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隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，物流業(yè)在過去的10年里獲得了高速發(fā)展的機(jī)會(huì)，專業(yè)化的物流配套服務(wù)在很大程度上降低了社會(huì)必要物流費(fèi)用，促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康、有序發(fā)展。然而，據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品物流成本約占總成本的50%到60%，而國(guó)際性產(chǎn)品的物流成本則占總成本的10%到25%。稅收是物流成本的重要組成部分，稅制設(shè)置的不合理已成為我國(guó)物流企業(yè)降低成本的一道不可逾越的障礙，因此，研究當(dāng)前物流業(yè)稅制中不合理的部分，對(duì)物流業(yè)稅制進(jìn)行改革也就迫在眉睫了。

一、我國(guó)物流業(yè)的稅收現(xiàn)狀

目前，我國(guó)現(xiàn)行稅收制度主要存在流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅以及行為稅四大類稅系，各稅系中涉及物流業(yè)的有十幾項(xiàng)稅種，一般包括營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅、契稅、船舶噸稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、教育費(fèi)附加稅等。其中營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅是物流企業(yè)所要繳納的主要稅種。根據(jù)對(duì)北京物流企業(yè)的初步統(tǒng)計(jì)，營(yíng)業(yè)稅納稅金額占企業(yè)納稅總額的60%到70%，企業(yè)所得稅占到20%左右。

二、我國(guó)物流業(yè)稅收存在的主要問題

1、重復(fù)納稅重復(fù)納稅是目前物流行業(yè)稅收方面最重要的問題，已經(jīng)對(duì)物流行業(yè)的發(fā)展造成了一定程度的制約。這種制約是由于我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)不合理的稅收制度造成的。其中，物流配送業(yè)務(wù)領(lǐng)域、倉(cāng)儲(chǔ)租賃業(yè)務(wù)領(lǐng)域表現(xiàn)尤為突出。（1）物流配送業(yè)務(wù)領(lǐng)域?，F(xiàn)代物流企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)不局限于僅僅依靠自身力量來完成所有的物流作業(yè)，核心企業(yè)完成自己擅長(zhǎng)的業(yè)務(wù)，把其他業(yè)務(wù)外包給外圍企業(yè)來做，并與他們進(jìn)行結(jié)算。核心企業(yè)已經(jīng)按照整單金額交納了營(yíng)業(yè)稅，可是外圍外包企業(yè)也要按照外包協(xié)議上的價(jià)款來交納營(yíng)業(yè)稅，這就出現(xiàn)了重復(fù)納稅的現(xiàn)象。（2）倉(cāng)儲(chǔ)租賃業(yè)務(wù)領(lǐng)域。我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的征收范圍包括提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)三方面。在物流企業(yè)中，倉(cāng)儲(chǔ)成本通常占到15%到20%，如果企業(yè)將部分倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)外包，例如A企業(yè)承租B企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)，然后轉(zhuǎn)租給C企業(yè)，在這種非自有財(cái)產(chǎn)租賃的活動(dòng)中，A企業(yè)與B企業(yè)存在營(yíng)業(yè)稅重復(fù)繳納的現(xiàn)象。按照現(xiàn)行稅制，租賃發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅目屬于服務(wù)業(yè)稅目，稅率按5%計(jì)算。最終的資金流向是：C每月每平方米向A繳納租金30元，A每月每平方米向B繳納租金20元；A、B分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納當(dāng)月營(yíng)業(yè)稅每平方米1.5元、1元。同一間倉(cāng)庫(kù)，所有權(quán)并沒有發(fā)生改變，但租賃雙方卻要為此付出雙倍的營(yíng)業(yè)稅。例子中，A企業(yè)30元的營(yíng)業(yè)收入，20元作為租金交付B企業(yè)，實(shí)際收入只有10元，卻需要繳納相對(duì)應(yīng)30元的營(yíng)業(yè)稅。假設(shè)B企業(yè)直接以30元/平方米•月的價(jià)格出租，所繳營(yíng)業(yè)稅為1.5元；由A轉(zhuǎn)租，則A與B所繳納所得稅總額達(dá)到2.5元，實(shí)際上說明A與B重復(fù)繳納了稅款。這樣重復(fù)納稅給租借雙方的企業(yè)都帶來很大的額外稅收負(fù)擔(dān)。

2、物流行業(yè)綜合稅負(fù)過高，不同環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅率不統(tǒng)一我國(guó)的企業(yè)所得稅分三個(gè)等級(jí)，物流業(yè)的所得稅是按最高25%的稅率來征收的?？蓮睦麧?rùn)來看，物流業(yè)的平均毛利率由2002年的30%降低到目前的10%以下，倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)只有3%到5%，運(yùn)輸企業(yè)只有2%到3%，卡車運(yùn)輸、貨代和一般物流服務(wù)的利潤(rùn)率下降到平均2%左右。由此可知，我國(guó)的物流業(yè)已經(jīng)成為微利性行業(yè)。很多物流企業(yè)難以通過自身的積累獲得快速發(fā)展的機(jī)會(huì)，所以造成了我國(guó)物流業(yè)小企業(yè)繁多，大企業(yè)寥寥的局面。

3、稅制改革試點(diǎn)范圍太小，引發(fā)不公平競(jìng)爭(zhēng)2005年國(guó)家發(fā)改委和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)了第一批納入稅制改革試點(diǎn)的物流企業(yè)名單，在過去的5年多時(shí)間里，試點(diǎn)企業(yè)已接近600家。但是在實(shí)際操作中，還存在很多問題。（1）發(fā)票的抵扣和所得稅繳納的問題。營(yíng)業(yè)稅抵扣的依據(jù)是正規(guī)的公務(wù)類和運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，但物流企業(yè)將一部分業(yè)務(wù)外包給個(gè)體工商戶時(shí)，他們很難取得正規(guī)發(fā)票，最終使?fàn)I業(yè)稅無法抵扣。此外，試點(diǎn)物流企業(yè)只能在同一省、自治區(qū)和直轄市范圍內(nèi)符合條件且經(jīng)報(bào)批后由總部統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅，分支機(jī)構(gòu)不再繳納。然而，一些比較大的物流企業(yè)一般會(huì)在全國(guó)各地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，有些分支機(jī)構(gòu)還未獲得試點(diǎn)審批的就不能享受抵扣待遇，這樣使公司整體優(yōu)勢(shì)無法發(fā)揮，所得稅也無法集體繳納。（2）試點(diǎn)范圍小，小企業(yè)失去競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。雖然國(guó)家推行稅制改革試點(diǎn)政策，但加入試點(diǎn)的門檻比較高，一是營(yíng)業(yè)稅年納稅100萬，二是不能有不良納稅記錄，三是必須是物流企業(yè)。試點(diǎn)開展五年來，全國(guó)600多萬家物流企業(yè)進(jìn)入試點(diǎn)的不過是500多家。享受到優(yōu)惠政策的企業(yè)在一定程度上，對(duì)非試點(diǎn)企業(yè)造成了不公平競(jìng)爭(zhēng)，更是擠壓了小企業(yè)的生存空間。

三、其他國(guó)家物流業(yè)稅收政策的經(jīng)驗(yàn)借鑒

在流轉(zhuǎn)稅方面，新加坡劃實(shí)施"核準(zhǔn)第三方物流公司計(jì)劃"以吸引物流公司把其作為物流中心為海外客戶提供物流增值服務(wù)。根據(jù)該項(xiàng)計(jì)劃，經(jīng)政府審批的第三方物流公司，除出口業(yè)務(wù)適用零稅率外，還享受：（1）以公司或海外委托人名義進(jìn)口貨物，免征貨物和勞務(wù)稅；（2）自2006年起，從保稅倉(cāng)庫(kù)取得的貨物免征貨物和勞務(wù)稅；（3）將貨物提供給其他經(jīng)核準(zhǔn)的第三方物流企業(yè)、保稅倉(cāng)庫(kù)和大宗出口企業(yè)，免征貨物和勞務(wù)稅。

四、促進(jìn)我國(guó)物流業(yè)發(fā)展的稅制改革建議

1、降低物流企業(yè)所得稅稅率由于物流業(yè)已經(jīng)屬于微利性行業(yè)，建議對(duì)物流企業(yè)按小型微利企業(yè)的稅率即20%的稅率來征稅。并且，統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。建議在《關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問題的通知》的基礎(chǔ)上，將范圍拓展到全國(guó)行政區(qū)域范圍內(nèi)（除港澳臺(tái)地區(qū)），即凡符合總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一核算，并與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，由總部統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。

2、擴(kuò)大稅制改革試點(diǎn)范圍現(xiàn)行的試點(diǎn)企業(yè)范圍太小，不足以惠及大范圍的物流企業(yè)，同時(shí)造成了試點(diǎn)企業(yè)對(duì)非試點(diǎn)企業(yè)的不公平競(jìng)爭(zhēng)。建議降低試點(diǎn)企業(yè)的準(zhǔn)入門檻，逐步對(duì)所有符合條件的物流企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。

3、大力發(fā)展保稅物流倉(cāng)庫(kù)保稅倉(cāng)庫(kù)是指經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立的專門存放保稅貨物及其他未辦結(jié)海關(guān)手續(xù)貨物的倉(cāng)庫(kù)。在各個(gè)省市，特別是大的城市建立保稅物流倉(cāng)庫(kù)，可以系統(tǒng)地整合倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、采購(gòu)、分銷、配送、信息、以及支付等供應(yīng)鏈各個(gè)環(huán)節(jié)，降低物流企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

4、統(tǒng)一營(yíng)業(yè)稅稅率為了便于開展一體化運(yùn)作，建議對(duì)物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅統(tǒng)一按3%的稅率征收?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的稅目將物流業(yè)務(wù)劃分為運(yùn)輸與服務(wù)兩大類：運(yùn)輸類，其中裝卸、搬運(yùn)執(zhí)行運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，稅率是3%，倉(cāng)儲(chǔ)、配送、等執(zhí)行的是服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，稅率是5%。由于物流業(yè)是一個(gè)綜合性行業(yè)，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，物流企業(yè)很難將運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、加工、整理、配送等各環(huán)節(jié)收入界定清楚。因此，可將營(yíng)業(yè)稅稅率統(tǒng)一調(diào)整為3%。這樣既解決營(yíng)業(yè)稅稅率偏高、企業(yè)負(fù)擔(dān)重的問題，又使企業(yè)在納稅操作上簡(jiǎn)化，避免企業(yè)重復(fù)納稅。

稅收作為國(guó)家重要的宏觀調(diào)控手段，其政策對(duì)物流業(yè)的健康發(fā)展有著十分重要的影響。稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)能夠使物流企業(yè)降低成本，有力促進(jìn)這個(gè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并且使整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展受惠。