導(dǎo)語(yǔ)：醫(yī)院現(xiàn)金管理問(wèn)題及完善詮釋一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【關(guān)鍵詞】市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)醫(yī)院現(xiàn)金流量管理

【摘要】本文首先分析了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下醫(yī)院所處的環(huán)境，結(jié)合醫(yī)院現(xiàn)金流量的特點(diǎn)，采用規(guī)范研究的方法，探索了醫(yī)院為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)而實(shí)行現(xiàn)金流量管理的模式。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)金流量的理論已經(jīng)成為我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界深入研究的重要課題。但是我國(guó)對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)現(xiàn)金流量問(wèn)題的研究尚未引起人們足夠的重視。比如長(zhǎng)期以來(lái)醫(yī)院一直是作為實(shí)行基本財(cái)政撥款的事業(yè)單位，只重視醫(yī)院的收支平衡核算，所提供的現(xiàn)金流量報(bào)告信息非常簡(jiǎn)單。比如信息含量不多，不要求醫(yī)院反映和提供有關(guān)償債能力、盈利及發(fā)展?fàn)顩r的信息。隨著醫(yī)療市場(chǎng)的進(jìn)一步開(kāi)放和全球經(jīng)濟(jì)的一體化，醫(yī)院會(huì)計(jì)和現(xiàn)金流量管理面臨著新的挑戰(zhàn)。

一、醫(yī)院現(xiàn)金流量的特點(diǎn)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院轉(zhuǎn)變成為自收自支單位后，雖然在經(jīng)營(yíng)上有相當(dāng)大的自主權(quán)，但國(guó)家作為投資者對(duì)醫(yī)院的資產(chǎn)仍然擁有控制權(quán)，從行業(yè)的特殊性分析，醫(yī)院的現(xiàn)金流量具有以下特點(diǎn)。

1、醫(yī)院的現(xiàn)金流入與收益不匹配

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)付賬款是企業(yè)主觀賒銷(xiāo)行為的結(jié)果，而對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō)，應(yīng)收醫(yī)療款主要是其執(zhí)行社會(huì)保障這一功能引起的，是不可避免的。因此，醫(yī)院每期的收益往往與現(xiàn)金流入有著較大差距。例如由于對(duì)無(wú)主艾滋、麻風(fēng)病人實(shí)施人道救助，對(duì)殘疾特困人員和60歲以上老人等實(shí)行福利性優(yōu)惠措施，使到醫(yī)院部分收入不產(chǎn)生現(xiàn)金流入。

2、現(xiàn)金流入的缺口與政策性補(bǔ)償不同步

醫(yī)院由于執(zhí)行社會(huì)保障功能而受到免稅優(yōu)惠，這種優(yōu)惠，其實(shí)是減少醫(yī)院的現(xiàn)金流出。另外，上級(jí)部門(mén)和殘聯(lián)等福利性基金會(huì)也會(huì)對(duì)醫(yī)院的收入缺口給予補(bǔ)償，但這種補(bǔ)償是有限的，而且是在幾個(gè)會(huì)計(jì)期間后以補(bǔ)貼的形式流入醫(yī)院。

3、投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量大

醫(yī)療設(shè)備價(jià)值高昂，醫(yī)用房屋也要求有特定的配置，因此，醫(yī)院的投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量很大。另外，由于藥品、衛(wèi)生材料等醫(yī)療物資價(jià)值高，而且不允許缺貨，因此，占用了大量的流動(dòng)資金。相比之下，由于醫(yī)院主要依靠自身積累資金來(lái)發(fā)展壯大規(guī)模的，加上規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，因此籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相對(duì)較少。

4、醫(yī)療技術(shù)水平跟資金周轉(zhuǎn)水平與相關(guān)

醫(yī)院的技術(shù)水平越先進(jìn)，病人的住院天數(shù)越短，病床周轉(zhuǎn)率越高，從而醫(yī)療服務(wù)所消耗的資源就越早得到彌補(bǔ)，現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出不匹配的時(shí)間也就縮短?？梢哉f(shuō)，醫(yī)院的資金周轉(zhuǎn)水平與醫(yī)院的技術(shù)水平是直接相關(guān)的。

二、當(dāng)前醫(yī)院現(xiàn)金流量管理存在的問(wèn)題分析

近年來(lái)，醫(yī)療費(fèi)用的攀升，很大程度上是來(lái)源于貴重藥和檢查項(xiàng)目的濫用。但是，這種貴重藥和檢查項(xiàng)目的濫用情況雖然提高了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，卻在社會(huì)上產(chǎn)生了巨大的負(fù)面影響，使醫(yī)院的現(xiàn)金流量管理面臨新的考驗(yàn)。為此我們總結(jié)了幾點(diǎn)當(dāng)前對(duì)現(xiàn)金流量產(chǎn)生較大影響的因素。

1、藥品收支兩條線政策對(duì)現(xiàn)金流量的影響

當(dāng)前由于醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格絕大部分執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一定價(jià)，沒(méi)有施行成本價(jià)格，在財(cái)政補(bǔ)助水平不斷下降，藥品結(jié)余上繳的情況下，醫(yī)療虧損無(wú)法彌補(bǔ)，醫(yī)院的生存與發(fā)展空間越來(lái)越小。還有醫(yī)藥藥品利潤(rùn)全部上繳，返還要看虧損率，影響了醫(yī)院流動(dòng)資金正常周轉(zhuǎn)。由于各級(jí)各類(lèi)醫(yī)院藥品周轉(zhuǎn)金大部分是建院初核定的，以后基本沒(méi)有增撥，而且醫(yī)院可支配資金的相當(dāng)部分被藥品和庫(kù)存材料占用，致使醫(yī)院可支配的資金短缺。此外，醫(yī)院藥品收支結(jié)余資金從醫(yī)院上繳衛(wèi)生行政部門(mén)，衛(wèi)生行政部門(mén)統(tǒng)一繳存財(cái)政社會(huì)保險(xiǎn)基金專(zhuān)戶，再由財(cái)政部門(mén)把資金撥回衛(wèi)生行政主管部門(mén)，直到返還醫(yī)院，1個(gè)周期大約20天，1年4季將近1/3時(shí)間現(xiàn)金在體外循環(huán)，增加了醫(yī)院的資金成本。

2、門(mén)診藥房轉(zhuǎn)變對(duì)現(xiàn)金流量的影響

醫(yī)院門(mén)診藥房轉(zhuǎn)變?yōu)樗幤妨闶燮髽I(yè)，必然會(huì)減少醫(yī)院的現(xiàn)金流量。醫(yī)院門(mén)診藥房實(shí)現(xiàn)的藥品收入是以現(xiàn)金方式流入醫(yī)院的，基本上不存在應(yīng)收賬款問(wèn)題。在醫(yī)院現(xiàn)有的社會(huì)環(huán)境和資金來(lái)源狀態(tài)下，這部分現(xiàn)金流入對(duì)醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)起到至關(guān)重要作用。以衡陽(yáng)市某市直醫(yī)院為例，2007年1月至2009年3年間，門(mén)診藥房實(shí)現(xiàn)的藥品收入年平均為5582.03萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)的藥品進(jìn)銷(xiāo)差額年平均為1156.30萬(wàn)元。如果將醫(yī)院的門(mén)診藥房轉(zhuǎn)變?yōu)樗幤妨闶燮髽I(yè)，在繳納增值稅和企業(yè)所得稅的情況下，醫(yī)院的流動(dòng)比率每年平均降低0.18個(gè)百分點(diǎn)，因此，不但會(huì)減少醫(yī)院的現(xiàn)金流量，而且還可能由于應(yīng)收住院病人醫(yī)藥費(fèi)和無(wú)主病人醫(yī)療欠費(fèi)的不斷增加，很大程度上影響醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)在實(shí)際工作中，有關(guān)各方對(duì)醫(yī)院的投資政策自出臺(tái)以來(lái)基本上沒(méi)有得到落實(shí)。從政策來(lái)看，醫(yī)院發(fā)展所需的基本建設(shè)資金實(shí)行單位向銀行貸款、財(cái)政貼息與自籌資金相結(jié)合的辦法，而實(shí)際上，醫(yī)院購(gòu)置的醫(yī)療設(shè)備幾乎全部是自籌資金。目前相關(guān)投資政策不能如實(shí)兌現(xiàn)，政府嚴(yán)格控制收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)展建設(shè)靠自身積累的情況下，如果片面強(qiáng)調(diào)切斷門(mén)診藥房與醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，將醫(yī)院門(mén)診藥房轉(zhuǎn)變?yōu)樗幤妨闶燮髽I(yè)，那么，醫(yī)院門(mén)診藥房實(shí)現(xiàn)的藥品進(jìn)銷(xiāo)差額將成為醫(yī)院的凈損失，對(duì)現(xiàn)行醫(yī)院的生存和發(fā)展將帶來(lái)前所未有的挑戰(zhàn)。

3、藥品集中招標(biāo)采購(gòu)對(duì)現(xiàn)金流量的影響

當(dāng)前醫(yī)院實(shí)行的藥品集中招標(biāo)采購(gòu)，有利于降低藥品的采購(gòu)成本，防止藥品采購(gòu)環(huán)節(jié)的不正之風(fēng)和腐敗行為等，但是藥品集中招標(biāo)采購(gòu)政策的實(shí)施，卻減少了醫(yī)院藥品收入。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2008年全國(guó)集中采購(gòu)藥品金額1569億元，達(dá)到醫(yī)院采購(gòu)藥品總金額43%，中標(biāo)藥零售價(jià)平均下降20%，向患者讓利140多億元?？梢?jiàn)，藥品集中招標(biāo)采購(gòu)，的確降低了醫(yī)院的藥品進(jìn)銷(xiāo)差額，直接造成醫(yī)院現(xiàn)金流入量的減少。另外，醫(yī)院還需調(diào)整現(xiàn)有庫(kù)存藥品的銷(xiāo)售價(jià)格，當(dāng)藥品集中招標(biāo)采購(gòu)價(jià)格的降幅較大時(shí)，可能給醫(yī)院帶來(lái)巨額的現(xiàn)有庫(kù)存藥品的調(diào)價(jià)損失，甚至使該庫(kù)存藥品實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金凈流量為負(fù)。

4、盲目引進(jìn)大型醫(yī)療設(shè)備問(wèn)題對(duì)現(xiàn)金流量的影響

目前一些醫(yī)院盲目引進(jìn)大型醫(yī)療設(shè)備。大型醫(yī)療設(shè)備的使用，可以增加醫(yī)院的醫(yī)療項(xiàng)目，提高醫(yī)院的治療檔次，例如CT檢查上升為核磁共振檢查，普通B超檢查升級(jí)為彩色B超檢查，可以使檢查結(jié)果更精確，進(jìn)而提高醫(yī)生對(duì)疾病診斷的準(zhǔn)確率。不過(guò)大型設(shè)備的升級(jí)和使用會(huì)提高醫(yī)院的檢查收入和手術(shù)收入等，但在病人不足的情況下往往造成設(shè)備利用率低下的浪費(fèi)現(xiàn)象。據(jù)國(guó)家衛(wèi)生部調(diào)查，我國(guó)CT利用率僅為31%，核磁共振利用率僅為40%。設(shè)備利用率不足會(huì)使投資回收期延長(zhǎng)，由此可能帶來(lái)高額成本，而不是高額利潤(rùn)。

三、完善醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的措施

我們知道，醫(yī)院所從事的全部資金運(yùn)營(yíng)活動(dòng)都是由醫(yī)療經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所組成的，任何一所醫(yī)院現(xiàn)金凈流量都是這三種活動(dòng)共同作用的結(jié)果。每一所醫(yī)院都有必然會(huì)經(jīng)歷初創(chuàng)、發(fā)展、成熟三個(gè)階段。為此我們提出了不同階段的醫(yī)院現(xiàn)金流量管理措施。

1、初創(chuàng)期的現(xiàn)金流量管理

在初創(chuàng)期間，醫(yī)院需要對(duì)房屋和醫(yī)療設(shè)施進(jìn)行建設(shè)投資和相應(yīng)地完善、擴(kuò)展組織結(jié)構(gòu)，這些都需要大量的資金支持，因此籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)是主要的。投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出會(huì)大于現(xiàn)金流入，表現(xiàn)為現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)。同時(shí)在此階段籌資，可能會(huì)得到風(fēng)險(xiǎn)投資基金的支持，因此籌資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量為正數(shù)，但籌資方式還是很受限制，籌資壓力依然十分巨大。本階段的現(xiàn)金流量管理工作應(yīng)以籌集資金為主，同時(shí)作好項(xiàng)目可行性分析和決策。

2、發(fā)展期的現(xiàn)金流量管理

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量表現(xiàn)為正數(shù)，投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量則表現(xiàn)為正負(fù)相間。因?yàn)樵摃r(shí)期醫(yī)院雖仍會(huì)發(fā)生大量的研究開(kāi)發(fā)支出，使得醫(yī)院有能力并有機(jī)會(huì)開(kāi)始進(jìn)行債權(quán)性或股權(quán)性投資，并在此階段開(kāi)始取得投資收益，因此有可能使投資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量表現(xiàn)為正數(shù)。同時(shí)為了生存，該時(shí)期的醫(yī)院還必須在一定時(shí)期內(nèi)保持籌資資金的高速增長(zhǎng)，但前一個(gè)時(shí)期舉借的債務(wù)性資金也在該時(shí)期到了償還的時(shí)期，而且隨著醫(yī)院的發(fā)展壯大，分配股利的現(xiàn)金需求在該時(shí)期有了顯著的增長(zhǎng)，在這個(gè)階段，很多醫(yī)院為了處于競(jìng)爭(zhēng)中相對(duì)領(lǐng)先地位，醫(yī)院將把經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量最大化作為其管理的重心，以充分獲得獨(dú)占市場(chǎng)的好處并盡量實(shí)現(xiàn)其技術(shù)領(lǐng)先所應(yīng)獲得的超額利潤(rùn)。盡管這時(shí)醫(yī)院快速發(fā)展仍需要籌集大量資金但由于醫(yī)院發(fā)展前景看好，可以比較容易籌集到資金，因此醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的重心是要服務(wù)好，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量最大化。

3、成熟期的現(xiàn)金流量管理

現(xiàn)金流量是時(shí)間安排與空間規(guī)劃、財(cái)務(wù)收益與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)整合，對(duì)現(xiàn)金流量的管理是一個(gè)全面的動(dòng)態(tài)、系統(tǒng)的過(guò)程，實(shí)施現(xiàn)金流量控制，要借助現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的原理，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，采用現(xiàn)代科學(xué)的管理方法與管理手段，對(duì)醫(yī)院服務(wù)的各個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行有效的價(jià)值管理與過(guò)程控制，充分挖掘醫(yī)院的資金潛力，最大限度地提高資金仲用效率。

當(dāng)醫(yī)院進(jìn)入正常的經(jīng)營(yíng)時(shí)期，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量將成為醫(yī)院資金運(yùn)動(dòng)的主流。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量將在此階段達(dá)到歷史上最高的水平，以前期間的投資在該期間也可能到期收回，因此投資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量再次為正數(shù)。在這個(gè)階段不再需要大量的籌集資金，面臨的問(wèn)題是安排償還資金，或支付利潤(rùn)，因此籌資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量將首次表現(xiàn)為負(fù)數(shù)。醫(yī)院在該分階段己經(jīng)取得了生存和發(fā)展所必需的市場(chǎng)占有率，醫(yī)院應(yīng)以自身整體的加速發(fā)展作為戰(zhàn)略總目標(biāo)。這時(shí)醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的工作主要問(wèn)題是實(shí)現(xiàn)資金有效的內(nèi)部控制和運(yùn)籌管理，并服務(wù)于醫(yī)院的快速發(fā)展，相應(yīng)地把主要精力放在謀求自由現(xiàn)金流量最大化上。

【參考文獻(xiàn)】

[1]李家援：現(xiàn)金流量表編制技能與案例[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003.

[2]財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室：財(cái)務(wù)成本管理[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002.

[3]蘇浩然、吳新莉：醫(yī)院現(xiàn)金流量的狀態(tài)分析[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2004（7）.

[4]王敏星：融資租賃-醫(yī)院融通資金的新選擇[J].當(dāng)代醫(yī)院，2003（3）.

[5]劉燕汝、顏明：試編醫(yī)院現(xiàn)金流量表[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2003（12）.