導(dǎo)語：事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善綜述一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

［摘要］我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在多方面的問題，導(dǎo)致這些問題發(fā)生的原因包括領(lǐng)導(dǎo)不重視、內(nèi)控環(huán)境惡劣、缺乏必要的分工和授權(quán)等。本文認(rèn)為，完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度應(yīng)在遵循成本與效益原則、全面性原則、重要性等原則的前提下，從明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系、優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境、加強(qiáng)監(jiān)管等方面入手。

［關(guān)鍵詞］事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度；內(nèi)部舞弊

內(nèi)部控制制度是指由單位的管理層和基層員工共同實(shí)施并遵守的，應(yīng)用于企業(yè)整個經(jīng)營過程，為防范企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)提供合理保證的一系列規(guī)章制度。內(nèi)部控制制度對于保障組織機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)行具有至關(guān)重要的作用，“得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂”，完善有效的內(nèi)部控制制度，是組織機(jī)構(gòu)高效運(yùn)行的基礎(chǔ)。但長期以來，社會關(guān)注的焦點(diǎn)往往集中在企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善上，而忽視了事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)一般歸國家所有，如果內(nèi)部控制制度不完善，無法防范組織機(jī)構(gòu)中的內(nèi)部人員舞弊問題，則勢必會對國有資產(chǎn)造成巨大損失。

1事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的缺陷分析

同企業(yè)相比，我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度無論是在設(shè)置的系統(tǒng)性方面還是在執(zhí)行的力度方面都存在較大的差距；同政府機(jī)關(guān)相比，我國事業(yè)單位缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)控體系，因此近幾年我國事業(yè)單位成為貪污腐敗的重發(fā)區(qū)。要扭轉(zhuǎn)這一局面，必須加強(qiáng)我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)，我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的缺陷主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）單位領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控意識薄弱。我國許多事業(yè)單位特別是小型事業(yè)單位，往往并沒有成文的內(nèi)部控制制度規(guī)范，單位主管人員內(nèi)部控制意識薄弱，在主觀上認(rèn)為內(nèi)部控制制度僅是在企業(yè)實(shí)施的一種管理制度，一些單位領(lǐng)導(dǎo)甚至不知道內(nèi)部控制制度為何物。事業(yè)單位也很難形成類似于企業(yè)的多方制衡的法人治理結(jié)構(gòu)，因此不少事業(yè)單位在管理體制上還是采取領(lǐng)導(dǎo)“一言堂”的管理體制，對主管領(lǐng)導(dǎo)的管理權(quán)限缺乏必要的限制和監(jiān)督，一旦主管領(lǐng)導(dǎo)的工作思路、作風(fēng)出現(xiàn)問題，會直接導(dǎo)致整個單位出現(xiàn)問題。

（2）具體業(yè)務(wù)工作缺乏必要的分工和授權(quán)。分工和授權(quán)是內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，在其他內(nèi)控措施不到位的情況下，僅靠嚴(yán)格的分工和授權(quán)也可以將多數(shù)可能發(fā)生的錯誤或舞弊在事件發(fā)生的初期進(jìn)行處理。但在多起由審計部門發(fā)現(xiàn)的事業(yè)單位舞弊案例中，一個共同的特點(diǎn)就是這些涉及舞弊的部門在具體工作中，特別是在現(xiàn)金、銀行存款、貴重物品的業(yè)務(wù)處理上缺乏必要的分工和授權(quán)。出納人員兼會計，資產(chǎn)保管人員兼記錄的現(xiàn)象比較常見，事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督職能已無法發(fā)揮應(yīng)有的作用，這些缺乏分權(quán)的關(guān)鍵崗位的經(jīng)辦人員可以輕易地挪用、貪污單位的資產(chǎn)。國家自然科學(xué)基金發(fā)生的2．2億元舞弊案，就是由于缺乏必要的職務(wù)分工而造成的，如果基金會嚴(yán)格執(zhí)行出納和會計人員的分權(quán)制，那么這起長達(dá)8年之久的舞弊完全可以避免。

（3）沒有完善的內(nèi)部控制制度體系。嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度是貫徹組織目標(biāo)，防止以及應(yīng)對組織在運(yùn)行過程中出現(xiàn)錯誤、例外事項(xiàng)的保障。我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)普遍不成體系，內(nèi)控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)或關(guān)鍵活動缺失，起不到保障的作用。在外部人員對一些事業(yè)單位進(jìn)行審計時，相關(guān)部門甚至拿不出完整的內(nèi)控規(guī)范。2010年財政部頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》和與之相配套的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，在企業(yè)中建立起與國際規(guī)范接軌的內(nèi)部控制體系，而我國事業(yè)單位由于機(jī)構(gòu)復(fù)雜，國際上沒有與之相對應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，沒有先進(jìn)的內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，至今尚未建立起事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度體系。

2完善我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的政策建議

（1）以事業(yè)單位改革為契機(jī)，明確事業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。明晰的產(chǎn)權(quán)關(guān)系是建立現(xiàn)代管理制度的基礎(chǔ)，基于產(chǎn)權(quán)關(guān)系而產(chǎn)生的制衡關(guān)系也是提高管理效率的最為有效的途徑。我國事業(yè)單位種類眾多，數(shù)量上則是國家機(jī)關(guān)的數(shù)十倍之多，為解決我國事業(yè)單位存在的諸多問題，近幾年我國正逐步加大對事業(yè)單位的改革力度，2010年也是我國事業(yè)單位改革的關(guān)鍵年。完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)符合我國事業(yè)單位改革的方向，在對事業(yè)單位分類的基礎(chǔ)上對事業(yè)單位的相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行確權(quán)，明晰資產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)的歸屬對象，以明確資產(chǎn)的增值保值責(zé)任。對于符合企業(yè)特征的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)按照新頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，建立符合自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度。

（2）優(yōu)化事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境。新頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部環(huán)境定義為企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制環(huán)境的核心內(nèi)容是內(nèi)部管理人員對內(nèi)部控制制度的態(tài)度，是內(nèi)部控制制度的精神層面。優(yōu)化事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境可以參照《基本規(guī)范》的內(nèi)容并結(jié)合事業(yè)單位的特點(diǎn)從以下幾個方面入手：①加強(qiáng)對單位內(nèi)部人員的培訓(xùn)，使他們認(rèn)識到內(nèi)部控制制度的重要性，增加執(zhí)行內(nèi)部控制制度的主動性；②加強(qiáng)事業(yè)單位的文化建設(shè)，形成符合自身特色的經(jīng)營文化，從而增加單位的凝聚力以及從業(yè)人員在精神層面的滿足度；③制定符合事業(yè)單位特征的人力資源政策。

（3）強(qiáng)化對單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督和考核。內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中，不可避免地會發(fā)生各種疏漏或新生事項(xiàng)，因此事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對已經(jīng)運(yùn)行的內(nèi)部控制制度定期或不定期地進(jìn)行監(jiān)督和考核，評價內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率、效果，反饋執(zhí)行者在執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題以及修正建議，以對內(nèi)部控制制度進(jìn)行持續(xù)的修正和完善。另外，可以參照企業(yè)的做法，在事業(yè)單位內(nèi)部建立內(nèi)部控制內(nèi)審機(jī)制和風(fēng)險評估機(jī)制。開展內(nèi)部控制審計的目的是保證單位的業(yè)務(wù)活動能夠按照組織預(yù)定的目標(biāo)和方式，在有效的控制下規(guī)范運(yùn)作。通過內(nèi)部控制的審計、監(jiān)督，糾正和處理執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差和錯誤，使內(nèi)部控制的執(zhí)行可以更加符合制度設(shè)立的初衷。將內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督和考核結(jié)果與單位最初設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行對比，嚴(yán)格獎懲機(jī)制，對不按要求執(zhí)行內(nèi)部控制制度的人員給予適當(dāng)?shù)奶幜P，從而增加內(nèi)控對從業(yè)人員的約束力。

（4）加強(qiáng)政府審計的力度。同企業(yè)相比，我國事業(yè)單位中的絕大多數(shù)資產(chǎn)都?xì)w國家所有，部分事業(yè)單位還履行著政府職能。由于內(nèi)部審計存在的固有缺陷，對這些事業(yè)單位并不能僅靠內(nèi)部審計部門進(jìn)行控制。而且對事業(yè)單位強(qiáng)制性的民間審計，因此對事業(yè)單位必須加強(qiáng)政府審計監(jiān)督的力度。政府審計具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，應(yīng)該構(gòu)成各類事業(yè)單位的外部監(jiān)控主體，在政府審計力量不足時也可借用社會審計力量完成對事業(yè)單位的外部監(jiān)控。3完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循的原則《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四條規(guī)定：企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。結(jié)合事業(yè)單位的特點(diǎn)并參照以上5項(xiàng)原則，本文認(rèn)為我國事業(yè)單位在完善自身內(nèi)部控制制度時應(yīng)遵循以下幾項(xiàng)原則：

（1）合法性原則。完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度首先要合法，我國的《會計法》對單位財務(wù)人員的崗位設(shè)置、崗位分工都有嚴(yán)格的規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按此規(guī)定規(guī)范單位的財務(wù)工作，切實(shí)做到不相容崗位相分離。除此之外，事業(yè)單位在建立本單位的內(nèi)部控制時，還要全面考慮本單位上級主管部門的特定要求以及行業(yè)規(guī)范。例如，事業(yè)單位中的公立醫(yī)院在建立本單位的內(nèi)部控制規(guī)范制度時，要考慮我國衛(wèi)生部門、藥監(jiān)部門、社保部門對醫(yī)療機(jī)構(gòu)的特殊要求。

（2）成本效益原則。嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，可以有效地防止錯誤或舞弊的發(fā)生，但建立內(nèi)部控制制度是需要付出一定的成本的。內(nèi)部控制制度要求組織設(shè)立崗位分工制度，可能會增加單位的用工成本，另外內(nèi)部控制制度也很可能使管理復(fù)雜化，從而增加企業(yè)的管理成本。因此完善內(nèi)部控制制度要遵循成本效益原則，其成本不能超過錯誤或舞弊可能造成的損失和浪費(fèi)，否則對單位來說將是得不償失。因此我國事業(yè)單位在完善自身的內(nèi)部控制制度時，應(yīng)找到成本與效益的平衡點(diǎn)，切不可不計代價地對內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善。

（3）全面性原則。事業(yè)單位在完善內(nèi)部控制制度時，應(yīng)注意使內(nèi)部控制制度覆蓋從單位負(fù)責(zé)人到具體經(jīng)辦人員的所有從業(yè)人員，并貫穿從管理決策到?jīng)Q策執(zhí)行、反饋、監(jiān)督的各個業(yè)務(wù)流程。全面性原則從空間上要求事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的設(shè)置要避免“木桶”效應(yīng)，不能留下內(nèi)控的死角，從而使單位的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)行都處在制度的規(guī)范之下，最大限度地減少人為主觀因素的干擾。

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