導(dǎo)語：物流企業(yè)的稅種與納稅規(guī)劃一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、增值稅的籌劃

物流企業(yè)在購進(jìn)商品和出售商品時所需要繳納增值稅。對于物流企業(yè)而言，其購銷業(yè)務(wù)開展的過程可以作為小規(guī)模納稅人進(jìn)行處理，按3%的比例提取增值稅，同時也能夠作為一般納稅人處理，適用低稅率13%，高稅率則為17%。案例分析：A是一家醫(yī)療器械的生產(chǎn)企業(yè)，其生產(chǎn)的一套醫(yī)療設(shè)備售價為50萬元。B是一家物流公司。兩家由于保持多年良好的業(yè)務(wù)往來，所以B公司可以享受48萬元的優(yōu)惠價格（以上價格均不含增值稅），有一家醫(yī)院欲向B公司購買這套醫(yī)療設(shè)備，B公司應(yīng)怎樣參與這筆業(yè)務(wù)？籌劃方案一：B公司以小規(guī)模納稅人身份按48萬元購入這套醫(yī)療設(shè)備，然后再按50萬元的價格轉(zhuǎn)賣給醫(yī)院，其應(yīng)承擔(dān)的增值稅為1.5萬元（50萬元*3%）。

籌劃方案二：B公司以一般納稅人身份按48萬元購入這套醫(yī)療設(shè)備，然后再按50萬元的價格轉(zhuǎn)賣給醫(yī)院，其應(yīng)承擔(dān)的增值稅為0.34萬元（50萬元*17%-48萬元*17%）。很明顯地可以看出，在此案例中B公司作為小規(guī)模納稅人所承擔(dān)要繳納的增值稅要高于作為一般納稅人所承擔(dān)要繳納的增值稅。若B公司作為小規(guī)模納稅人來納稅不僅會增加其增值稅納稅的納稅負(fù)擔(dān)，也直接地增加了其城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計稅基數(shù)，同樣是以50萬元的價格轉(zhuǎn)賣給醫(yī)院，小規(guī)模納稅人的收益就比一般納稅人的收益要少一部分。物流企業(yè)在經(jīng)營過程中對納稅人身份的選擇也不是絕對的，若企業(yè)所從事購銷差價較低的業(yè)務(wù)較多時，企業(yè)應(yīng)盡量取得作為一般納稅人納稅的資格；若企業(yè)所從事購銷差價較高的業(yè)務(wù)較多時，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人納稅取得的收益可能會多一些。籌劃方案三：如果B公司按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行代購業(yè)務(wù)，即由A公司直接開具發(fā)票給醫(yī)院，并且由B公司來轉(zhuǎn)交。

A公司以50萬的合同價把醫(yī)療設(shè)備賣給醫(yī)院，并且付給B公司手續(xù)費(fèi)20000元。這樣B公司就需要繳納5%的營業(yè)稅，其手續(xù)費(fèi)屬于服務(wù)業(yè)務(wù)收入，則需要交納的營業(yè)稅為0.1萬元（2萬元*5%）。由此可見，作為物流企業(yè)以者代購的身份來經(jīng)營購銷業(yè)務(wù)的納稅成本是最低的，由于企業(yè)作為者代購可以不墊付資金，只收取的手續(xù)費(fèi)，不影響企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、營業(yè)稅的籌劃

物流企業(yè)在對客戶提供勞務(wù)或服務(wù)的過程中，也會產(chǎn)生營業(yè)稅的繳納。其中，企業(yè)承擔(dān)貨品的運(yùn)輸、配送、裝載與卸運(yùn)等業(yè)務(wù)或服務(wù)得到的收益，根據(jù)營業(yè)稅稅收的相關(guān)規(guī)定，按照交通運(yùn)輸業(yè)適用稅率3%來處理；企業(yè)按委托完成貨物運(yùn)輸、倉儲、包裝、物流加工、租賃等服務(wù)得到的收入，根據(jù)營業(yè)稅繳納的相關(guān)規(guī)定，按照服務(wù)業(yè)適用稅率5%來處理。2008年11月5日修訂的《營業(yè)稅暫行條例》第3條有如下說明：納稅人兼有不同稅目應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)分別對不同稅目展開分別核算；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。這就使得企業(yè)存在從高計算營業(yè)稅并且多支付營業(yè)稅的狀況，針對這一情況，物流企業(yè)應(yīng)稅業(yè)務(wù)應(yīng)分開處理，按照各自規(guī)定的不同的稅率來計算營業(yè)稅，以避免從高適用稅率來納稅的風(fēng)險。這就要求物流企業(yè)必須將適用3%稅率的業(yè)務(wù)與適用5%稅率的業(yè)務(wù)分開核算，否則就會承擔(dān)統(tǒng)一按照5％的稅率繳納營業(yè)稅的風(fēng)險，同樣這也會增加城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計稅基數(shù)。大多數(shù)物流企業(yè)都擁有自己的運(yùn)輸車輛并用其來提供運(yùn)輸勞務(wù)，但是還有一部分的聯(lián)合運(yùn)輸業(yè)務(wù)，如果可以從全部的營業(yè)額中減去這些支出，就可以降低整體的營業(yè)額，從而降低營業(yè)稅的計稅基礎(chǔ)，減少營業(yè)稅的繳納。《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[2005]208號）規(guī)定：試點(diǎn)物流企業(yè)將其承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。由此可見，物流企業(yè)必須積極申請成為試點(diǎn)物流企業(yè)，以便享有這一優(yōu)惠政策，降低營業(yè)稅的計稅基礎(chǔ)，減少一些不必要的納稅。

2011年，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》被國家批準(zhǔn)推出，目前試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)范圍包括交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，后期將逐步推廣至其他行業(yè)。待條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)。這一法案目前還只是在經(jīng)濟(jì)輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強(qiáng)的地區(qū)實(shí)施，待這一法案正式實(shí)施開展對于物流行業(yè)無疑是一項(xiàng)更好的優(yōu)惠，增加了其籌劃的寬度。

三、企業(yè)所得稅的籌劃

《國家稅務(wù)總局關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問題的通知》規(guī)定：物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)域機(jī)構(gòu)(包括場所、網(wǎng)點(diǎn))，凡在總部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財務(wù)報表和賬簿，并與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由總部統(tǒng)一繳納，跨區(qū)域機(jī)構(gòu)不就地繳納企業(yè)所得稅。所有不滿足以上所述條件之一的跨區(qū)域機(jī)構(gòu)(包括場所、網(wǎng)點(diǎn))，不能被列入統(tǒng)一核算范圍，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己所處地區(qū)的情況，分別核算繳納企業(yè)所得稅。這條規(guī)定就給予了物流集團(tuán)很大的籌劃空間。物流集團(tuán)可以考慮將其子公司轉(zhuǎn)變成為分公司，使其分公司作為一個在總部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財務(wù)報表和賬簿，并與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理的一個分支，通過分支機(jī)構(gòu)間的相互彌補(bǔ)盈虧從而降低企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得額，實(shí)行由總部來統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。在稅法中多多少少還存在一定量的缺陷性條款，也就是稅法漏洞，主要是由于稅法在文字上面的忽略、稅收在征管活動中存在的漏洞，這就使得納稅人可以在一定的條件下可以主動地界定自己的納稅行為，以達(dá)到規(guī)避納稅的目的。對于納稅人而言，要利用好此方法，充分利用漏洞來爭取些不違法的利益。目前就中國的物流行業(yè)來看，其發(fā)展還不算完善，具有復(fù)雜多樣的特點(diǎn)。中國目前還沒有統(tǒng)一的稅收法規(guī)是專門針對物流行業(yè)，由于沒有對物流業(yè)單獨(dú)設(shè)立稅種，而是散見于增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種的具體規(guī)定、征收管理之中，由于這些稅種間存在著一些不能相互協(xié)調(diào)的地方，使得利用缺陷性條款來進(jìn)行納稅籌劃更加具有實(shí)施的可能性。在現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟(jì)狀況之下，物流企業(yè)靈活選擇會計政策的空間依舊是比較理想的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)結(jié)合自己的實(shí)際情況，利用會計政策中的可以選擇進(jìn)行好籌劃，權(quán)衡好政策選擇的利弊，使得企業(yè)稅負(fù)減輕的同時也獲得利益最大化。

物流企業(yè)在開展納稅籌劃的過程中，應(yīng)當(dāng)隨時遵循國家法律法規(guī)，隨時關(guān)注和學(xué)習(xí)稅法，解讀稅法，更好地利用其優(yōu)惠政策，規(guī)避風(fēng)險；充分的考慮企業(yè)進(jìn)行籌劃的成本與籌劃方案的可實(shí)施性；籌劃應(yīng)站在整體角度和長遠(yuǎn)戰(zhàn)略的方面來籌劃，不能因?yàn)檠矍翱梢詼p少納稅而影響企業(yè)未來的發(fā)展，對于納稅我們應(yīng)以合理的方法來籌劃。

作者：楊玉娟張艷華單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院