣除的申報。可見，新規(guī)通過簡化高新技術(shù)企業(yè)的申報程序與增加追溯期，使高新技術(shù)企業(yè)更加便捷的進行稅收減免，不再因為程序的復(fù)雜和繁瑣而放棄享受優(yōu)惠的權(quán)利。（3）研發(fā)費用及人員涉及范圍更廣在固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷方面，對新產(chǎn)品及新工藝的范圍進行了修訂，新規(guī)調(diào)整為“用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費”，去掉了“專門用于”的條件設(shè)定。同時新規(guī)中將“專職研發(fā)人員”改為“直接從事研發(fā)活動人員”，從而拓寬了研發(fā)人員的范圍。從修訂后的條款可以看出，研發(fā)費用及人員范圍擴大能夠使企業(yè)在招聘時選擇的覆蓋面更廣，且企業(yè)可根據(jù)自身需求對研發(fā)人員進行管理，同時使企業(yè)的設(shè)備在用于研發(fā)的基礎(chǔ)之外，可合理的用于其他生產(chǎn)環(huán)節(jié)，使設(shè)備的價值發(fā)揮到最大限度。（4）拓寬了研發(fā)活動適用范圍新政策在活動范圍上規(guī)定了行業(yè)反面清單及活動反面清單，凡是不屬于反面清單所列條目的均適用于新政策。由于每個省市高新技術(shù)企業(yè)所采用的認定標準不同，具體反面清單的詳情需要參照當?shù)卣J定標準內(nèi)容。和以往的規(guī)定相比，擴大了適用范圍，使更多的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)能夠有機會享受到加計扣除優(yōu)惠政策。

二、研發(fā)費用加計扣除核算中存在的問題

由于新規(guī)已將研發(fā)費用加計扣除政策逐步擴展至所有企業(yè)，但政策剛運行不久，而高新技術(shù)企業(yè)已在該政策方面實施一段時間，為了讓其他企業(yè)更好地落實這一政策，少走彎路，因此本文將結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)這些年的實踐經(jīng)驗，總結(jié)出政策執(zhí)行過程中普遍存在的問題。（一）核算的項目歸集混亂。由于部分企業(yè)缺乏設(shè)置輔助項目核算的意識并且未給予足夠的重視，導(dǎo)致二級和三級科目混亂，把二級科目錯當成項目名稱進行歸集；在三級科目上，又對明細費用科目進行核算，從而造成會計科目混亂的情況。此外，當有新項目出現(xiàn)時又要對其科目重新進行規(guī)整設(shè)置，這不僅耗時耗力，而且加重了后期項目的歸集難度。（二）財務(wù)管理系統(tǒng)存在缺陷。一些高科技企業(yè)對財務(wù)部門關(guān)注較少，對財務(wù)管理理解片面，僅停留在財務(wù)部門統(tǒng)籌兼顧的階段。尤其在設(shè)立項目和預(yù)算編制階段，未通知財務(wù)部門參與，造成研發(fā)費用計提的準確性不高，預(yù)算不夠精確，期間劃分隨意，研發(fā)費用計提的實際和規(guī)范費用科目存在差異。另外，領(lǐng)導(dǎo)對政策的解讀上存在理解偏差，自身觀念意識不夠，認為所有研發(fā)活動均可享受加計扣除政策，但實際是只有在規(guī)定范圍內(nèi)的研發(fā)活動才可享受，因而有必要建立一套完整的財務(wù)管理系統(tǒng)彌補缺陷，加強對財務(wù)部門的重視。（三）研發(fā)費用核算范圍分配不規(guī)范。在財務(wù)核算過程中，部分高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)費用加計扣除政策理解程度不夠。核算流程與核算范圍均未按照規(guī)定的程序進行，將直接消耗材料、輔料等研發(fā)費用直接計入當期損益，如此操作可一次性加計扣除，當期享受全部優(yōu)惠稅收政策，但該操作嚴重降低了企業(yè)核算的真實性。其種種不規(guī)范的執(zhí)行加計扣除政策，使高新技術(shù)企業(yè)會計信息的真實性無法得到保障，從而使決策者對企業(yè)實際經(jīng)營情況的判斷造成誤導(dǎo)，同時核算范圍的混亂易給企業(yè)引來不必要的涉稅風險。（四）研發(fā)費用分攤和歸集缺乏規(guī)范性的計量標準。企業(yè)在運營過程中，為了降低人力、物力和財力等成本，通常存在多個研發(fā)項目小組使用同一臺設(shè)備、同一個研發(fā)人員、同一個專利技術(shù)的情況，這時就產(chǎn)生了共同費用分攤的問題，分配的合理性將直接影響著研發(fā)費用的歸集與加計扣除實務(wù)的準確性。此外，企業(yè)還經(jīng)常存在一個人或一個團隊兼顧研發(fā)、生產(chǎn)和管理工作，由此發(fā)生的相關(guān)費用必須在研發(fā)費用與非研發(fā)費用之間進行合理的分攤，根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，沒有分攤的部分不允許加計扣除，這將增加企業(yè)的納稅負擔。因此如果企業(yè)缺乏規(guī)范性的費用歸集標準和分攤方法，將會帶來較為嚴重的經(jīng)濟后果。

三、應(yīng)對研發(fā)費用加計扣除核算問題的建議

鑒于高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除核算的實際運用中存在的問題，有必要采取一定的對策對其規(guī)避和解決，從而規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策的操作與執(zhí)行。（一）嚴格把控研發(fā)費用的財務(wù)核算。企業(yè)需要從完善財務(wù)核算工作入手。首先，對會計政策的理解要融會于心。在通曉的基礎(chǔ)上，建立研發(fā)費用輔助賬，并以不同的項目和年度進行分類匯總，使基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料更具可靠性。其次，加強對新研發(fā)項目的立項備案工作管理，包括項目名稱和研發(fā)人員及內(nèi)容，經(jīng)費預(yù)算及期限。最后，財務(wù)部門應(yīng)加強對日常經(jīng)營活動中相關(guān)資料和憑證的管理，尤其在生產(chǎn)和研發(fā)方面要進行準確區(qū)分。在輔助核算上合理的編制領(lǐng)料單及審批單，為研發(fā)費用歸集提供有力的依據(jù)保障。（二）提升財務(wù)部門參與度完善財務(wù)管理系統(tǒng)。公司各主管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對項目狀況和加計扣除政策深入分析，積極組織企業(yè)各相關(guān)部門技術(shù)人員進行意見探討，其中有必要聽取財務(wù)部門的建議，對技術(shù)開發(fā)費用加計扣除政策的理解和應(yīng)用，合理建立財務(wù)管理系統(tǒng)，并結(jié)合財務(wù)部門提出的方案，對研發(fā)計劃的實施進行全面性分析，對項目的進展進行定期的考核，一旦出現(xiàn)問題，應(yīng)采取有效措施及時合理地調(diào)整。（三）合理確定多個研發(fā)項目費用計量分攤標準。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)投入的成本和預(yù)期的效益進行分析，投入成本分攤的越少，則對科研項目效益的評價和項目組成績效自然也更有利。對于多個研發(fā)項目共同分攤的標準，有必要加強管理，尤其要提高風險管理和控制的能力和意識。根據(jù)研發(fā)人員在多個項目中所起的作用和角色不同，其待遇應(yīng)根據(jù)在不同項目中實際工時的情況進行合理的分攤，且每個研發(fā)人員的工時表也需存檔備查。此外，當研發(fā)周期較短或研發(fā)人員如果在擔任研發(fā)工作的同時還在其他崗位有任職，應(yīng)按月編制工時分配表進行匯總，按實際情況記錄該研發(fā)人員實際研發(fā)工作的工時，在此基礎(chǔ)上進行人工費用歸集。高新技術(shù)企業(yè)在共同費用分攤問題中還應(yīng)加強對輔助核算的管理，將人員和機器工時等編制成分配表，提高研發(fā)費用計量的準確性，為后續(xù)無形資產(chǎn)攤銷和加計扣除提供有力的保障，降低稅務(wù)風險。（四）利用信息化管理提高核算效率與質(zhì)量。企業(yè)要緊跟時代步伐，充分利用財務(wù)軟件等信息化手段進行會計核算管理，提高研發(fā)費用的計量與分攤效率和質(zhì)量。利用信息化技術(shù)進行關(guān)聯(lián)性分析，分析研發(fā)項目進度、資金和費用的使用及歸集等情況，制定有針對性的對策，合理規(guī)避風險，使財務(wù)人員在管理效率與核算的準確性上都有所提升。

四、結(jié)語

我國通過政策的扶持在科技創(chuàng)新和科研水平的提升上做出了諸多努力，雖已有些許成效。但其政策在財務(wù)核算和管理方面仍存在缺陷，且高新技術(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在對政策的理解上不夠透徹，這就需要企業(yè)聯(lián)系政策并結(jié)合自身發(fā)展情況提出解決方案，努力確保政策的實施并為企業(yè)創(chuàng)造切實的效益。

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作者:康艷紅 單位:遼寧虹京實業(yè)有限公司