導語：公路運輸企業(yè)稅負的影響思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

1.“營改增”試點的必要性

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，商品和服務的區(qū)別越來越模糊，增值稅與營業(yè)稅并行易造成許多征管方面的矛盾。營業(yè)稅對企業(yè)應稅行為的征稅不受企業(yè)成本、費用的影響，這就導致了營業(yè)稅存在著明顯的重復納稅行為。然而，我國現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅稅制把交通運輸業(yè)排除在增值稅征稅范圍以外，因此造成了增值稅抵扣鏈條中斷；而將交通運輸業(yè)納入營業(yè)稅的征稅范圍之內(nèi)，以收入全額征收營業(yè)稅，且不可以抵扣外購材料和勞務所含已納增值稅額，從而造成了重復征稅，加重了交通運輸業(yè)納稅人負擔。當前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的重要時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，這對推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)進一步調(diào)整和提高國家綜合實力都具有很重要的意義。按照健全有利于科學發(fā)展的財稅制度要求，將交通運輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，這有利于完善稅制以及消除重復征稅；也有利于社會專業(yè)化分工，同時有利于促進三次產(chǎn)業(yè)的進一步融合；還有利于降低企業(yè)的稅收成本，并增強企業(yè)發(fā)展能力，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。交通運輸業(yè)作為先行于國民經(jīng)濟發(fā)展的基礎行業(yè)，與現(xiàn)行增值稅所涉及的行業(yè)有著密切關系，所以將交通運輸業(yè)納入增值稅征收范圍有利于確立與現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制相適應的規(guī)范化的增值稅制度，同時有利于同國際接軌[1]。

2.“營改增”實施狀況與存在的問題

2.1“營改增”實施狀況

從上海試點運行的效果來看，改革有力地帶動了服務業(yè)的發(fā)展，推動了中小企業(yè)發(fā)展，鼓勵了服務業(yè)利用外資，也支持了企業(yè)技術創(chuàng)新，加快了經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，并轉(zhuǎn)化了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。財政部、國家稅務總局稱，從12個“營改增”試點省市的納稅申報情況看，現(xiàn)共有102.8萬戶試點納稅人由繳納營業(yè)稅改為增值稅。2012年，“營改增”試點地區(qū)為企業(yè)直接減稅達426.3億元，整體減稅面超過90%。其中，以中小企業(yè)為主體的小規(guī)模納稅人減稅幅度達40%[2]。

2.2“營改增”實施中存在的問題

試點開始階段，部分企業(yè)會由于生產(chǎn)周期、成本結(jié)構(gòu)等原因，進項稅額較少，同時“營改增”實施范圍較小，從那些非試點地區(qū)無法取得增值稅專用發(fā)票，因此出現(xiàn)企業(yè)稅負增加的情況。從上海的情況來看，交通運輸企業(yè)稅負增加較為明顯。同時“，營改增”后，企業(yè)在增值稅專用發(fā)票管理、納稅申報等方面的工作量也會增加，增值稅專用發(fā)票帶來的行政及刑事風險也引起了企業(yè)的關注。

3“營改增”對公路運輸企業(yè)稅負的影響

3.1公路運輸業(yè)“營改增”前后的稅負分析

“營改增”之后，公路運輸業(yè)適用11%的稅率標準。公路運輸企業(yè)的主要成本是燃油成本、道路通行費、折舊及人工成本等[3]。為了具體的分析“營改增”對企業(yè)稅負帶來的影響，本文選取了上海大眾交通股份有限公司為研究樣本（下文中簡稱為“大眾交通”）。

3.1.1“營改增”對公路運輸企業(yè)收入確認及應納稅額的影響

交通運輸企業(yè)營業(yè)額是指從事交通運輸?shù)募{稅人提供交通勞務所取得的全部運營收入，包括全部價款和價外費用。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，因此公路運輸企業(yè)取得的是含稅收入。營業(yè)稅是以營業(yè)額為計稅依據(jù)的，而增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中所產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，它是價外稅。“營改增”之后，企業(yè)在確認收入時要將取得的收入換算為不含稅收入。因此，“營改增”之后公路運輸企業(yè)確認的收入比之前有所減少。大眾交通2012年交通運輸業(yè)的營業(yè)收入為1,771,207,601.99元（營業(yè)收入是大眾交通股份有限公司運輸板塊的營業(yè)收入），“營改增”之前本應該確認的營業(yè)收入為1,771,207,601.99*（1+11%）=1,966,040,436.99元。經(jīng)測算，2012年實行“營改增”后，大眾交通財務報表中少確認的營業(yè)收入為194,832,835.00元?！盃I改增”之前，交通運輸企業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，現(xiàn)在調(diào)整為增值稅稅率11%，稅率上升明顯，當企業(yè)進項稅不足的情況下，應納稅額就會有所增加?！盃I改增”之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除，之后企業(yè)繳納增值稅不能在稅前扣除，應納稅所得額也會增加。這是“營改增”對企業(yè)所得稅較明顯的影響?！盃I改增”之前，企業(yè)支付的運費或其他勞務費用可以作為企業(yè)的成本費用在稅前扣除，而之后，企業(yè)支付的運費或其他勞務費用可以抵扣增值稅進項稅額，但包含進項稅額的那部分不能再作為成本費用在企業(yè)所得稅前扣除?！盃I改增”還會帶來購進固定資產(chǎn)計稅基礎的變化[4]，交通運輸企業(yè)購進的運輸汽車、汽油等生產(chǎn)工具和原料可以作為進項稅額抵扣銷項稅額，據(jù)粗略測算，一般貨運企業(yè)成本結(jié)構(gòu)中可以抵扣的成本有汽油費、維修費、汽車租賃費等可抵扣成本約占收入的50%，若假設這些都可以取得增值稅專用發(fā)票，則企業(yè)的增值稅增值率為50%左右。企業(yè)的應納稅額會因此而有所減少。

3.1.2“營改增”對公路運輸企業(yè)（大眾交通）稅負影響的具體測算

我國的營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅。大眾交通2012年交通運輸業(yè)的營業(yè)收入為1,771,207,601.99元（營業(yè)收入是大眾交通股份有限公司運輸板塊的營業(yè)收入），“營改增”之前本應該確認的營業(yè)收入為1,966,040,436.02元。利潤表上的主營業(yè)務收入直接減少194,832,835.97元?！盃I改增”之前，本年度應該繳納營業(yè)稅為1,966,040,436.99*3%=58,981,213.11元，大眾交通2012年的營業(yè)成本為1,420,379,848.70元，則應納企業(yè)所得稅為（1,966,040,436.99-58，981，213.11-1,420,379,848.70）*25%=121,669,843.80元。大眾交通合計納稅180,651,056.91元（暫不計算其他稅種），占營業(yè)收入的9.19%，即稅負率為9.19%。2012年改征增值稅后，營業(yè)收入為1,771,207,601.99元，企業(yè)所得稅應繳納（1,771,207,601.99-1,420,379,848.70）*25%=87,706,938.25元，稅后利潤為263,120,815.00元。從此可見，“營改增”之后，大眾交通在定價不變，業(yè)務量不變，成本不變的情況下，稅后利潤減少了。假設能取得97,416,418.00元的進項稅發(fā)票（約為銷項的50%），則增值稅應繳納97,416,418.00元，再加上企業(yè)所得稅合計納稅為185,123,355.50元（暫不計算其他稅種），占營業(yè)收入的10.45%，即稅負率為10.45%。下表對大眾交通“營改增”前后稅負影響做出了具體的比較和分析。說明：（1）營業(yè)收入1是大眾交通股份有限公司運輸板塊的營業(yè)收入；其中的1,966,040,436.02元是根據(jù)假設沒有實施“營改增”的情況下大眾交通應確認的營業(yè)收入。（2）表中的數(shù)據(jù)計算分析都是基于暫不計算其他稅種這一假設而得出的。（3）稅前收入是指企業(yè)所得稅稅前的收入。由上分析可以得出，實施“營改增”后大眾交通運輸板塊的稅后利潤減少了101,888,716.45元，運輸板塊的企業(yè)稅負提高了1.26%。公路運輸企業(yè)稅負提高的原因主要有：（1）稅率明顯上升。“營改增”之前，交通運輸企業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，現(xiàn)在調(diào)整為增值稅稅率11%，稅率上升明顯，當企業(yè)進項稅不足的情況下，企業(yè)稅負加大。（2）企業(yè)能取得的進項稅額不足。一般運輸企業(yè)成本結(jié)構(gòu)中可以抵扣的成本有汽油費、維修費、租賃費等可抵扣成本約占收入的50%，假設這些都可以取得增值稅專用發(fā)票，則企業(yè)的增值稅增值率在50%左右。正是由于這些原因，所以導致了大眾交通運輸板塊的企業(yè)稅負加重了1.26%。

4.公路運輸企業(yè)應對“營改增”的建議

運輸過程作為生產(chǎn)過程在流通領域的延伸，不僅是貨物在空間位置的移動過程，也是貨物價值增值的過程，交通運輸業(yè)實行“營改增”能夠解決營業(yè)稅征收體制下企業(yè)重復納稅問題[5]。從長遠來看，“營改增”有利于交通運輸企業(yè)大型化、規(guī)?；?、集約化發(fā)展，也有利于促進交通運輸企業(yè)固定資產(chǎn)更新和促進交通運輸業(yè)下游增值稅企業(yè)發(fā)展。但在“營改增”實施初期，企業(yè)稅負有不同程度的提高。企業(yè)應該從以下三方面來應對這一政策帶來的稅負影響。

4.1企業(yè)應重視財務人員的稅收籌劃意識

稅改對相關財務人員的工作能力和業(yè)務水平提出了較高的要求，企業(yè)應提高財務人員的財務管理水平，確保財務人員在試點開始后能準確地核算會計信息，并在法律允許的范圍內(nèi)學會稅收籌劃，最大限度地享受稅改利益。

4.2企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務發(fā)展情況來適度更新運輸設備等固定資產(chǎn)

企業(yè)可將現(xiàn)有較舊的運輸設備出售，然后再購入或租入固定資產(chǎn)，這樣可以增加可抵扣的稅金，以此降低稅負。

4.3企業(yè)應加強內(nèi)部管理

由于稅收試點區(qū)域的逐漸擴大，行業(yè)的不斷增加，運輸企業(yè)可取得的增值稅進項稅額也不斷增加。企業(yè)應加強內(nèi)部管理，并積極取得增值稅進項稅發(fā)票，從而降低企業(yè)稅負成本，提高企業(yè)利潤率水平。

作者：李子景周燕芳謝利工作單位：陜西北元化工集團有限公司