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一、我國公路基礎設施資產(chǎn)價值管理的現(xiàn)狀與問題

（一）我國公路基礎設施資產(chǎn)價值管理的現(xiàn)狀

1.非收費公路資產(chǎn)價值管理規(guī)定及現(xiàn)狀

一般會計處理是對公路建設撥款予以核銷，不將其認定為公路管理單位的資產(chǎn)，也不進行價值管理，公路管理機構對非收費公路僅僅進行實物管理，管理的主要目的是保障公路的使用狀態(tài)。這種管理方式沿用至今，在實務中也沒有對非收費公路進行價值管理的實例。

2.經(jīng)營性收費公路資產(chǎn)價值管理規(guī)定及現(xiàn)狀

目前我國經(jīng)營性收費公路的管理主體是公路經(jīng)營企業(yè)。根據(jù)1997年財政部、交通部頒布的《高速公路公司財務管理辦法》和1998年財政部、交通部頒布的《公路經(jīng)營企業(yè)會計制度》，收費公路資產(chǎn)既可以確認為固定資產(chǎn)，也可以確認為無形資產(chǎn)。此后，2008年財政部印發(fā)的《企業(yè)會計準則解釋第二號》規(guī)定，BOT方式取得的公路收費權只能確認為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，不能確認為固定資產(chǎn)。由于沒有統(tǒng)一明確的規(guī)定，不同時期產(chǎn)生的經(jīng)營性收費公路在資產(chǎn)價值管理方面存在一些差異。目前的做法歸納起來有三種：第一種是將收費公路確認為企業(yè)的固定資產(chǎn)；第二種是將公路收費權確認為企業(yè)的無形資產(chǎn)；第三種是將投資獲得的收費權確認為公司的一項金融資產(chǎn)，即長期應收款。其中，后兩種做法對公路基礎設施資產(chǎn)不進行價值管理。

3.政府還貸收費公路資產(chǎn)價值管理規(guī)定及現(xiàn)狀

目前，我國政府還貸收費公路的管理主體有事業(yè)單位和公司制企業(yè)兩種，它們對公路資產(chǎn)價值管理方式有所不同。公路事業(yè)單位管理的政府還貸收費公路一般按照《公路養(yǎng)護會計制度》對公路建設撥款予以核銷，從而對公路基礎設施資產(chǎn)不進行價值管理。公司制企業(yè)管理的政府還貸收費公路，根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)實需求有兩種做法：第一種是參照事業(yè)單位的做法，對公路基礎設施不進行價值管理；另一種是為了融資方便或為了執(zhí)行企業(yè)財務會計制度，將收費公路確認為企業(yè)的一項固定資產(chǎn)。

（二）我國公路基礎設施資產(chǎn)管理存在的問題

1.部分公路沒有實施價值管理，導致家底不清和投資低效。

非收費公路和一部分政府還貸收費公路只通過記錄公路里程增減變動情況進行實物管理而不進行價值管理。這導致公路投資形成的成果無法反映，三十多年快速發(fā)展過程中積累的資產(chǎn)家底不清，投資對經(jīng)濟社會發(fā)展的貢獻難以評價，對投資決策的合理性也缺乏有效的評價依據(jù)。此外，價值管理的缺失使公路行業(yè)精細化管理缺乏基礎信息，建設養(yǎng)護投資決策缺乏依據(jù)，在一定程度上造成了公路管理主體對小修維護等預防性養(yǎng)護投入不足，較多的依賴大中修來維持公路的運營，降低了公路行業(yè)投資效率，影響了公路全壽命周期成本，難以實現(xiàn)長期健康發(fā)展。

2.收費公路資產(chǎn)價值管理無統(tǒng)一標準，管理難度大。

政府各主管部門雖然出臺了一些制度法規(guī)對收費公路資產(chǎn)的價值管理進行了規(guī)定，但由于沒有形成統(tǒng)一的確認范圍、確認方式和標準，造成管理主體自主選擇的空間過大。由事業(yè)單位管理的政府還貸公路對公路資產(chǎn)不進行價值管理；由公路經(jīng)營企業(yè)管理的收費公路既可以進行價值管理，也可以不進行價值管理；雖然經(jīng)營性公路應當進行價值管理，但根據(jù)收費公路取得方式的不同或者會計人員的理解不同，有多種記賬方式可供選擇。這造成行業(yè)主管部門統(tǒng)一管理的難度增大，收費公路的社會影響以及經(jīng)濟影響難以計量和評價。

3.公路基礎設施所有權不清晰，影響了行業(yè)管理。

一些企業(yè)認為，經(jīng)營性收費公路應該按照“誰投資誰擁有資產(chǎn)”的原則，公路基礎設施資產(chǎn)由企業(yè)擁有，企業(yè)將收費公路作為固定資產(chǎn)入賬，同時對公路產(chǎn)權和資產(chǎn)的完整性負責。但在實際管理過程中，企業(yè)沒有維護路產(chǎn)路權的各項執(zhí)法和行政權力，同時企業(yè)因為追逐利益最大化，在路產(chǎn)受到損壞后也缺乏主動維護的動力。類似情況影響了公路的行業(yè)管理，也造成公路使用者的利益受損。

二、基礎設施資產(chǎn)價值管理的理論與相關政策

我國公路資產(chǎn)管理是由社會主義公有制經(jīng)濟體系沿襲而來。隨著社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立和發(fā)展，對基礎設施資產(chǎn)進行價值管理的基礎理論研究不夠深入，相關政策法規(guī)沒有得到及時完善。這造成公路資產(chǎn)價值管理缺乏理論和制度依據(jù)。

（一）基礎設施資產(chǎn)概念溯源

以十八世紀中后期亞當斯密《國富論》的發(fā)表為起源，西方經(jīng)濟學理論是從對供給、需求以及市場的分析逐步開始的。早期經(jīng)濟學包括古典經(jīng)濟學派和新古典經(jīng)濟學派的增長理論，都是以政府提供公共品并維持市場的高效運行作為基本條件的。這一時期資產(chǎn)的概念也被定位為微觀的市場投入要素，其目標是生產(chǎn)產(chǎn)品并帶來收益。二十世紀三十年代，因美國經(jīng)濟大蕭條而興起的新經(jīng)濟學派（凱恩斯學派）第一次在經(jīng)濟增長理論中全面闡述了政府的作用，主張政府應增加公共支出，刺激有效需求并解決失業(yè)問題。以此為基礎，八十年代產(chǎn)生了新增長理論，其中一部分研究從國民經(jīng)濟生產(chǎn)的角度把政府的對公共品的支出當作國民經(jīng)濟生產(chǎn)的一種要素投入，并提出了“基礎設施資本”的概念，用以分析宏觀經(jīng)濟生產(chǎn)的規(guī)律。此后，“基礎設施資產(chǎn)”的說法開始出現(xiàn)并逐步為理論界所接受。

（二）國外對資產(chǎn)的一些定義

1.企業(yè)會計學界對資產(chǎn)的定義

美國財務會計準則委員會（FASB）在《財務會計概念公告》第6號（1982）中將資產(chǎn)定義為：資產(chǎn)是由特定會計主體由于過去的交易或事項擁有或控制的可能性的未來的經(jīng)濟利益。國際會計準則委員會（IASC）在借鑒美國這一定義的基礎上，在其財務會計概念結構《編制和呈報財務報表的框架》（1989）中對資產(chǎn)的定義是：資產(chǎn)是企業(yè)因過去的交易或事項而控制的資源，這種資源可以為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益。英國會計準則委員會（ASB）1999年公布的《財務報告原則公告》中，將資產(chǎn)定義為：資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的、由特定主體控制的、對未來經(jīng)濟利益的權利或其他使用權。從企業(yè)角度來看，資產(chǎn)必然與未來的收益相聯(lián)系，這也是與古典經(jīng)濟理論基礎相一致的。

2.國際公共部門會計準則的定義

十九世紀八十年代新增長理論出現(xiàn)后，各界對公共部門進行財務分析的要求越來越強烈。為了制定全球通用的公共部門會計與財務報告標準，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）在1986年成立了常設組織：國際公共部門會計準則委員會。在其的《國際公共部門會計準則前言》中明確，國際公共部門會計準則適用于包括國家政府、地區(qū)性政府、地方政府以及構成其組成部分的主體（例如，政府部門、政府機構、理事會、委員會和政府企業(yè)）在內(nèi)的所有公共部門主體。在《國際公共部門會計準則第1號》中將資產(chǎn)定義為“由于過去事項而由主體控制的、預計將導致未來經(jīng)濟利益或服務潛能流入主體的資源”。這一定義將能夠提供服務潛能的資源也作為資產(chǎn)，主要是因為包括政府在內(nèi)的各類公共部門主體，其主要目標不是創(chuàng)造經(jīng)濟利益，而是為包括社會公眾在內(nèi)的利益相關方提供各項公共服務。“未來經(jīng)濟利益或服務潛能”將大多數(shù)公共部門主體擁有主要承擔服務功能的資產(chǎn)，以及從事商業(yè)活動的公共部門主體擁有產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)共同反映在資產(chǎn)的定義中，為基礎設施實施資產(chǎn)價值管理提供了理論依據(jù)。

（三）我國理論界對資產(chǎn)的定義及相關管理規(guī)定

1.企業(yè)會計學界對資產(chǎn)的定義

我國資產(chǎn)評估準則對資產(chǎn)的定義為：“資產(chǎn)是指特定權利主體擁有或控制的，并能為其帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源”；而《企業(yè)會計準則》對資產(chǎn)的定義為：“資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權和其它權利”。這兩個定義一個明確了企業(yè)的擁有權，一個明確了經(jīng)濟利益流入，但都沒有將基礎設施資產(chǎn)納入其中。

2.國有資產(chǎn)管理中對資產(chǎn)的定義

基礎設施因為具有公益性、通過財政資金投資產(chǎn)生，因而應當按國有資產(chǎn)進行管理。我國理論界對國有資產(chǎn)定義是，國家以各種形式獲取收益、財政撥款、接受捐贈、憑借國家權力取得的，或者依據(jù)法律認定的，并能以貨幣計量的各種經(jīng)濟資源總和。按照經(jīng)濟用途和形成方式綜合分類，可分為經(jīng)營性國有資產(chǎn)、非經(jīng)營性國有資產(chǎn)（或者稱行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)）和資源性國有資產(chǎn)三大類。其中非經(jīng)營性國有資產(chǎn)，是與經(jīng)營性資產(chǎn)和資源性資產(chǎn)相對應的一個概念，是指不直接參與商品生產(chǎn)和流通的國有資產(chǎn)，不以營利和資本增值為目的的資產(chǎn)，一般特指行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)，通常由政府機構、教育科研單位、人民團體等所占有的國有資產(chǎn)，以及由社會大眾共同使用的公共設施和公共工程等國有資產(chǎn)。國有資產(chǎn)的定義將那些不以贏利為目的（或稱為非經(jīng)營性的）的資源定位為資產(chǎn)，拓展了資產(chǎn)的內(nèi)涵和外延。按照以上分類，公共基礎設施資產(chǎn)具有行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的基本特點。

3.與公路基礎設施資產(chǎn)管理相關的政策法規(guī)

我國在由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變過程中，對國有資產(chǎn)的管理是從強化經(jīng)營性資產(chǎn)的管理開始的。以1990年國務院下發(fā)《關于加強國有資產(chǎn)管理工作的通知》為標志，各級政府逐步實施了國有資產(chǎn)產(chǎn)權登記、企業(yè)國有資產(chǎn)所有權界定等工作，對企業(yè)擁有的經(jīng)營性國有資產(chǎn)管理逐步規(guī)范。此后，國有資產(chǎn)管理部門也先后頒布了行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)產(chǎn)權登記以及管理辦法。2006年財政部下發(fā)的行政、事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法（財政部令第35、36號），是目前為止對我國行政、事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理最新也是最具體的規(guī)定。但所有已實施的辦法中均沒有具體指明公路基礎設施的屬性以及管理方式的問題，這給公路資產(chǎn)管理留下了巨大的爭議空間，也造成沒有具體政策依據(jù)的情況下，各地方職能部門在管理上存在很大差異。2013年12月18日財政部修訂印發(fā)的《行政單位會計制度》中第十八條第二款中明確規(guī)定，由行政單位直接支配、供社會公眾使用的公共基礎設施屬于行政單位核算的資產(chǎn)。但這個制度的法律依據(jù)并不明晰，此外，如何理解“直接支配”以及如何核算和計價等在制度中并未進行規(guī)定。

三、公路基礎設施資產(chǎn)管理的國內(nèi)外經(jīng)驗借鑒

（一）國外公路資產(chǎn)管理

1.公路資產(chǎn)管理

二十世紀七十年代，加拿大和澳大利亞分別開發(fā)了“路面管理系統(tǒng)”和“道路資產(chǎn)管理系統(tǒng)”，在基礎設施管理史上首次出現(xiàn)了“資產(chǎn)管理”的概念。但早期公路資產(chǎn)管理的核心都是實物管理。最早對公路資產(chǎn)進行價值管理的是美國。二十世紀八、九十年代，美國政府的運輸主管部門的主要任務從公路建設轉(zhuǎn)移到管理和維護。同時，公眾對政府的要求也發(fā)生了改變，政府不僅要說明每個投資決策的合理性，還要對其投資的效益負責并公布于眾，這種管理更像是一種受公眾監(jiān)督的商業(yè)運作。為了滿足公眾期望，各級公路管理機構開始采用商業(yè)化運作的思路對公路實施管理。1999年初，美國聯(lián)邦公路管理局率先成立世界上第一個資產(chǎn)管理辦公室，對全美所有的公路資產(chǎn)實施統(tǒng)一的行業(yè)管理，并在當年12月的《資產(chǎn)管理初級讀本》中明確，資產(chǎn)管理的范圍不僅包括傳統(tǒng)意義上的資產(chǎn)，還包括道路、橋梁等基礎設施。此后美國政府會計準則委員會在當年了第34號文件《州和地方政府基本財務報表與分析》明確規(guī)定各州和地方政府基本財務報表中必須采用科學合理的方法對公路基礎設施進行資產(chǎn)價值評估。依據(jù)這一理念，美國各地政府對公路資產(chǎn)實施了價值管理，如紐約采用重置成本法對系統(tǒng)內(nèi)各類資產(chǎn)的價值進行了評估。需要指出的是，由于信息技術的快速發(fā)展，發(fā)達國家基礎設施資產(chǎn)管理系統(tǒng)的作用已經(jīng)擴大到基礎設施建設、養(yǎng)護等綜合投資決策支持，遠遠超越了反映投資成果和資產(chǎn)核算的初始目標。如美國公路資產(chǎn)管理系統(tǒng)發(fā)展和實施藍本中，資產(chǎn)管理被定義為有效運營、維護及改進運輸資產(chǎn)的一種系統(tǒng)化過程，它的目標就是在事先定義好的目標和可獲得的資源下，提供給用戶效益最大的運輸規(guī)劃方式。

2.收費公路經(jīng)營權資產(chǎn)管理

目前很多國家都進行了企業(yè)經(jīng)營交通基礎設施資產(chǎn)的實踐，一般有四種形式：一是國有資本獨資經(jīng)營；二是國有資本與私人資本合資經(jīng)營；三是私人資本通過受讓經(jīng)營權或租賃經(jīng)營權進行獨資經(jīng)營；四是BOT模式，由私人企業(yè)全額投資建設并經(jīng)營。通常國有資本獨資經(jīng)營的模式可以理解為國有企業(yè)是政府部門的執(zhí)行機構，受政府委托管理收費公路；而后三種模式由于有私人資本的參與，對交通基礎設施的經(jīng)營期限都有明確的規(guī)定，經(jīng)營到期后收費公路由政府無償收回，其特點是所有權與經(jīng)營權分離，企業(yè)對基礎設施資產(chǎn)沒有所有權，只有經(jīng)營權。

（二）國內(nèi)其他類型基礎設施資產(chǎn)管理

1.鐵路基礎設施資產(chǎn)的管理情況

根據(jù)1990年頒布的《鐵路法》，鐵路局的性質(zhì)是鐵路運輸企業(yè)，因而要執(zhí)行企業(yè)會計制度。1993年財政部頒布的《運輸（鐵路）企業(yè)會計制度》和鐵道部頒布的《鐵路運輸企業(yè)成本費用管理核算規(guī)程》中，明確規(guī)定固定資產(chǎn)包括鐵路路基、鐵路線路上部建筑和橋梁、隧道、涵洞等。2001年財政部的《企業(yè)會計制度》實施后，又于2004年頒布了《鐵路運輸企業(yè)會計核算辦法》。該辦法的附件中明確，鐵道線路中路基折舊年限是95~100年、橋梁折舊年限是60~65年?？梢钥闯觯S著新的會計制度地實施，鐵路基礎設施資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)進行價值核算的思路沒有發(fā)生變化。第十二屆全國人民代表大會第一次會議通過的《關于國務院機構改革和職能轉(zhuǎn)變方案的決定》中明確，鐵路基礎設施的運營和管理均交由中國鐵路總公司負責，這意味著鐵路基礎設施資產(chǎn)將繼續(xù)按鐵路運輸企業(yè)的會計核算辦法進行核算。此后《國務院關于改革鐵路投融資體制加快推進鐵路建設的意見》（國發(fā)〔2013〕33號）明確規(guī)定，允許向地方政府和社會資本放開城際鐵路、市域（郊）鐵路、資源開發(fā)性鐵路和支線鐵路的所有權、經(jīng)營權，鼓勵社會資本投資建設鐵路。這一規(guī)定突破了基礎設施所有權歸國家的一般理解。

2.機場基礎設施資產(chǎn)的管理情況

2003年，我國民航系統(tǒng)進行了“機場屬地化”改革，全國民用機場由所在地地方政府成立管理公司，走向了企業(yè)化經(jīng)營的道路。機場企業(yè)沿用財政部1993年的《運輸企業(yè)財務制度》以及《運輸（民用航空）企業(yè)會計制度》的規(guī)定，將飛機跑道、停機坪等機場基礎設施作為固定資產(chǎn)和進行核算。2011年財政部《企業(yè)會計制度》實施后，《運輸（民用航空）企業(yè)會計制度》廢止，但這并沒有影響機場基礎設施作為企業(yè)固定資產(chǎn)的核算方式。典型的機場企業(yè)如首都機場、浦東機場等已經(jīng)上市融資，其對外公布的報表中更是能清楚地看到對跑道、停機坪等基礎設施按固定資產(chǎn)管理并計提折舊。

3.水利基礎設施資產(chǎn)的管理情況

財政部1994年的《水利工程管理單位財務制度（暫行）》和《水利工程管理單位會計制度（暫行）》，規(guī)定了水管單位是實行獨立經(jīng)濟核算的生產(chǎn)性事業(yè)單位，并在財務制度的附錄中明確規(guī)定了鋼筋混凝土閘、壩以及隧道、涵洞的折舊年限。2002年水利工程管理體制改革實施，將水管單位劃分純公益性水管單位、準公益性水管單位和經(jīng)營性水管單位三類，并根據(jù)所從事的業(yè)務將水管單位劃分為事業(yè)單位和企業(yè)單位兩類。在以上改革的基礎上，各單位視情況執(zhí)行事業(yè)單位會計制度或相關的企業(yè)單位會計制度。截止目前，水利基礎設施資產(chǎn)的管理也沒有明確統(tǒng)一的規(guī)定，根據(jù)管理主體的性質(zhì)以及管理的需求選擇所依據(jù)的管理規(guī)定。

（三）經(jīng)驗借鑒

國外公路資產(chǎn)管理的經(jīng)驗是，第一，資產(chǎn)管理應當由政府進行推動，將行業(yè)管理的工作上升為各級政府重要工作；第二，建立基礎設施資產(chǎn)所有權與經(jīng)營權分離的機制，區(qū)分企業(yè)經(jīng)營權資產(chǎn)與基礎設施實物資產(chǎn)；第三，資產(chǎn)管理有助于行業(yè)管理的綜合化和精細化。國內(nèi)基礎設施資產(chǎn)管理現(xiàn)狀表明，由于國有資產(chǎn)管理部門沒有統(tǒng)一的要求，基礎設施資產(chǎn)的屬性也沒有明確界定，管理主體和管理方式都比較復雜?？傮w上來說可以歸納為三類，第一是全部由財政投資的公益性資產(chǎn)均不進行價值核算；第二是有社會資本和國有企業(yè)投資的經(jīng)營性資產(chǎn)進行價值核算，但核算主體和核算對象有待進一步明確；第三類是兼具有公益性資產(chǎn)和經(jīng)營性資產(chǎn)性質(zhì)的項目，由于沒有明確的規(guī)定，可供選擇的管理方式較多，因而存在著難以規(guī)范和統(tǒng)一管理的問題。

四、對我國公路基礎設施的屬性定位

（一）公路基礎設施是一項國有資產(chǎn)

公路是投資形成的，其價值能夠計量，無論從微觀或宏觀層面看都能夠帶來效益，因而具備作為資產(chǎn)管理的基本條件?！秶H公共部門會計準則第1號》為基礎設施作為資產(chǎn)管理提供了理論依據(jù)。《中華人民共和國物權法》（中華人民共和國主席令〔2007〕第62號）中規(guī)定：鐵路、公路、電力設施、電信設施和油氣管道等基礎設施，依照法律規(guī)定為國家所有的，屬于國家所有。2013年《〈收費公路管理條例〉修正案征求意見稿》中規(guī)定：除收費權益以外，收費公路不得轉(zhuǎn)讓和上市交易。而2008年《收費公路權益轉(zhuǎn)讓辦法》（交通運輸部、國家發(fā)展和改革委員會、財政部令〔2008〕第11號）更為明確的規(guī)定：受讓方依法擁有轉(zhuǎn)讓期限內(nèi)的公路收費權益，轉(zhuǎn)讓收費公路權益的公路、公路附屬設施的所有權仍歸國家所有。因此，公路基礎設施可以作為資產(chǎn)管理，而且，無論是收費公路還是非收費公路，其所有權都始終歸屬于國家，屬于國家的一項財產(chǎn)。

（二）公路基礎設施資產(chǎn)具有行政事業(yè)性資產(chǎn)的特點

雖然《收費公路管理條例》將收費公路分為政府還貸公路和經(jīng)營性公路，但《公路法》和《收費公路管理條例》都明確經(jīng)營主體所擁有的是收費公路權益，而不是公路設施資產(chǎn)本身。因此，公路基礎設施不應當作為經(jīng)營性資產(chǎn)。按照國有資產(chǎn)的分類，公路基礎設施不應當作為資源類資產(chǎn)管理，因而從理論上更適合歸為非經(jīng)營性（行政事業(yè)性）資產(chǎn)。尤其是公路基礎設施一般由行政事業(yè)單位投資形成，且由行政事業(yè)單位管理的現(xiàn)狀，使得其具有行政事業(yè)性資產(chǎn)的特點。依據(jù)2006年財政部分別下發(fā)的行政、事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法（財政部令第35、36號）中的定義，行政（事業(yè)）單位國有資產(chǎn)是指由各級行政（事業(yè)）單位占有、使用的，依法確認為國家所有，能以貨幣計量的各種經(jīng)濟資源的總稱。公路基礎設施的所有權屬于國家，公路管理單位對其既沒有占有權，也沒有排他的使用權，僅有管理的權利，與定義略有不符?；诖耍?013年財政部編制的《行政單位會計制度》將基礎設施資產(chǎn)定位為行政單位核算的資產(chǎn)雖有一定的理論依據(jù)，但法律法規(guī)的支撐還存在欠缺。如果需要將公路基礎設施作為資產(chǎn)管理，則行業(yè)主管部門應當推動國有資產(chǎn)管理部門拓寬行政事業(yè)單位資產(chǎn)的概念，從而對公路基礎設施資產(chǎn)有個清晰和準確的定位。

五、加強我國公路基礎設施資產(chǎn)價值管理的相關建議

1.拓展行政事業(yè)資產(chǎn)的概念，實施資產(chǎn)價值管理。

從其他基礎設施資產(chǎn)的管理經(jīng)驗可以看出，大都把本行業(yè)內(nèi)的基礎設施資產(chǎn)確認為了固定資產(chǎn)，公路資產(chǎn)統(tǒng)一認定為固定資產(chǎn)也同樣具有必要性。如果公路資產(chǎn)不納入固定資產(chǎn)范疇進行相應管理，則容易導致國有資產(chǎn)的損壞和流失，也不利于加強相關職能部門的責任意識。而如前所述，如果將公路作為資產(chǎn)管理，在我國現(xiàn)有的國有資產(chǎn)管理體制下，應當作為行政事業(yè)資產(chǎn)。因而建議行業(yè)主管部門積極協(xié)調(diào)國有資產(chǎn)管理部門拓展行政事業(yè)資產(chǎn)的概念，將公路等基礎設施納入其中，其次做好準備工作，依據(jù)《行政單位會計制度》對公路基礎設施資產(chǎn)進行價值管理。

2.厘清管理體制，明確管理和核算主體。

對公路資產(chǎn)實施價值管理的前提是厘清管理體制。具體包括兩點，一是界定產(chǎn)權歸屬，二是如何進行委托管理。我國實行分稅制的財政管理體制，中央政府和地方政府對公路建設均有投入，因此中央和地方政府對公路資產(chǎn)的產(chǎn)權關系，是事關公路資產(chǎn)管理體制的基本問題。其次按照目前地方政府所屬的公路管理機構管理公路的模式，公路資產(chǎn)的核算主體如何明確，委托關系怎樣實現(xiàn)等。

3.研究提出統(tǒng)一的核算內(nèi)容、核算對象和核算方法

目前我國公路可以分為經(jīng)營性收費公路，政府還貸收費公路，非收費公路三類。對公路基礎設施資產(chǎn)進行核算，首先要明確收費公路的收費權與公路固定資產(chǎn)的關系，其次明確公路固定資產(chǎn)核算的內(nèi)容和方式，如相關的土地使用權如何記賬，路基、路面、橋梁、涵洞以及附屬設施是單獨記賬還是分別記賬，如何核算等等。這些問題都應當在核算過程中進一步明確。

4.建立和完善資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)

借鑒西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，建立公路資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，一方面對公路資產(chǎn)進行核算，另一方面為公路建設和養(yǎng)護的投資提供充分的信息，并作為綜合決策支持的平臺。

作者：王利彬翁燕珍劉再杰姚春宇單位：交通運輸部科學研究院