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摘要：在國(guó)家大力推進(jìn)高等職業(yè)教育發(fā)展的背景下，高職院校對(duì)設(shè)施設(shè)備的需求不斷增加，使得采購(gòu)金額逐年提高。采購(gòu)成為高職院校的主要業(yè)務(wù)之一，其風(fēng)險(xiǎn)管理成為了高職院校全面內(nèi)部控制的重要組成部分。因此，本文對(duì)現(xiàn)階段高職院校在采購(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并基于COSO框架提出對(duì)應(yīng)措施，從而為提高高職院校采購(gòu)管理內(nèi)控水平提供借鑒。

關(guān)鍵詞：高職院校；采購(gòu)；內(nèi)部控制

從2012年財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等一系列文件以來(lái)，國(guó)家加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，這給高職院校管理者提出了新要求。采購(gòu)業(yè)務(wù)因有著多方參與、流程復(fù)雜及涉及面廣等特點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)程度難控。如何提高財(cái)政性資金的使用效率，確保財(cái)政性資金的安全，使采購(gòu)的設(shè)施設(shè)備有高效的利用率，減少資源浪費(fèi)，是對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制的重要意義。

一、高職院校采購(gòu)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）采購(gòu)預(yù)算編制風(fēng)險(xiǎn)。首先，采購(gòu)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算“兩張皮”。部分高職院校對(duì)年度采購(gòu)預(yù)算統(tǒng)計(jì)上報(bào)工作未給予足夠重視。《政府采購(gòu)法》第三十三條規(guī)定，“在編制下一年度部門(mén)預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該財(cái)政年度政府采購(gòu)的項(xiàng)目及資金預(yù)算列出，報(bào)本級(jí)財(cái)政部門(mén)匯總”。但在實(shí)際采購(gòu)工作中，經(jīng)常出現(xiàn)以下情況：（1）采購(gòu)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算分別提交不同管理部門(mén)進(jìn)行匯總，使得兩者相互脫節(jié)；（2）申購(gòu)部門(mén)的采購(gòu)預(yù)算編制沒(méi)有明確到具體的項(xiàng)目品目上，使得報(bào)批的采購(gòu)類(lèi)目或有缺失，并且在年中多次進(jìn)行采購(gòu)預(yù)算的追加，隨意性大。其次，采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算編制不準(zhǔn)確。項(xiàng)目的前期論證與市場(chǎng)調(diào)研階段，為了提高項(xiàng)目預(yù)算的合理性需要參與調(diào)研及報(bào)價(jià)的企業(yè)至少實(shí)質(zhì)性滿足三家。但在實(shí)際采購(gòu)工作中，經(jīng)常出現(xiàn)詢價(jià)及參數(shù)指定方案僅由一家供應(yīng)商出具，甚至僅有一家供應(yīng)商出具三家報(bào)價(jià)文件的現(xiàn)象。最終導(dǎo)致項(xiàng)目預(yù)算過(guò)高，嚴(yán)重影響財(cái)政性資金的使用效率。（二）采購(gòu)方式選擇風(fēng)險(xiǎn)。從2018年開(kāi)始，政府采購(gòu)目錄范圍內(nèi)的貨物或服務(wù)，在一定限額標(biāo)準(zhǔn)以下的，可以根據(jù)各單位的內(nèi)控進(jìn)行自行采購(gòu)。一些部門(mén)在采購(gòu)貨物或服務(wù)時(shí)，每次申購(gòu)限額控制在限額標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)進(jìn)行。這樣極易發(fā)生吃回扣、舞弊等不廉潔的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響采購(gòu)價(jià)格的公允性，甚至?xí)谢麨榱阋?guī)避公開(kāi)招標(biāo)之嫌。（三）招標(biāo)方案編制風(fēng)險(xiǎn)。招標(biāo)方案是評(píng)標(biāo)工作的重要依據(jù)，能直接影響招標(biāo)結(jié)果，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的采購(gòu)工作起著非常重要的作用。雖然高職院校有很多相關(guān)專業(yè)的老師，只能在關(guān)鍵技術(shù)參數(shù)論證時(shí)給予一些意見(jiàn)，但是具體到設(shè)備性能、標(biāo)的質(zhì)量等方面，卻還是不足的。在實(shí)際操作中，經(jīng)常性存在直接聽(tīng)取供應(yīng)商的意見(jiàn)或直接由供應(yīng)商代為制作招標(biāo)方案的情況，部分技術(shù)參數(shù)設(shè)定具有指向性，給之后的招標(biāo)、評(píng)標(biāo)工作埋下了其他供應(yīng)商質(zhì)疑投訴或流標(biāo)的隱患，更有可能導(dǎo)致腐敗行為的發(fā)生。同時(shí)，招標(biāo)方案還可能設(shè)置了門(mén)檻，區(qū)別對(duì)待不同的供應(yīng)商。雖然財(cái)政部87號(hào)令第十七條對(duì)該種現(xiàn)象進(jìn)行了限制，但仍存在僥幸心理在招標(biāo)方案中設(shè)定缺乏公平性的條款，出現(xiàn)圍標(biāo)、串標(biāo)的情形。無(wú)法發(fā)揮招標(biāo)采購(gòu)的優(yōu)勢(shì)，導(dǎo)致財(cái)政資金的浪費(fèi)。（四）合同履約驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)。合同的履約驗(yàn)收是采購(gòu)環(huán)節(jié)中最容易被人忽略的一環(huán)。招標(biāo)完成簽訂合同后，采購(gòu)雙方都受到合同法的制約。驗(yàn)收工作是維護(hù)采購(gòu)方利益的重要一環(huán)，是確保采購(gòu)的設(shè)施設(shè)備與合同約定的種類(lèi)、數(shù)量、功能一致，且能夠正常使用。但在具體實(shí)施中，一次性通過(guò)驗(yàn)收的項(xiàng)目?jī)H占一年項(xiàng)目的四成，最簡(jiǎn)單的設(shè)備實(shí)際型號(hào)與合同簽訂的型號(hào)不同這樣的情況都頻頻出現(xiàn)，讓已有的驗(yàn)收制度流于形式。合同內(nèi)容變更也頻頻發(fā)生。這主要與其招標(biāo)方案的編制分不開(kāi)。招標(biāo)方案編制時(shí)，設(shè)備性能考慮了，但是尺寸大小沒(méi)有考慮，最后因?yàn)閳?chǎng)地原因需要變更?；蛘咧贫ㄕ袠?biāo)方案時(shí)，市場(chǎng)調(diào)研不到位，采購(gòu)的貨物是過(guò)時(shí)的，市場(chǎng)上已經(jīng)不再生產(chǎn)，需要變更升級(jí)版本等等。（五）內(nèi)部監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。部分高職院校缺乏內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或崗位對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督檢查。采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算價(jià)格審定、招標(biāo)評(píng)標(biāo)工作過(guò)程及合同履約驗(yàn)收等風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)環(huán)節(jié)都需要加強(qiáng)監(jiān)督與管理。

二、高職院校采購(gòu)管理內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

優(yōu)化高職院校采購(gòu)管理內(nèi)部控制，基于COSO理論框架，主要從以下五方面展開(kāi)：（一）營(yíng)造良好的采購(gòu)管理內(nèi)部控制環(huán)境。首先，要加強(qiáng)政府采購(gòu)法及相關(guān)法律法規(guī)的宣傳力度，定期進(jìn)行相關(guān)法律知識(shí)的普及，使教職工們樹(shù)立正確的采購(gòu)法制意識(shí)，降低潛在風(fēng)險(xiǎn)杜絕腐敗問(wèn)題的產(chǎn)生。其次，梳理采購(gòu)業(yè)務(wù)全流程中涉及的各組織機(jī)構(gòu)的職能及控制流程。建立和完善與學(xué)校相適應(yīng)的采購(gòu)管理制度及相關(guān)內(nèi)部控制制度，落實(shí)到采購(gòu)業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)，使采購(gòu)工作公開(kāi)公平公正的有效率進(jìn)行。最后，制定對(duì)應(yīng)的采購(gòu)預(yù)算管理辦法，使學(xué)校所有的采購(gòu)能夠在“有預(yù)算，再采購(gòu)”的原則下進(jìn)行。（二）建立有效的采購(gòu)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系。首先，梳理采購(gòu)管理部門(mén)的崗位分工，按照崗位不相容原則進(jìn)行。崗位之間要互相制約，并且要定時(shí)輪崗，以此避免出現(xiàn)一個(gè)崗位或個(gè)人總攬一切的情形。同時(shí)，對(duì)于招標(biāo)方案的編制要確保兩個(gè)及以上老師參與，起到相互協(xié)調(diào)相互制約的作用。其次，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別整個(gè)采購(gòu)業(yè)務(wù)流程中各環(huán)節(jié)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。包括采購(gòu)計(jì)劃編制、采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算確定、采購(gòu)申請(qǐng)與審核、采購(gòu)方式的選擇、采購(gòu)過(guò)程合法規(guī)范（含招標(biāo)方案編制）、采購(gòu)項(xiàng)目驗(yàn)收、采購(gòu)項(xiàng)目變更及質(zhì)疑投訴處理等八項(xiàng)內(nèi)容（見(jiàn)表1）。并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行量化分析，動(dòng)態(tài)更新內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。（三）優(yōu)化采購(gòu)內(nèi)部控制活動(dòng)。繪制采購(gòu)業(yè)務(wù)流程圖，包括項(xiàng)目預(yù)算編制、項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目審批、招標(biāo)方案制作、招標(biāo)評(píng)審、合同簽訂、合同履約驗(yàn)收、付款等，從中確定和監(jiān)控較高風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。（1）項(xiàng)目論證方面：項(xiàng)目論證必須事前做好市場(chǎng)調(diào)研，確定需求貨物及技術(shù)參數(shù)。由學(xué)校內(nèi)部專家或校外專家組成專家組，對(duì)招標(biāo)需求進(jìn)行全面的充分的論證，主要包括項(xiàng)目的可行性、項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)、預(yù)期達(dá)到的效益及具體采購(gòu)的設(shè)備是否能夠符合教學(xué)或科研的使用，需求參數(shù)是否合理等。（2）合同簽訂環(huán)節(jié)：采購(gòu)合同是雙方履約的重要文件。在簽訂合同之前，要全面對(duì)合同進(jìn)行審核，確保合同主體部分、投標(biāo)文件部分及招標(biāo)文件三者一致，以免出現(xiàn)合同與招標(biāo)需求或投標(biāo)文件不符，損害了自身利益，并給之后的驗(yàn)收工作帶來(lái)麻煩。（3）合同履約驗(yàn)收環(huán)節(jié)：建立初驗(yàn)和終驗(yàn)相結(jié)合的嚴(yán)格的驗(yàn)收制度，確保采購(gòu)的貨物與合同相符。由申購(gòu)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、歸口管理部門(mén)及內(nèi)審部門(mén)一起成立專門(mén)的驗(yàn)收小組，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面驗(yàn)收。（四）利用現(xiàn)代信息技術(shù)加強(qiáng)信息交流與溝通。一方面，利用互網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，按規(guī)定公開(kāi)采購(gòu)相關(guān)信息。同時(shí)建立學(xué)校內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)化和信息化的采購(gòu)信息管理平臺(tái)。在平臺(tái)上對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控，有利于內(nèi)部控制的實(shí)施。另一方面，學(xué)校可以將一些通用設(shè)備的參數(shù)進(jìn)行編輯并公布于網(wǎng)站上，有利于缺乏這些方面專業(yè)技術(shù)的老師編寫(xiě)招標(biāo)方案。同時(shí)根據(jù)市場(chǎng)變化，動(dòng)態(tài)更新設(shè)備參數(shù)，提高方案編寫(xiě)效率，順利開(kāi)展采購(gòu)工作。（五）重視采購(gòu)業(yè)務(wù)管理的內(nèi)部監(jiān)督工作監(jiān)督工作是對(duì)采購(gòu)管理進(jìn)行內(nèi)部控制的主要途徑。首先，要加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)部門(mén)、職能部門(mén)人員的配置與職責(zé)分工進(jìn)行監(jiān)督。其次，對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)督，針對(duì)工作重點(diǎn)及高發(fā)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督。包括事前的項(xiàng)目預(yù)算核定、事中的招標(biāo)方案編制和招標(biāo)評(píng)標(biāo)工作的合法合規(guī)以及事后合同履約驗(yàn)收情況。最后，總結(jié)整個(gè)項(xiàng)目采購(gòu)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，提出整改意見(jiàn)以建議。及時(shí)完善采購(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)，確保學(xué)校各項(xiàng)采購(gòu)業(yè)務(wù)合法合規(guī)順利完成。

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作者:王俊 單位:柳州職業(yè)技術(shù)學(xué)院