導(dǎo)語(yǔ)：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及賬務(wù)處理芻議一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

本文作者：李懷忠工作單位：唐山國(guó)豐鋼鐵有限公司財(cái)稅科

1.增值稅專用發(fā)票目前申報(bào)抵扣的期限是自開票之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例如：2013年1月，北京A物流企業(yè)，本月提供交通運(yùn)輸收入100萬(wàn)元，物流輔助收入100萬(wàn)元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已收。當(dāng)月委托北京B公司一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價(jià)款20萬(wàn)元，注明的增值稅額為2.2萬(wàn)元。A企業(yè)取得B企業(yè)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后的會(huì)計(jì)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000元借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）22000元借貸：應(yīng)付賬款———B公司222000元2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。海關(guān)進(jìn)口專用繳款書目前抵扣的期限是自開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率上式中,買價(jià)是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。(注：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。)目前，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免征增值稅的，其不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。對(duì)于小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品也是不得自行開具增值稅專用發(fā)票的，只能開具普通發(fā)票。對(duì)于農(nóng)民個(gè)人，應(yīng)由收購(gòu)單位向農(nóng)民開具收購(gòu)發(fā)票（目前江蘇省統(tǒng)一票種為通用機(jī)打或手工發(fā)票）。按規(guī)定憑上述憑證也可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中扣除。例如：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為100萬(wàn)元，收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。進(jìn)項(xiàng)稅額＝100×13%＝13（萬(wàn)元）借：材料采購(gòu)870000元借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130000元借貸：銀行存款1000000元4.接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率上式中,運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。注：接受交通運(yùn)輸服務(wù)，主要有以下情況：（1）從非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人接受交通運(yùn)輸服務(wù)，非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人開具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括由地稅部門代開的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票），受票方按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；。（2）從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運(yùn)輸服務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，受票方按照增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如未取得代開的專用發(fā)票或取得的代開專用發(fā)票不符合規(guī)定，則不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）從試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人接受交通運(yùn)輸服務(wù)，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣（適用11%的稅率）。如未取得專用發(fā)票或取得的專用發(fā)票不符合規(guī)定，也不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例如：2013年3月，北京某公司委托浙江嘉興某個(gè)體運(yùn)輸戶（小規(guī)模納稅人）運(yùn)送購(gòu)買的技術(shù)研發(fā)用設(shè)備一套，支付費(fèi)用450元，其中運(yùn)費(fèi)400元，其它費(fèi)50元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。借：固定資產(chǎn)———研發(fā)設(shè)備422元借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）28元借貸：庫(kù)存現(xiàn)金450元5.接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。提醒納稅人注意，除上述規(guī)定之外，任何發(fā)票，比如購(gòu)買貨物的增值稅普通發(fā)票，都不能作為抵扣進(jìn)項(xiàng)的合法憑證。例如：上海某港口公司，本月從澳大利亞Re公司進(jìn)口散貨裝卸設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款1500萬(wàn)元已于上月支付，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅255萬(wàn)元，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：借：工程物資15000000元借貸：預(yù)付賬款15000000元借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550000元借貸：銀行存款2550000元

1.一般納稅人（輔導(dǎo)期）國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后，按稽核比對(duì)結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。2.兼有增值稅應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，應(yīng)在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅開始試點(diǎn)的當(dāng)月月初將不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的上期留抵稅額，轉(zhuǎn)入“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———增值稅留抵稅額”科目。以上是“營(yíng)改增”應(yīng)該注意的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)賬務(wù)處理的簡(jiǎn)單總結(jié)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在實(shí)際操作中多與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通以防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。