導(dǎo)語(yǔ)：醫(yī)院管理內(nèi)部審計(jì)思考一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

1．對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的分析

(1)我國(guó)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)特征。表現(xiàn)為:一是其內(nèi)部審計(jì)的主體是衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，客體是本單位及所屬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等;二是其內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容不僅包括財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性還包括財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等的效益性;三是堅(jiān)持獨(dú)立性原則，突出了內(nèi)部審計(jì)在單位內(nèi)部保持相對(duì)獨(dú)立的特點(diǎn)，單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在本部門(mén)、本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，獨(dú)立于被審計(jì)單位和部門(mén);四是規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，必須遵守我國(guó)相關(guān)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。(2)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)特征錯(cuò)誤表現(xiàn)。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)重財(cái)務(wù)輕審計(jì)，表現(xiàn)為財(cái)務(wù)科下設(shè)立內(nèi)部審計(jì)崗位，履行兼職審計(jì)職責(zé)。審計(jì)是財(cái)務(wù)科的一個(gè)組成部分。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)管理替代內(nèi)部審計(jì)。醫(yī)院收入實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理，而醫(yī)院的支出部分卻又要與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)“接軌”如:藥品、衛(wèi)生材料、公共事業(yè)費(fèi)用等，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制越顯其重要。醫(yī)院采購(gòu)、服務(wù)、收入、財(cái)務(wù)等管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問(wèn)題，幾乎都與內(nèi)部控制系統(tǒng)失控有關(guān)。于是醫(yī)院的管理層認(rèn)為管理越加強(qiáng)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)部審計(jì)越重要［7－12］。

2．醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范疇

(1)監(jiān)督財(cái)務(wù)運(yùn)行。被審計(jì)部門(mén)管理有責(zé)任建立內(nèi)部財(cái)務(wù)制度并關(guān)注其運(yùn)行的一貫性。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)被審計(jì)部門(mén)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證遵循國(guó)家法律法規(guī)，提高組織業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率及效果而采取的各種政策和程序進(jìn)行評(píng)價(jià)分析。如:分析法律法規(guī)等外部要求及醫(yī)院管理層政策等內(nèi)部要求的遵守情況。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督審核。醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)收入一般包括醫(yī)療收入、藥品收入及其他收入等的財(cái)務(wù)收入對(duì)其執(zhí)行國(guó)家政策法律法規(guī)的分析總結(jié)。其次，對(duì)財(cái)務(wù)支出的分析如:醫(yī)療支出、藥品支出和其他支出等情況，醫(yī)院支出是否遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)所規(guī)定的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》及《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的范圍當(dāng)中列支［13－20］。還有醫(yī)院的醫(yī)療收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、藥品招標(biāo)采購(gòu)是否遵守衛(wèi)生系統(tǒng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)審批程序。再就是醫(yī)院的制度和財(cái)務(wù)活動(dòng)的落實(shí)情況。如:是否學(xué)習(xí)落實(shí)了衛(wèi)生部、山東省衛(wèi)生工作會(huì)議精神，是否按照醫(yī)院年初召開(kāi)中層干部會(huì)議制定的相關(guān)目標(biāo)執(zhí)行。醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展和財(cái)務(wù)預(yù)算的遵守情況，如:萊蕪市衛(wèi)生局計(jì)財(cái)科布置的財(cái)務(wù)預(yù)決算、醫(yī)院制定的各種程序標(biāo)準(zhǔn)的遵守情況，醫(yī)院簽訂的各類(lèi)合同的遵守情況，如:基建項(xiàng)目合同、設(shè)備購(gòu)置合同等。(2)檢查財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)活動(dòng)信息。內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)活動(dòng)信息的檢查可能包括檢查用以確認(rèn)、計(jì)量、分類(lèi)和列報(bào)此類(lèi)信息的方法，以及對(duì)個(gè)別項(xiàng)目實(shí)施的專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查。專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查通常包括對(duì)某些交易和賬戶余額進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試，監(jiān)督向監(jiān)管部門(mén)提交報(bào)告的可靠性和及時(shí)性等。(3)評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率和效果。效率強(qiáng)調(diào)收入與支出比，效果強(qiáng)調(diào)達(dá)成什么樣的結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)效率效果的評(píng)價(jià)包括對(duì)被審計(jì)部門(mén)非財(cái)務(wù)的控制活動(dòng)，妥善保管資產(chǎn)的措施等的評(píng)價(jià)。(4)評(píng)價(jià)對(duì)法律法規(guī)等外部要求及管理層政策等內(nèi)部要求的遵守情況。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)被審計(jì)部門(mén)在醫(yī)療活動(dòng)中遵守相關(guān)遵循性標(biāo)準(zhǔn)的情況作出相應(yīng)的評(píng)價(jià)，包括評(píng)價(jià)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的遵守情況、衛(wèi)生系統(tǒng)和醫(yī)院部門(mén)政策遵守情況、醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)和財(cái)務(wù)計(jì)劃的遵守情況、業(yè)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的遵守情況、醫(yī)院制定的各種程序標(biāo)準(zhǔn)的遵守情況、醫(yī)院簽訂的各類(lèi)合同的遵守情況等［21］。

3．做好醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行情況

萊蕪市人民醫(yī)院根據(jù)山東省萊蕪市衛(wèi)生局《萊蕪市綜合醫(yī)院管理評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)醫(yī)院的要求，設(shè)置內(nèi)部獨(dú)立的醫(yī)院審計(jì)科，配備專(zhuān)職審計(jì)人員5人，開(kāi)展醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作［22］。(1)實(shí)踐《山東省衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》。根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，結(jié)合萊蕪市人民醫(yī)院實(shí)際情況，制定萊蕪市人民醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度［23－29］。萊蕪市衛(wèi)生局內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的主要職能是:按照國(guó)家法律和法規(guī)，制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)范及工作制度;指導(dǎo)和監(jiān)督醫(yī)院建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計(jì)人員，按規(guī)定開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作;制定內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，組織行業(yè)內(nèi)部審計(jì)及審計(jì)調(diào)查活動(dòng);組織審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，開(kāi)展審計(jì)工作研究，交流審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，表彰內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)單位和個(gè)人。(2)明確醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)責(zé)任范疇。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)本醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督審核的行為。內(nèi)部審計(jì)單位履行責(zé)任范疇:起草內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度;審計(jì)預(yù)算的執(zhí)行和決算;審計(jì)財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng);按照干部管理權(quán)限開(kāi)展有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);審計(jì)基本建設(shè)投資、修繕工程項(xiàng)目;審計(jì)衛(wèi)生、科研、教育和各類(lèi)援助等專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理和使用;開(kāi)展固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)和應(yīng)用、藥品和醫(yī)用耗材購(gòu)銷(xiāo)、醫(yī)療服務(wù)價(jià)格執(zhí)行情況、對(duì)外投資、工資分配等專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作;審計(jì)經(jīng)濟(jì)管理和效益情況;審計(jì)內(nèi)部有關(guān)管理制度的落實(shí)及其他審計(jì)事項(xiàng)。(3)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度工作程序適用性。內(nèi)部審計(jì)制度的制定適用于《山東省綜合醫(yī)院管理評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)》以及符合萊蕪市人民醫(yī)院的可操作性［30－34］。萊蕪市人民醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的主要流程:根據(jù)各科室的具體情況，制定審計(jì)項(xiàng)目范疇，報(bào)經(jīng)院長(zhǎng)及主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)行;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行審計(jì)監(jiān)督前，應(yīng)制定內(nèi)部審計(jì)工作方案，組成審計(jì)督導(dǎo)組，并提前3日以書(shū)面形式通知被審計(jì)科室;被審計(jì)科室必須配合內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)工作，提供審計(jì)所需的工作條件;審計(jì)督導(dǎo)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，取得內(nèi)部審計(jì)憑證，編寫(xiě)審計(jì)工作底稿，由被審計(jì)科室相關(guān)人員簽字確認(rèn);審計(jì)督導(dǎo)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，編寫(xiě)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告單，并征求被審計(jì)科室的意見(jiàn)。被審計(jì)科室在收到審計(jì)報(bào)告單10個(gè)工作日內(nèi)，提出書(shū)面反饋意見(jiàn)，送交審計(jì)督導(dǎo)組;內(nèi)部審計(jì)科對(duì)審計(jì)督導(dǎo)組提交的審計(jì)報(bào)告單進(jìn)行審核后，報(bào)衛(wèi)生局、醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)審批下達(dá)被審計(jì)科室，被審計(jì)科室應(yīng)當(dāng)執(zhí)行;內(nèi)部審計(jì)科應(yīng)督促被審計(jì)科室在規(guī)定的期限內(nèi)落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)，并書(shū)面報(bào)告執(zhí)行結(jié)果情況;內(nèi)部審計(jì)科應(yīng)對(duì)必要的內(nèi)容實(shí)施后續(xù)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)科對(duì)辦理的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)建立完整的內(nèi)部審計(jì)檔案，并按照有關(guān)制度保存。(4)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作權(quán)力。制定醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)規(guī)則;規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)程序;建立審計(jì)科及配備相應(yīng)的審計(jì)人員;做好醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)工作;建立健全評(píng)價(jià)制度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在履行審計(jì)責(zé)任時(shí)，具備下列權(quán)力:要求被審計(jì)科室按時(shí)報(bào)送財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算、會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)文件、資料;參加本單位基建、設(shè)備購(gòu)置、財(cái)務(wù)、對(duì)外投資等相關(guān)會(huì)議，主持召開(kāi)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議;參與研究制定相關(guān)制度;審核會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表，現(xiàn)場(chǎng)勘察實(shí)物;檢查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)有關(guān)電子數(shù)據(jù)和資料;對(duì)與審計(jì)有關(guān)的問(wèn)題向被審計(jì)科室和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查研究，并取得證明材料;對(duì)嚴(yán)重違反財(cái)務(wù)制度、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的行為，做出臨時(shí)制止決定;經(jīng)衛(wèi)生局、醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，對(duì)可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的資料暫時(shí)封存;根據(jù)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，提出糾正、處理違反財(cái)經(jīng)制度行為、改進(jìn)管理、提高效益的建議;對(duì)模范遵守財(cái)物制度的被審計(jì)科室和工作人員提出表彰建議;對(duì)違法違規(guī)和造成損失浪費(fèi)的被審計(jì)科室和人員，提出通報(bào)批評(píng)或者追究責(zé)任的建議。衛(wèi)生局及本醫(yī)院在管理權(quán)力范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計(jì)科室必要的處理、處罰權(quán)。

4．醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在醫(yī)療收費(fèi)中的作用

(1)從審核費(fèi)用向監(jiān)督制度的轉(zhuǎn)變。物價(jià)管理辦公室指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查制度體系的落實(shí)，審計(jì)部門(mén)對(duì)檢查物價(jià)管理辦公室履責(zé)情況的監(jiān)督，確保醫(yī)院對(duì)醫(yī)療收費(fèi)的管理在各層次、各方面都不會(huì)缺位。醫(yī)院制定了《物價(jià)監(jiān)督約束機(jī)制考核辦法》，明確審計(jì)部門(mén)對(duì)醫(yī)療收費(fèi)的管理范疇。審計(jì)部門(mén)對(duì)照價(jià)格管理體系定期考核物價(jià)管理辦公室履行職責(zé)的情況，并進(jìn)行隨機(jī)抽查，提出改進(jìn)建議，還可依據(jù)物價(jià)管理辦公室的責(zé)任追究辦法，向醫(yī)院提出責(zé)任追究建議。通過(guò)審計(jì)部門(mén)對(duì)物價(jià)管理辦公室的履行職責(zé)情況的監(jiān)督檢查，醫(yī)院做到了收費(fèi)執(zhí)行者有制度約束、院級(jí)和科室領(lǐng)導(dǎo)有責(zé)任目標(biāo)書(shū)制約。這些措施在解決廣大患者看病貴的問(wèn)題上取得了實(shí)實(shí)在在的效果［35－41］。(2)從受理投訴向監(jiān)督投訴的處理結(jié)果轉(zhuǎn)變。過(guò)去，審計(jì)部門(mén)對(duì)投訴的處理按照首問(wèn)負(fù)責(zé)制的原則，受理后就積極處理。然而，由于醫(yī)療的專(zhuān)業(yè)分工細(xì)、技術(shù)性強(qiáng)，有的投訴處理起來(lái)要花費(fèi)很長(zhǎng)時(shí)間，患者意見(jiàn)很大，受理投訴部門(mén)的人員也花了大量精力。兩年前，醫(yī)院在首問(wèn)負(fù)責(zé)制的原則下，把受理的投訴分解到相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門(mén)歸口解決，首次受理的部門(mén)要追蹤投訴的處理結(jié)果和病人對(duì)投訴處理的滿意度，同時(shí)還有責(zé)任向醫(yī)院上報(bào)處理過(guò)程。這樣，審計(jì)人員不再是圍著問(wèn)題轉(zhuǎn)，而是關(guān)注監(jiān)督投訴的處理過(guò)程和結(jié)果，使病人在我院就診投訴能夠在最短的時(shí)間內(nèi)得到解決。

5.結(jié)論

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作隨著衛(wèi)生系統(tǒng)管理層對(duì)內(nèi)部管理認(rèn)識(shí)的重視程度加深會(huì)不斷地體現(xiàn)其作用。目前而言，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受醫(yī)院管理層院長(zhǎng)的管理。在醫(yī)院院長(zhǎng)的指示下開(kāi)展醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督審核的審計(jì)行為。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃需經(jīng)院長(zhǎng)批準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施審計(jì)計(jì)劃前、審計(jì)列項(xiàng)必須報(bào)院長(zhǎng)批準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)可以監(jiān)督和評(píng)價(jià)醫(yī)院日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，查漏補(bǔ)缺，為醫(yī)院管理提供咨詢和參謀服務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)真正做到促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展，防范醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)任重道遠(yuǎn)。同時(shí)，對(duì)審計(jì)工作成效顯著的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和履行職責(zé)、忠于職守、堅(jiān)持原則、做出突出成績(jī)的內(nèi)部審計(jì)人員，所在單位和上級(jí)主管部門(mén)應(yīng)給予精神或者物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)不履行審計(jì)職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)人員，由所在單位給予批評(píng);對(duì)濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守、泄露秘密的內(nèi)部審計(jì)人員，所在單位和上級(jí)主管部門(mén)依照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。對(duì)拒絕或者不配合內(nèi)部審計(jì)工作、拒絕提供或者提供虛假資料、拒不執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)以及打擊報(bào)復(fù)內(nèi)部審計(jì)人員的單位和人員，各部門(mén)、各單位主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)做出嚴(yán)肅處理［42－49］。

作者：趙鵬工作單位：萊蕪市人民醫(yī)院財(cái)務(wù)科