導(dǎo)語(yǔ)：高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算探析一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

2018年，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策擴(kuò)大了其加計(jì)扣除范圍，簡(jiǎn)化了納稅的申報(bào)流程，有效地帶動(dòng)了中小型科技型企業(yè)的發(fā)展。但在研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算和管理的過(guò)程中還存在諸多問(wèn)題，亟需企業(yè)建立對(duì)策方案進(jìn)行內(nèi)部管控，確保新政策的順利實(shí)施。

一、高新技術(shù)企業(yè)的界定及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的解讀

（一）高新技術(shù)企業(yè)的界定。自20世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了不斷的完善并進(jìn)行了數(shù)次修訂。在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》中，將高新技術(shù)企業(yè)界定為持續(xù)地進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)和技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)。目前，高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)分為國(guó)家級(jí)和市級(jí)，在市級(jí)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中，每個(gè)城市有所不同，企業(yè)具體在實(shí)際操作中按照哪一標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定，需要參閱當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定。近些年我國(guó)頒布了許多稅收優(yōu)惠政策，主要集中在高科技企業(yè)。因此本文主要以高新技術(shù)企業(yè)為研究對(duì)象，深入剖析高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方面的政策。（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策變遷與政策解讀。為了激勵(lì)企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新熱情，在過(guò)去近二十年中，我國(guó)已出臺(tái)了一系列關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠政策性文件，研發(fā)費(fèi)用稅前扣除的范圍也逐步擴(kuò)大，在程序和扣除比例上也做了優(yōu)化和調(diào)整。因此有必要梳理相關(guān)優(yōu)惠政策條例，在此基礎(chǔ)之上，針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策進(jìn)行深入解讀。1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策變遷分析。關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方面的政策變化，從整體大方向分析，一方面，在2015年119號(hào)文件規(guī)定研發(fā)費(fèi)用若未形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益的，在依照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可按本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，依照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。2018年99號(hào)文件進(jìn)一步加大了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)施的力度。將科技型中小企業(yè)實(shí)際產(chǎn)生研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例由50%調(diào)整至75%，即企業(yè)若是產(chǎn)生100萬(wàn)元研發(fā)支出，則企業(yè)所得稅前可扣除175萬(wàn)元。另一方面，在適用范圍上也有重大變化，從原來(lái)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策僅適用于高新技術(shù)企業(yè)范疇，到2018年新政策拓展至所有企業(yè)，大大增加了政策的覆蓋范圍。2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施，有效的降低了企業(yè)稅負(fù)，極大地刺激了企業(yè)創(chuàng)新的積極性，但在實(shí)踐過(guò)程中，企業(yè)需要在政策變化的細(xì)節(jié)上進(jìn)行深入解讀，以便充分利用國(guó)家的稅收政策，降低企業(yè)在涉稅上的風(fēng)險(xiǎn)。（1）變更委托研發(fā)費(fèi)用扣除方式2018年新規(guī)首先在委托研發(fā)費(fèi)用扣除主體上有了明確規(guī)定。若企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，所發(fā)生費(fèi)用只可由委托方加計(jì)扣除，其扣除金額為受托方實(shí)際發(fā)生額的80％，受托方不得進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)于委托方為企業(yè)的情況下，若為關(guān)聯(lián)企業(yè)則需提供相關(guān)有效證明，若為非關(guān)聯(lián)企業(yè)則無(wú)需提供。當(dāng)受托方為個(gè)人時(shí)，個(gè)人需要出具發(fā)票或其他有效憑證。從修訂后的規(guī)定可以看出，變更后的委托研發(fā)費(fèi)用扣除主體更合理，避免了受托方和委托方重復(fù)加計(jì)扣除，有效地降低了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（2）簡(jiǎn)化稅務(wù)審核程序，新增追溯準(zhǔn)則新規(guī)簡(jiǎn)化了稅務(wù)審核程序，企業(yè)在申報(bào)年度企業(yè)所得稅時(shí)無(wú)需再同時(shí)提供研究計(jì)劃書、項(xiàng)目立項(xiàng)決議、費(fèi)用分配說(shuō)明、集中研發(fā)費(fèi)用決算等文件，僅作為留存?zhèn)浒?，?dāng)稅務(wù)局核查時(shí)再完整提供。此外，新規(guī)定針對(duì)符合條件而沒(méi)有扣除的研發(fā)費(fèi)用，其發(fā)生時(shí)間為2016年1月1日之后的，可享受3年的追溯期，企業(yè)可在規(guī)定的有效追溯時(shí)間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行加計(jì)扣除的申報(bào)。可見(jiàn)，新規(guī)通過(guò)簡(jiǎn)化高新技術(shù)企業(yè)的申報(bào)程序與增加追溯期，使高新技術(shù)企業(yè)更加便捷的進(jìn)行稅收減免，不再因?yàn)槌绦虻膹?fù)雜和繁瑣而放棄享受優(yōu)惠的權(quán)利。（3）研發(fā)費(fèi)用及人員涉及范圍更廣在固定資產(chǎn)的折舊和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方面，對(duì)新產(chǎn)品及新工藝的范圍進(jìn)行了修訂，新規(guī)調(diào)整為“用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”，去掉了“專門用于”的條件設(shè)定。同時(shí)新規(guī)中將“專職研發(fā)人員”改為“直接從事研發(fā)活動(dòng)人員”，從而拓寬了研發(fā)人員的范圍。從修訂后的條款可以看出，研發(fā)費(fèi)用及人員范圍擴(kuò)大能夠使企業(yè)在招聘時(shí)選擇的覆蓋面更廣，且企業(yè)可根據(jù)自身需求對(duì)研發(fā)人員進(jìn)行管理，同時(shí)使企業(yè)的設(shè)備在用于研發(fā)的基礎(chǔ)之外，可合理的用于其他生產(chǎn)環(huán)節(jié)，使設(shè)備的價(jià)值發(fā)揮到最大限度。（4）拓寬了研發(fā)活動(dòng)適用范圍新政策在活動(dòng)范圍上規(guī)定了行業(yè)反面清單及活動(dòng)反面清單，凡是不屬于反面清單所列條目的均適用于新政策。由于每個(gè)省市高新技術(shù)企業(yè)所采用的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同，具體反面清單的詳情需要參照當(dāng)?shù)卣J(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容。和以往的規(guī)定相比，擴(kuò)大了適用范圍，使更多的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)能夠有機(jī)會(huì)享受到加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算中存在的問(wèn)題

由于新規(guī)已將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策逐步擴(kuò)展至所有企業(yè)，但政策剛運(yùn)行不久，而高新技術(shù)企業(yè)已在該政策方面實(shí)施一段時(shí)間，為了讓其他企業(yè)更好地落實(shí)這一政策，少走彎路，因此本文將結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)這些年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出政策執(zhí)行過(guò)程中普遍存在的問(wèn)題。（一）核算的項(xiàng)目歸集混亂。由于部分企業(yè)缺乏設(shè)置輔助項(xiàng)目核算的意識(shí)并且未給予足夠的重視，導(dǎo)致二級(jí)和三級(jí)科目混亂，把二級(jí)科目錯(cuò)當(dāng)成項(xiàng)目名稱進(jìn)行歸集；在三級(jí)科目上，又對(duì)明細(xì)費(fèi)用科目進(jìn)行核算，從而造成會(huì)計(jì)科目混亂的情況。此外，當(dāng)有新項(xiàng)目出現(xiàn)時(shí)又要對(duì)其科目重新進(jìn)行規(guī)整設(shè)置，這不僅耗時(shí)耗力，而且加重了后期項(xiàng)目的歸集難度。（二）財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)存在缺陷。一些高科技企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)部門關(guān)注較少，對(duì)財(cái)務(wù)管理理解片面，僅停留在財(cái)務(wù)部門統(tǒng)籌兼顧的階段。尤其在設(shè)立項(xiàng)目和預(yù)算編制階段，未通知財(cái)務(wù)部門參與，造成研發(fā)費(fèi)用計(jì)提的準(zhǔn)確性不高，預(yù)算不夠精確，期間劃分隨意，研發(fā)費(fèi)用計(jì)提的實(shí)際和規(guī)范費(fèi)用科目存在差異。另外，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)政策的解讀上存在理解偏差，自身觀念意識(shí)不夠，認(rèn)為所有研發(fā)活動(dòng)均可享受加計(jì)扣除政策，但實(shí)際是只有在規(guī)定范圍內(nèi)的研發(fā)活動(dòng)才可享受，因而有必要建立一套完整的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)彌補(bǔ)缺陷，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部門的重視。（三）研發(fā)費(fèi)用核算范圍分配不規(guī)范。在財(cái)務(wù)核算過(guò)程中，部分高新技術(shù)企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策理解程度不夠。核算流程與核算范圍均未按照規(guī)定的程序進(jìn)行，將直接消耗材料、輔料等研發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，如此操作可一次性加計(jì)扣除，當(dāng)期享受全部?jī)?yōu)惠稅收政策，但該操作嚴(yán)重降低了企業(yè)核算的真實(shí)性。其種種不規(guī)范的執(zhí)行加計(jì)扣除政策，使高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性無(wú)法得到保障，從而使決策者對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的判斷造成誤導(dǎo)，同時(shí)核算范圍的混亂易給企業(yè)引來(lái)不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（四）研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偤蜌w集缺乏規(guī)范性的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，為了降低人力、物力和財(cái)力等成本，通常存在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目小組使用同一臺(tái)設(shè)備、同一個(gè)研發(fā)人員、同一個(gè)專利技術(shù)的情況，這時(shí)就產(chǎn)生了共同費(fèi)用分?jǐn)偟膯?wèn)題，分配的合理性將直接影響著研發(fā)費(fèi)用的歸集與加計(jì)扣除實(shí)務(wù)的準(zhǔn)確性。此外，企業(yè)還經(jīng)常存在一個(gè)人或一個(gè)團(tuán)隊(duì)兼顧研發(fā)、生產(chǎn)和管理工作，由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用必須在研發(fā)費(fèi)用與非研發(fā)費(fèi)用之間進(jìn)行合理的分?jǐn)?，根?jù)相關(guān)政策規(guī)定，沒(méi)有分?jǐn)偟牟糠植辉试S加計(jì)扣除，這將增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。因此如果企業(yè)缺乏規(guī)范性的費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)和分?jǐn)偡椒?，將?huì)帶來(lái)較為嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。

三、應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算問(wèn)題的建議

鑒于高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算的實(shí)際運(yùn)用中存在的問(wèn)題，有必要采取一定的對(duì)策對(duì)其規(guī)避和解決，從而規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的操作與執(zhí)行。（一）嚴(yán)格把控研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算。企業(yè)需要從完善財(cái)務(wù)核算工作入手。首先，對(duì)會(huì)計(jì)政策的理解要融會(huì)于心。在通曉的基礎(chǔ)上，建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬，并以不同的項(xiàng)目和年度進(jìn)行分類匯總，使基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料更具可靠性。其次，加強(qiáng)對(duì)新研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)備案工作管理，包括項(xiàng)目名稱和研發(fā)人員及內(nèi)容，經(jīng)費(fèi)預(yù)算及期限。最后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中相關(guān)資料和憑證的管理，尤其在生產(chǎn)和研發(fā)方面要進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分。在輔助核算上合理的編制領(lǐng)料單及審批單，為研發(fā)費(fèi)用歸集提供有力的依據(jù)保障。（二）提升財(cái)務(wù)部門參與度完善財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。公司各主管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)項(xiàng)目狀況和加計(jì)扣除政策深入分析，積極組織企業(yè)各相關(guān)部門技術(shù)人員進(jìn)行意見(jiàn)探討，其中有必要聽(tīng)取財(cái)務(wù)部門的建議，對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的理解和應(yīng)用，合理建立財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，并結(jié)合財(cái)務(wù)部門提出的方案，對(duì)研發(fā)計(jì)劃的實(shí)施進(jìn)行全面性分析，對(duì)項(xiàng)目的進(jìn)展進(jìn)行定期的考核，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)采取有效措施及時(shí)合理地調(diào)整。（三）合理確定多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用計(jì)量分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)投入的成本和預(yù)期的效益進(jìn)行分析，投入成本分?jǐn)偟脑缴?，則對(duì)科研項(xiàng)目效益的評(píng)價(jià)和項(xiàng)目組成績(jī)效自然也更有利。對(duì)于多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目共同分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)，有必要加強(qiáng)管理，尤其要提高風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的能力和意識(shí)。根據(jù)研發(fā)人員在多個(gè)項(xiàng)目中所起的作用和角色不同，其待遇應(yīng)根據(jù)在不同項(xiàng)目中實(shí)際工時(shí)的情況進(jìn)行合理的分?jǐn)偅颐總€(gè)研發(fā)人員的工時(shí)表也需存檔備查。此外，當(dāng)研發(fā)周期較短或研發(fā)人員如果在擔(dān)任研發(fā)工作的同時(shí)還在其他崗位有任職，應(yīng)按月編制工時(shí)分配表進(jìn)行匯總，按實(shí)際情況記錄該研發(fā)人員實(shí)際研發(fā)工作的工時(shí)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行人工費(fèi)用歸集。高新技術(shù)企業(yè)在共同費(fèi)用分?jǐn)倖?wèn)題中還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)輔助核算的管理，將人員和機(jī)器工時(shí)等編制成分配表，提高研發(fā)費(fèi)用計(jì)量的準(zhǔn)確性，為后續(xù)無(wú)形資產(chǎn)攤銷和加計(jì)扣除提供有力的保障，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（四）利用信息化管理提高核算效率與質(zhì)量。企業(yè)要緊跟時(shí)代步伐，充分利用財(cái)務(wù)軟件等信息化手段進(jìn)行會(huì)計(jì)核算管理，提高研發(fā)費(fèi)用的計(jì)量與分?jǐn)傂屎唾|(zhì)量。利用信息化技術(shù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析，分析研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)度、資金和費(fèi)用的使用及歸集等情況，制定有針對(duì)性的對(duì)策，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，使財(cái)務(wù)人員在管理效率與核算的準(zhǔn)確性上都有所提升。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)通過(guò)政策的扶持在科技創(chuàng)新和科研水平的提升上做出了諸多努力，雖已有些許成效。但其政策在財(cái)務(wù)核算和管理方面仍存在缺陷，且高新技術(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在對(duì)政策的理解上不夠透徹，這就需要企業(yè)聯(lián)系政策并結(jié)合自身發(fā)展情況提出解決方案，努力確保政策的實(shí)施并為企業(yè)創(chuàng)造切實(shí)的效益。

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作者:康艷紅 單位:遼寧虹京實(shí)業(yè)有限公司