導(dǎo)語(yǔ)：建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理優(yōu)化路徑一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:近年來(lái)，在國(guó)家政策和地方政府投資驅(qū)動(dòng)的雙重引導(dǎo)下，很多政府類固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目采用PPP模式運(yùn)作，越來(lái)越多的建筑企業(yè)參與PPP項(xiàng)目的投資、建設(shè)和運(yùn)營(yíng)，以PPP項(xiàng)目投資帶動(dòng)施工總承包業(yè)務(wù)的發(fā)展。在PPP模式下，建筑企業(yè)既是社會(huì)資本方又是施工總承包方，在PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理方面更需要統(tǒng)籌兼顧。本文就PPP模式下的建筑施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理進(jìn)行研究，通過(guò)對(duì)PPP模式相關(guān)概念及PPP模式下建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，進(jìn)而得出基于PPP模式視角下的財(cái)務(wù)管理優(yōu)化路徑，以期能夠?yàn)镻PP模式下的建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理優(yōu)化提供有益的建議。

關(guān)鍵詞:PPP模式；建筑企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

一、PPP模式相關(guān)概述

(一)PPP模式的含義

所謂PPP模式指的是政府資本與社會(huì)性資本有機(jī)融合，將公共基礎(chǔ)設(shè)施等建設(shè)項(xiàng)目通過(guò)項(xiàng)目化的公司合營(yíng)模式來(lái)實(shí)現(xiàn)資金共同投入、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、經(jīng)營(yíng)共管、盈利共享的統(tǒng)一化新型經(jīng)營(yíng)模式。政府和社會(huì)資本雙方簽訂PPP合同，通過(guò)合約內(nèi)容對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施和公共建筑設(shè)施進(jìn)行投資、建設(shè)和運(yùn)營(yíng)。投資過(guò)程中，政府方出資一小部分，社會(huì)資本出資一大部分，雙方按照其各自的出資比例以及公司章程約定來(lái)獲取相應(yīng)的權(quán)利、承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。因此，PPP模式是新時(shí)代以來(lái)促進(jìn)我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，強(qiáng)化政府投資與民間資本融合發(fā)展的重要路徑。

(二)PPP模式的特點(diǎn)

PPP模式相比于傳統(tǒng)型的政府公共設(shè)施、基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)建設(shè)具有許多優(yōu)點(diǎn)，它充分發(fā)揮了公共資本與社會(huì)資本進(jìn)行公私合營(yíng)有利的方面，規(guī)避了二者各自獨(dú)自承擔(dān)基礎(chǔ)設(shè)施投資而帶來(lái)的不利因素影響。一是可以有效的減輕財(cái)政資金壓力。由于PPP模式下是政府資金和社會(huì)資本共同投資，因此政府可以通過(guò)出資一小部分而實(shí)現(xiàn)對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施大規(guī)模的改造，從而利用杠桿效應(yīng)有效地實(shí)現(xiàn)引入社會(huì)資本，推動(dòng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。二是實(shí)現(xiàn)了資金的規(guī)?；?，無(wú)論是對(duì)于政府而言，還是對(duì)社會(huì)資本而言，單獨(dú)的承擔(dān)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的資金投入，都具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、低收益甚至虧損的可能，而通過(guò)PPP模式實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、收益共享，強(qiáng)化了資金的利用效率。成功引入社會(huì)化資本之后，也加強(qiáng)了對(duì)政府資金利用效率的監(jiān)督，從而提高政府在建筑工程項(xiàng)目中的資金利用效率。三是多樣化的資金來(lái)源，使得政府和項(xiàng)目公司可以較為便利的取得多樣化的融資渠道，獲得風(fēng)險(xiǎn)更小、利率更低、成本更加優(yōu)惠的資金來(lái)投入到公共基礎(chǔ)設(shè)施等項(xiàng)目的建設(shè)。

二、PPP模式下的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題

(一)會(huì)計(jì)核算政策不系統(tǒng)

當(dāng)前階段，我國(guó)的PPP項(xiàng)目仍然存在著會(huì)計(jì)核算不系統(tǒng)這一問(wèn)題。我國(guó)沒(méi)有對(duì)PPP模式給予固定化的會(huì)計(jì)核算指引，只是針對(duì)PPP模式在工程建筑相關(guān)領(lǐng)域的應(yīng)用做了延續(xù)原有政策的相關(guān)表述。如財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第二號(hào)》的通知，對(duì)于PPP項(xiàng)目在BOT模式下的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了規(guī)定。由于PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理涉及的內(nèi)容較多，具有投資性質(zhì)、融資性質(zhì)、財(cái)務(wù)往來(lái)性質(zhì)和管理模式多樣化特征，涉及到的資本方較多，有政府、社會(huì)資本、政府資本、金融機(jī)構(gòu)和施工單位等不同類型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體，各方在不同階段如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理具有差異化，需要國(guó)家在PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算方面出臺(tái)更明確的指引和政策。

(二)稅收征管政策不明確

稅收征管政策不明確是當(dāng)前PPP模式推進(jìn)過(guò)程中財(cái)務(wù)管理方面面臨的難題。目前國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于PPP項(xiàng)目沒(méi)有出臺(tái)明確一致化的稅收政策，PPP項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，參與的各方對(duì)于前期的稅收數(shù)據(jù)測(cè)算和稅務(wù)征繳準(zhǔn)確度有不同的理解，不同的PPP項(xiàng)目涉稅情況也多有不同。

(三)項(xiàng)目融資難以落地

PPP項(xiàng)目融資落地難，落地時(shí)間長(zhǎng)。從建筑企業(yè)參與PPP項(xiàng)目的實(shí)踐來(lái)看，一方面，一些投資項(xiàng)目不符合國(guó)家財(cái)政部關(guān)于PPP項(xiàng)目的運(yùn)作要求，先上馬項(xiàng)目再進(jìn)行項(xiàng)目申報(bào)，后期很可能因不合規(guī)而被迫終止。有些PPP項(xiàng)目沒(méi)有納入財(cái)政部PPP項(xiàng)目庫(kù)，政府付費(fèi)也沒(méi)有經(jīng)過(guò)政府有權(quán)部門批準(zhǔn)，從法律意義上而言，這類項(xiàng)目屬于非合法性項(xiàng)目，很可能因資金無(wú)法到位導(dǎo)致項(xiàng)目延期甚至中途中斷。另一方面，有些市政工程項(xiàng)目，入庫(kù)后因土地、規(guī)劃等原因無(wú)法辦理施工許可證，導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)因項(xiàng)目手續(xù)不完備無(wú)法發(fā)放貸款。在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，部分項(xiàng)目的資本金是由社會(huì)資本委托基金的形式進(jìn)行單獨(dú)的財(cái)務(wù)運(yùn)作，其運(yùn)作資金到位周期較長(zhǎng)，有可能會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目資金的落地?zé)o法完全執(zhí)行。

(四)成本控制和預(yù)算管理體系不健全

PPP項(xiàng)目的成本預(yù)算和成本控制體系存在一些問(wèn)題，一是在成本預(yù)算編制過(guò)程中，有可能未將PPP項(xiàng)目的附加成本等其他特殊性成本完全計(jì)入在內(nèi)。例如，許多PPP項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中僅僅包含著成本收益的基礎(chǔ)性分析和建筑工程本身的投資，而將征地、拆遷補(bǔ)償、土地征收平整等成本有意無(wú)意的模糊化處理，最終使得其財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)數(shù)據(jù)和模型不匹配。二是PPP項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中，成本控制無(wú)法真正落到實(shí)處，成本預(yù)算沒(méi)有按照計(jì)劃認(rèn)真執(zhí)行，導(dǎo)致項(xiàng)目總投資超出原先的投資預(yù)算，對(duì)后期的政府方付費(fèi)產(chǎn)生一連串的不利影響。三是PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)預(yù)算編制不合理，內(nèi)容不具有連貫性，缺乏實(shí)際性。

(五)項(xiàng)目融資風(fēng)險(xiǎn)

項(xiàng)目融資風(fēng)險(xiǎn)包含著項(xiàng)目融資的利率風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目融資的違約風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等各類風(fēng)險(xiǎn)。一是項(xiàng)目融資的利率風(fēng)險(xiǎn)。由于PPP模式下的社會(huì)資本面臨著較長(zhǎng)的資金回收周期，項(xiàng)目公司償還融資的過(guò)程也較長(zhǎng)，在這個(gè)過(guò)程中間，如果國(guó)家利率政策發(fā)生變化，或市場(chǎng)利率發(fā)生劇烈波動(dòng)，將對(duì)該P(yáng)PP項(xiàng)目下的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生一系列的風(fēng)險(xiǎn)影響。二是違約風(fēng)險(xiǎn)。違約風(fēng)險(xiǎn)是PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理需要關(guān)注的重點(diǎn)，PPP項(xiàng)目融資一般由社會(huì)資本方負(fù)責(zé)，如果社會(huì)資本方投入資金中斷，或者項(xiàng)目公司融資遲遲不能到位，會(huì)導(dǎo)致整個(gè)PPP項(xiàng)目的資金管理出現(xiàn)問(wèn)題，社會(huì)資本方需要承擔(dān)相應(yīng)的違約責(zé)任。三是經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)，建設(shè)過(guò)程中由于建筑工程施工而產(chǎn)生的材料浪費(fèi)、環(huán)境保護(hù)以及設(shè)計(jì)變更等，可能會(huì)導(dǎo)致成本費(fèi)用增加；運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，因政策變化或運(yùn)營(yíng)管理不到位，可能導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)收入和政府付費(fèi)達(dá)不到預(yù)期。

(六)信息披露的監(jiān)督力度較弱

PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，也出現(xiàn)了一些財(cái)務(wù)信息披露能力不足的問(wèn)題。當(dāng)前，由于PPP模式下監(jiān)督力量主要來(lái)自于內(nèi)部監(jiān)督，可能出現(xiàn)信息披露不充分，導(dǎo)致暗箱操作、違規(guī)操作，使得PPP項(xiàng)目的資金管理、財(cái)務(wù)處理不規(guī)范，甚至出現(xiàn)浪費(fèi)、貪污等危害公共權(quán)利的事項(xiàng)。

三、基于PPP模式視角下的建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理優(yōu)化路徑

(一)堅(jiān)守PPP項(xiàng)目的投資原則

為進(jìn)一步做好建筑企業(yè)PPP模式下的財(cái)務(wù)管理，使財(cái)務(wù)管理充分的實(shí)現(xiàn)集約化、效率化，就必須堅(jiān)守PPP項(xiàng)目投資的基本原則。這些基本原則主要包含著以下幾個(gè)要點(diǎn)，一是堅(jiān)持PPP項(xiàng)目投資與主業(yè)相關(guān)性原則，以PPP項(xiàng)目投資帶動(dòng)施工總承包，盡量選擇政府可行性付費(fèi)有保障、使用者付費(fèi)收入占比較小且風(fēng)險(xiǎn)較低的PPP項(xiàng)目。二是適度性原則。PPP項(xiàng)目由于面臨著較長(zhǎng)的資金回收周期，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持適度投資規(guī)模，量力而行，防范建筑企業(yè)自身的資金鏈風(fēng)險(xiǎn)。三是堅(jiān)持利益動(dòng)態(tài)調(diào)整原則。統(tǒng)一安排，合理規(guī)劃PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)PPP項(xiàng)目收益和成本的動(dòng)態(tài)均衡，以防止出現(xiàn)較大的財(cái)務(wù)虧損。四是表內(nèi)外融資基本平衡原則。盡可能的使社會(huì)資本和政府資本通過(guò)杠桿效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)多方資本力量的共同作用，進(jìn)而以較少的資金投入帶動(dòng)大量的資金匯集，充分實(shí)現(xiàn)表外融資與表內(nèi)融資的相互搭配結(jié)合。五是稅收籌劃原則。要提前做好財(cái)務(wù)管理的稅收策劃，反復(fù)統(tǒng)籌，制定有效的方案，合法合理降低稅負(fù)。

(二)創(chuàng)新PPP項(xiàng)目的融資模式

全面推動(dòng)創(chuàng)新PPP項(xiàng)目的融資模式，以進(jìn)一步提高建筑企業(yè)參與PPP項(xiàng)目的資金實(shí)力。一是推動(dòng)股權(quán)融資，實(shí)現(xiàn)PPP項(xiàng)目股權(quán)化、融資結(jié)構(gòu)改革，盡量撬動(dòng)杠桿，引入市場(chǎng)化資本，實(shí)現(xiàn)表內(nèi)外資本的聯(lián)合利用。二是拓展PPP項(xiàng)目的融資渠道，通過(guò)銀行貸款、發(fā)行債券、融資租賃等方式，權(quán)衡并選擇合適的融資組合，有效降低融資成本，獲得更好的資金通道。

(三)研究PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算指引全面規(guī)劃，有效研究

PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算指引。建筑企業(yè)要從準(zhǔn)備階段入手，強(qiáng)化PPP項(xiàng)目的各類前期費(fèi)用、成本預(yù)算和運(yùn)營(yíng)費(fèi)用梳理，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算，準(zhǔn)確、合理確認(rèn)項(xiàng)目公司的收入，按規(guī)定歸集、攤銷成本費(fèi)用。

(四)加強(qiáng)PPP項(xiàng)目成本管控和預(yù)算管理

全面強(qiáng)化PPP項(xiàng)目的成本管控。一是要做好PPP項(xiàng)目建設(shè)期的投資預(yù)算，按照PPP合同約定的投資范圍列支相關(guān)費(fèi)用，控制好PPP項(xiàng)目總投資規(guī)模，嚴(yán)防超投資情況的發(fā)生。二是強(qiáng)化建設(shè)期成本管控，主要材料多方認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)，減少不必要的預(yù)算外支出，嚴(yán)格控制前期費(fèi)用、建安工程費(fèi)及其他預(yù)算外費(fèi)用。三是強(qiáng)化PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期財(cái)務(wù)預(yù)算控制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算編制過(guò)程中各部門的協(xié)調(diào)、提高預(yù)算精準(zhǔn)性，做好運(yùn)營(yíng)期的運(yùn)營(yíng)管理和績(jī)效考核，動(dòng)態(tài)監(jiān)控運(yùn)營(yíng)成本，確保運(yùn)營(yíng)收入的實(shí)現(xiàn)以及政府付費(fèi)的按期撥付。(五)加強(qiáng)PPP項(xiàng)目信息披露強(qiáng)化PPP模式下的財(cái)務(wù)信息披露，是有效推動(dòng)PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重要一環(huán)。一是本著應(yīng)披露則披露的原則，讓各方對(duì)PPP項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)運(yùn)行有整體的把握，減少股權(quán)復(fù)雜化、財(cái)務(wù)鏈條多元化和扭曲化可能帶來(lái)的財(cái)務(wù)違規(guī)和內(nèi)部交易。二是拓展信息披露的領(lǐng)域和披露的范圍，利用信息化的載體平臺(tái)，強(qiáng)化PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)縱向聯(lián)系和橫向溝通，提升PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息的融合度，促進(jìn)各方按合同履約。三是盡可能以通俗易懂的方式，讓利益相關(guān)者從各自的視角全面、有效的掌握PPP項(xiàng)目資金流通和預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的科學(xué)化、有效化。總而言之，PPP模式下的建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理優(yōu)化是一個(gè)系統(tǒng)性工程，需要從基本的PPP投資項(xiàng)目、財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理原則出發(fā)，創(chuàng)新融資模式，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算、成本管控、稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)防范，推動(dòng)項(xiàng)目信息、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、政府付費(fèi)信息的披露，促進(jìn)PPP模式下的建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。

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作者：張福濤 單位：濰坊昌大建設(shè)集團(tuán)有限公司