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【摘要】近年來，我國已逐漸發(fā)展成為汽車生產(chǎn)及消費(fèi)大國，雖然自主品牌的市場在不斷拓展，但國產(chǎn)汽車在市場份額上依舊處于劣勢，汽車企業(yè)的成本投入較高，如何通過合理合規(guī)的手段加強(qiáng)稅務(wù)籌劃、降低成本費(fèi)用是汽車企業(yè)亟待解決的問題。文章以汽車企業(yè)QY公司的成本費(fèi)用稅務(wù)籌劃為研究對象，探討QY公司應(yīng)怎樣進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以幫助汽車企業(yè)提升實際營業(yè)收入，改善運(yùn)營狀況。

【關(guān)鍵詞】所得稅；成本費(fèi)用；稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是指納稅人依照合法程序，采取滿足自身利益最大化的納稅措施所開展的一系列籌劃行為。隨著我國稅制的不斷改革，稅務(wù)籌劃理論在我國不斷發(fā)展，但是由于我國市場經(jīng)濟(jì)尚不夠成熟，稅務(wù)籌劃在具體落實時其運(yùn)行機(jī)制無法得到很好的保障，因此，通過案例對我國企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行研究具有重要意義。有效的稅務(wù)籌劃不僅能夠提高企業(yè)的經(jīng)營效率、降低運(yùn)營成本，還能夠提升企業(yè)的市場競爭力。本文以QY公司為例，對企業(yè)成本費(fèi)用稅務(wù)籌劃進(jìn)行研究。

一、案例背景

QY公司是我國知名的國有控股汽車企業(yè)之一，主營業(yè)務(wù)為汽車組件的研產(chǎn)銷，業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)遍布全國。不過，隨著擴(kuò)張腳步的加快，最近幾年QY公司的稅負(fù)越來越重。此外，由于業(yè)務(wù)類型復(fù)雜，QY公司當(dāng)前實際發(fā)生的費(fèi)用十分多樣，金額跨度也很大。作為一家集研產(chǎn)銷于一身的汽車企業(yè)，QY公司的業(yè)務(wù)包括從開始研發(fā)到產(chǎn)品投入市場的所有環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都有自己的運(yùn)營模式，因此，發(fā)生的成本費(fèi)用也不相同，相應(yīng)的納稅處理也存在很大差異。企業(yè)所得稅是QY公司的一項主要運(yùn)營成本，高額稅金影響了QY公司的資金流，因此，有必要通過合適的手段對QY公司的企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃，從而減輕企業(yè)稅負(fù)，降低運(yùn)營成本。

二、對存貨的籌劃對策

（一）健全存貨管理制度。首先，QY公司需要規(guī)范采購管理，由專門的部門負(fù)責(zé)采購，同時制定與公司運(yùn)營實際相符的存貨管理制度，要求各下設(shè)公司實時提交自己的庫存數(shù)據(jù)，從而實現(xiàn)對全公司庫存的統(tǒng)一管理。其次，QY公司需要與供應(yīng)商建立戰(zhàn)略合作關(guān)系，選擇綜合實力較強(qiáng)、信譽(yù)良好的供應(yīng)商作為戰(zhàn)略合作伙伴，從而最大程度地享受優(yōu)惠價格，并在談判中掌握更多的主動權(quán)。最后，在購買原材料時，應(yīng)盡量選擇那些滿足國家環(huán)保要求的新材料。當(dāng)前，市場上的環(huán)保原材料的價格并不比普通材料的價格高很多，因為國家會對環(huán)保企業(yè)提供一定的資金補(bǔ)貼或者稅收優(yōu)惠。采購此類原材料不僅可以使企業(yè)享受到國家的稅收優(yōu)惠政策，還能夠提升產(chǎn)品的質(zhì)量。（二）借助不同存貨計價方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。QY公司作為一家汽車生產(chǎn)企業(yè)，其原材料主要是用于生產(chǎn)汽車所需的鋼材、橡膠以及專用玻璃等。近年來，我國的鋼材價格一直處于劇烈波動狀態(tài)，而其他原材料的價格則保持著穩(wěn)步上漲趨勢。業(yè)內(nèi)專家預(yù)測，由于世界宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景不明朗，我國的鋼材價格還會繼續(xù)波動一段時間，其他原材料的價格也會一直保持上漲的態(tài)勢。QY公司的生產(chǎn)是根據(jù)實際收到的訂單安排的，如果可以建立高效的物流網(wǎng)絡(luò)以及完善的庫存管理體系，就能夠降低公司的庫存總量，因此使用不同的存貨計價方法會直接影響公司最終繳納的企業(yè)所得稅。例：2018年，QY公司期初庫存鋼材3200噸，價格為2萬元/噸；期間進(jìn)行了兩次采購，采購量與價格分別為：2810噸、1.8萬元/噸，1500噸、2.1萬元/噸；期末出庫7000噸。采用不同的存貨計價方法，QY公司實際繳納的企業(yè)所得稅見表1?？梢钥闯觯绻牧系膬r格處于波動狀態(tài)，以移動加權(quán)均值法對存貨進(jìn)行計價更能減輕公司的所得稅稅負(fù)；如果原材料價格處于下滑狀態(tài)，以先進(jìn)先出法對存貨進(jìn)行計價更能減輕公司的所得稅稅負(fù)。需要注意的是，當(dāng)前我國會計準(zhǔn)則要求，企業(yè)一旦選定了存貨計價法，就不能再隨意做出改變。因此，企業(yè)在確定適用何種存貨計價方法來進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，需要進(jìn)行全面深入的市場調(diào)研，了解各種采購材料的價格情況，從而科學(xué)預(yù)測其未來的變動趨勢；在此基礎(chǔ)上，評估各種方法的稅負(fù)減輕程度，再選定最適合的方法。

三、對固定資產(chǎn)的籌劃對策

（一）科學(xué)選擇折舊年限。新企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行了調(diào)整，對于QY公司來說，受到影響的固定資產(chǎn)是運(yùn)輸以及辦公設(shè)備，這兩項資產(chǎn)的折舊年限都有一定的縮短。QY公司應(yīng)合理利用年限調(diào)整的空間進(jìn)行稅務(wù)籌劃。筆者通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，QY公司在新稅法實行之前已經(jīng)有部分新購置的固定資產(chǎn)計提了折舊，如果改變折舊年限，能夠起到顯著減輕稅負(fù)的作用。QY公司之前有43200000元的固定資產(chǎn)已經(jīng)計提1年折舊，到2018年底如果根據(jù)新稅法規(guī)定計提折舊，可以減少企業(yè)所得稅4325000元。新舊稅法的折舊年限對比見表2。通過表2數(shù)據(jù)，可以對QY公司的固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行籌劃，具體的籌劃結(jié)果見表3。不難看出，調(diào)整折舊年限之后QY公司減輕了650000元稅負(fù)，能夠顯著提升該公司的固定資產(chǎn)投資回收率，實現(xiàn)遞延納稅的目的，免費(fèi)享受稅金的時間價值。（二）借助不同折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。QY公司當(dāng)前使用的直線折舊法非常簡單，而且所有資產(chǎn)都使用這種方法。不過，因為計提的折舊無法跟上固定資產(chǎn)創(chuàng)造出來的價值，而且也無法體現(xiàn)出研發(fā)費(fèi)用的價值，所以QY公司的折舊并沒有產(chǎn)生明顯的抵稅效果，資金周轉(zhuǎn)速度有待提升。本文分析了QY公司的實際情況，認(rèn)為其應(yīng)該適當(dāng)選擇折舊方法，從而通過有效的稅務(wù)籌劃減輕自身的稅負(fù)。舉例來說，QY公司為了提升生產(chǎn)效率，2018年進(jìn)行了技術(shù)改造，購買了一條業(yè)內(nèi)頂級的生產(chǎn)線，購置價格為810萬元，預(yù)期凈殘值為40萬元。稅法規(guī)定生產(chǎn)線屬于機(jī)械設(shè)備類，因此其折舊要分10年計提。當(dāng)前，QY公司使用的是直線法，具體的折舊情況見表4。不難看出，生產(chǎn)線總折舊額為7700000元，每年計提770000元。如果在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之后，選擇使用加速法，那么具體的折舊情況見表5和表6。從表5可以看出，在使用年數(shù)總和法的情況下，QY公司的生產(chǎn)線雖然還是計提了7700000元的折舊，但是前期計提的折舊額比較大，能夠?qū)崿F(xiàn)遞延納稅的效果，從而使公司免費(fèi)享受稅金的時間價值。通過表6計算可以看出，雙倍余額遞減法能夠產(chǎn)生更加顯著的抵稅效果，因此，QY公司計提生產(chǎn)線折舊時應(yīng)選擇使用這種方法，不但能夠減輕稅負(fù)，還能實現(xiàn)遞延納稅的效果，可以說是一舉兩得。

四、對技術(shù)研發(fā)費(fèi)的籌劃對策

（一）完善研發(fā)項目立項制度。QY公司一直追求擁有自己的核心技術(shù)，因此對技術(shù)研發(fā)方面的投入比較重視，到2018年底QY公司累計投入了高達(dá)25億元的研發(fā)費(fèi)用，成功開發(fā)的技術(shù)超過60多項，也正是這些技術(shù)奠定了QY公司在我國汽車行業(yè)中的地位。不過，筆者認(rèn)為QY公司還需要設(shè)置研發(fā)項目立項管理制度，從而規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的使用流程，也便于日后進(jìn)行相應(yīng)的費(fèi)用核算以及稅務(wù)籌劃工作。（二）借助不同的開發(fā)方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。QY公司當(dāng)前的技術(shù)開發(fā)形式主要有兩種：自主與委托，這兩種方式如果單獨(dú)進(jìn)行的話，每種方式的研發(fā)成本都不低。新稅法對聯(lián)合技術(shù)開發(fā)做出了規(guī)定，也就給QY公司提供了一定的稅務(wù)籌劃空間。舉例來說，QY公司需要一項新的關(guān)鍵技術(shù)，有以下幾種取得方案可以選擇：方案A：向境外研究機(jī)構(gòu)購買該技術(shù)，購買價格為百萬元，買入之后就可以直接進(jìn)行生產(chǎn)，技術(shù)協(xié)議年限為10年。方案B：與國內(nèi)知名大學(xué)的研究所共同開發(fā)該技術(shù)，預(yù)計總費(fèi)用為356百萬元，研發(fā)需時2年，首年投入200百萬元，次年投入156百萬元。方案C：QY公司自行研發(fā)技術(shù)，預(yù)計總費(fèi)用為288百萬元，研發(fā)需時3年，首年投入200百萬元，次年投入50百萬元，最后一年投入38百萬元。假設(shè)年利率為6%，上述三種方案的投資與收益情況如下：在選擇方案A的情況下，QY公司支付的601百萬元會列入公司的無形資產(chǎn)，并分成10年在收益中攤銷，每年的攤銷額是60.1百萬元，實際節(jié)稅額是14.90百萬元。如果成本抵減收益是100百萬元的話，那么方案A中QY公司實際能夠節(jié)稅：100×7.3601+14.90×7.3601-601=251.3（百萬元）。如表7所示。和方案A不同，方案B中QY公司將所有技術(shù)研發(fā)費(fèi)都納入了運(yùn)營費(fèi)用，能夠享受加半的稅前抵扣，方案B的實際節(jié)稅額是299.932百萬元。如表8所示。通過對比三個方案能夠發(fā)現(xiàn)：方案A的實際回報總額是最低的；方案B與方案C的實際回報高于方案A。雖然方案C的投資額最低，但需時太長不利于技術(shù)的快速投產(chǎn)。因此，總體來看，方案B是QY公司的最佳選擇。綜上，QY公司在當(dāng)前的稅法環(huán)境下，在研發(fā)時應(yīng)盡量選擇聯(lián)合開發(fā)的方式，不但能夠提升研發(fā)效率從而掌握技術(shù)先機(jī)，還能有效減輕自身稅負(fù)；最重要的是，能夠擁有屬于我國自己的核心汽車制造技術(shù)，這也是作為國有控股企業(yè)不可推卸的責(zé)任之一。

五、對借款費(fèi)用的籌劃對策

作為國有控股企業(yè)，再加上具有一定的行業(yè)影響力，QY公司的借款形式一般都是向銀行申請貸款。當(dāng)然，不同性質(zhì)的貸款的計息與成本計算方式存在很大差異。當(dāng)前，QY公司成功申請了20多項專項貸款，有必要對借款費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而減輕公司的稅負(fù)。例如，QY公司申請了一項專項貸款，金額為2000萬元，年利率為6.3%，那么其所有的利息都可以在稅前抵扣，這樣就能夠為公司減輕315000元的稅負(fù)；同時，抵減還能夠?qū)崿F(xiàn)遞延納稅的效果，相當(dāng)于拿到了一筆與稅金等額的免息貸款。

作者:左淑春 單位:大慶油田工程建設(shè)有限公司油建二公司