導(dǎo)語：股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理制度研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管現(xiàn)狀及難點(diǎn)

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策不完善隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，投資主體的日益多元化，投資者之間轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)的現(xiàn)象日趨普遍，轉(zhuǎn)讓形式也日益復(fù)雜。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓比較隱蔽，納稅人利用現(xiàn)行稅收政策間隙來逃避繳納稅收問題較為突出。我國現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策散落于各個單行文中，未形成一套系統(tǒng)性的文件，給投資者以籌劃空間，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法帶來難度。此外，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的框架性規(guī)定，在執(zhí)法過程中仍存在著模糊和不確定性，容易導(dǎo)致選擇性執(zhí)法的存在，造成國家稅收流失。（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有效信息難以獲取按照《公司法》的規(guī)定，企業(yè)股東發(fā)生變化，要到工商部門作股權(quán)變更登記。一些企業(yè)雖然按照《公司法》的規(guī)定進(jìn)行了工商變更登記，但由于企業(yè)本身稅法觀念淡薄而沒有及時到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行變更登記，或者故意不到稅務(wù)機(jī)關(guān)變更稅務(wù)登記。而工商行政機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未完全實(shí)現(xiàn)信息共享，據(jù)筆者了解，目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商部門的聯(lián)系和協(xié)作程度不一，大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商部門的協(xié)作還是停留在事后告知階段。稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時獲取相關(guān)交易信息，難以及時有效介入管理，造成稅收流失。（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的真實(shí)價(jià)格難以核定目前，一些股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為了逃避相關(guān)稅收，往往會達(dá)成某種默契，簽訂一份平價(jià)轉(zhuǎn)讓或低于實(shí)際轉(zhuǎn)讓額的虛假股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，稅務(wù)機(jī)關(guān)要取得其真實(shí)轉(zhuǎn)讓價(jià)格信息，在調(diào)查取證時存在很大難度。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對被投資企業(yè)股東的投資來源和收益沒有審核權(quán)和追溯既往權(quán)，造成股權(quán)轉(zhuǎn)讓時大量稅款流失。雖然《稅收征管法》明確了對于計(jì)稅價(jià)格明顯偏低的情況可以核定計(jì)稅價(jià)格,?但未明確具體操作手段。通過何種方式確定征納雙方均能接受的合理的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一大難題。（四）故意錯用會計(jì)處理方法或稅收政策少繳稅款由于企業(yè)所屬行業(yè)的差異，其會計(jì)處理方法具備多樣性和復(fù)雜性，部分企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中不按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，故意混淆，以達(dá)到逃避納稅的目的。而稅收與會計(jì)本身也存在政策差異，企業(yè)不按照稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整時有發(fā)生。一些企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，故意錯用稅收政策，以達(dá)到少繳稅款的目的。（五）納稅人違法成本較低一些稅法遵從度低的納稅人為逃避納稅義務(wù)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，轉(zhuǎn)讓雙方可能會簽訂兩份價(jià)格不同的真假合同，合同中的轉(zhuǎn)讓價(jià)格與真實(shí)交易金額相差巨大，征納雙方信息的不對稱造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對這類納稅不誠信行為控管的范圍和力度極其有限。對于納稅人而言，偷逃稅的利益是現(xiàn)實(shí)的，被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)卻是一個小概率的事件。退而言之，即使被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，也不過補(bǔ)繳稅款、滯納金，象征性的處罰了事，偷稅成本仍在納稅人的心理預(yù)期內(nèi)。正因?yàn)槿绱耍陙砝眠@種方法偷逃稅的現(xiàn)象越來越普遍。

二、完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理制度的幾點(diǎn)建議

（一）完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策國家在修改個人所得稅法時，應(yīng)認(rèn)真貫徹關(guān)于保護(hù)勞動致富，完善規(guī)范分配機(jī)制的重要指示精神，在新個人所得稅法中將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅目作進(jìn)一步細(xì)化，增設(shè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅目，區(qū)別對待個人勞動所得、正當(dāng)性投資所得，對投機(jī)性所得設(shè)置較高檔的稅率或累進(jìn)稅率。鑒于自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為逐漸普遍，建議國家應(yīng)出臺專門的《自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理辦法》，對現(xiàn)存的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行整合，并統(tǒng)一自然人轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)、非上市公司股權(quán)的稅收政策，真正做到公平稅負(fù)。稅務(wù)部門應(yīng)該制定相應(yīng)稅收政策，要求股東在進(jìn)行股權(quán)交易時，必須申報(bào)交易基本情況，并將其納入日常管理。進(jìn)一步明確股權(quán)變更的財(cái)務(wù)處理辦法，界定財(cái)務(wù)管理人員責(zé)任，督促其依法核算。（二）加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息的監(jiān)控管理為提高股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管的質(zhì)量和效率，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息監(jiān)控系統(tǒng)和信息共享網(wǎng)絡(luò)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓監(jiān)控系統(tǒng)應(yīng)涵蓋從外部信息的采集及自動更新，到動態(tài)反映投資者股權(quán)結(jié)構(gòu)變動情況，再到定期比對分析各類涉稅數(shù)據(jù)，篩選、提示并推送疑點(diǎn)，最后由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)疑點(diǎn)采取相應(yīng)的征管措施。同時，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的征收管理需要社會各界的通力配合，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與工商、銀行、土地、房管等部門的信息交換和比對，要以立法的形式，構(gòu)建固定的信息傳遞系統(tǒng)，多渠道全面掌握個人的收入和財(cái)產(chǎn)信息，依靠社會綜合治稅力量實(shí)現(xiàn)對該類稅源的及時有效控管。（三）建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理定價(jià)機(jī)制針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格真實(shí)性難以核實(shí)的實(shí)際情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以精干力量基礎(chǔ)，成立專門的機(jī)構(gòu)或部門負(fù)責(zé)股權(quán)轉(zhuǎn)讓等案件的評估檢查。同時，完善納稅評估指標(biāo)體系，充分利用納稅評估，加大對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的評估力度，不定期開展專項(xiàng)檢查。其次要適當(dāng)引入中介評估定價(jià)機(jī)制，完善核定征收體系。對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的情況，可以借鑒國外的普遍做法，引入中立的第三方中介結(jié)構(gòu)，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行評估定價(jià)，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（四）加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)財(cái)務(wù)處理的規(guī)范管理目前我國雖然已頒布了新的《會計(jì)法》，一些私營企業(yè)受利益的驅(qū)動，財(cái)務(wù)會計(jì)隨意處理、弄虛作假的現(xiàn)象普遍存在。建議進(jìn)一步明確有關(guān)政府職能部門的職責(zé)分工，加強(qiáng)協(xié)作，進(jìn)行有明確目標(biāo)的監(jiān)督管理，每年組織對企業(yè)的會計(jì)工作進(jìn)行檢查，加大對違法違紀(jì)行為和會計(jì)人員的處罰力度，建議全面推行新會計(jì)準(zhǔn)則。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對企業(yè)書面?zhèn)浒纲Y料進(jìn)行審核，防止企業(yè)錯用政策規(guī)定。并做好后續(xù)管理工作，將股權(quán)變動信息錄入征管系統(tǒng)，登記好股權(quán)轉(zhuǎn)讓電子臺帳。（五）提高納稅不遵從成本鑒于目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的真實(shí)性難以鑒別，可考慮向社會廣泛征集股權(quán)交易的線索，充分利用第三方信息與股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)事人提供的信息交叉比對，經(jīng)查證后屬虛假合同的可采取以下措施：一是引入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得誠信管理機(jī)制。通過全程監(jiān)控投資者的股權(quán)變動，并據(jù)此設(shè)定相應(yīng)的誠信等級，對有“不良納稅記錄”的納稅人，稅務(wù)部門可以拒開完稅憑證，將其不誠信記錄傳遞給金融機(jī)構(gòu)和勞動部門，還將追究其偷逃稅的責(zé)任。二是強(qiáng)化違法處罰力度。對于涉嫌編造虛假計(jì)稅依據(jù)的納稅人，必須嚴(yán)格按照《稅收征收管理法》及實(shí)施細(xì)則進(jìn)行處罰，提高納稅不遵從成本，達(dá)到移送公安機(jī)關(guān)處理標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)及時移送公安機(jī)關(guān)。

作者：張英明勒楓林梁偉萬里虹單位：新建縣地方稅務(wù)局