導(dǎo)語(yǔ)：遺產(chǎn)稅立法設(shè)計(jì)之構(gòu)想一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

我國(guó)的遺產(chǎn)稅立法，不單在法律界，而且在其他學(xué)術(shù)界一直存在爭(zhēng)議，對(duì)于遺產(chǎn)稅是否開征、何時(shí)開征問題爭(zhēng)論不休。自2010年我國(guó)《中華人民共和國(guó)遺產(chǎn)稅草案》［1］以來，國(guó)家有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)人在不同場(chǎng)合幾次談到遺產(chǎn)稅開征的問題，并從貧富分化、社會(huì)公平等角度分析了遺產(chǎn)稅開征的必要性。在我國(guó)當(dāng)前的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，遺產(chǎn)稅立法，直接關(guān)系到我國(guó)稅收體系的建設(shè)，關(guān)系到社會(huì)財(cái)產(chǎn)的再分配，關(guān)系到社會(huì)公平的再完善。而且，隨著我國(guó)社會(huì)財(cái)富的快速積累，由此而引起的巨大的貧富差距也日益懸殊，備受世人關(guān)注。在這種情況下，對(duì)遺產(chǎn)稅立法的必要性進(jìn)行分析，并在深入探討遺產(chǎn)稅立法的條件和面臨的困境的同時(shí)，對(duì)我國(guó)遺產(chǎn)稅立法進(jìn)行設(shè)計(jì)，則是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平必然要面對(duì)的一個(gè)課題，而且，這些研究還可以豐富我國(guó)遺產(chǎn)稅的相關(guān)理論，為遺產(chǎn)稅的開征奠定良好的理論基礎(chǔ)，提供切實(shí)有效的幫助。

一、遺產(chǎn)稅歷史及立法理論依據(jù)

(一)我國(guó)遺產(chǎn)稅的歷史。我國(guó)第一部關(guān)于遺產(chǎn)稅的法律，是1915年北洋軍閥政府頒發(fā)的《遺產(chǎn)稅征收條例》，［2］但由于當(dāng)時(shí)時(shí)局混亂，并未付諸實(shí)施。新中國(guó)成立后，政務(wù)院頒布的《全國(guó)稅收實(shí)施要?jiǎng)t》［3］中列有遺產(chǎn)稅，并沒有實(shí)施開征。此后，黨和政府的多個(gè)文件里曾提到過遺產(chǎn)稅開征問題，包括2013年國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《關(guān)于深入收入分配制度改革的若干意見》中也曾明確提出，“研究在適當(dāng)時(shí)期開征遺產(chǎn)稅問題”，［4］但由于很多相關(guān)的問題需要解決，導(dǎo)致遺產(chǎn)稅一直未能開征。(二)遺產(chǎn)稅的立法理論依據(jù)。遺產(chǎn)稅，作為財(cái)產(chǎn)稅的一種，是指財(cái)產(chǎn)所有者死亡之后針對(duì)其遺留下的財(cái)產(chǎn)而征收的一種稅。而尋求遺產(chǎn)稅的立法理論，則是深刻闡釋遺產(chǎn)稅的內(nèi)涵，在我國(guó)當(dāng)前形勢(shì)下論證遺產(chǎn)稅開征的必要性和合理性的關(guān)鍵所在，只有有了可靠的立法依據(jù)，才能給納稅人提供一個(gè)充足的納稅理由。結(jié)合國(guó)內(nèi)外對(duì)遺產(chǎn)稅立法理論的研究，從賽里格曼的征稅能力的說法到權(quán)利學(xué)說，從資源壟斷說到均富說，都從不同的角度闡述了遺產(chǎn)稅的立法理論依據(jù)。結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，遺產(chǎn)稅的立法理論依據(jù)需要重點(diǎn)參考的是資源壟斷說和均富說。從資源壟斷說這一角度看，我國(guó)改革開放后，一部分人抓住先機(jī)，迅速致富，而在致富的過程就難免會(huì)存在對(duì)本應(yīng)屬于全社會(huì)的優(yōu)勢(shì)資源的搶占，甚至是壟斷，就是說這部分人的致富，是以另一部分人為其承擔(dān)改革的成本為代價(jià)的，而遺產(chǎn)稅的開征，可以通過二次分配的方式，促進(jìn)社會(huì)公平，避免社會(huì)群體之間貧富差距的拉大。從均富說這一角度看，遺產(chǎn)稅的立法符合我國(guó)的國(guó)家性質(zhì)，因?yàn)閲?guó)家有責(zé)任實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富的平均分配，而遺產(chǎn)稅可以通過納稅實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富的二次分配，防止財(cái)富的過度集中，這也符合社會(huì)主義本質(zhì)中提到的“消除兩極分化，最終達(dá)到共同富?！?［5］此外，遺產(chǎn)稅的開征還可以防止巨額遺產(chǎn)繼承者不勞而獲，這對(duì)于消除貧富差距，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)和諧，也是大有裨益的。

二、我國(guó)遺產(chǎn)稅立法的必要性

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)公平的呼聲日益高漲，財(cái)富所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任也前所未有地受到極大的關(guān)注，與此同時(shí)，中國(guó)如何通過完善財(cái)稅體系以加強(qiáng)對(duì)社會(huì)的治理，也是依法治國(guó)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的一個(gè)重要內(nèi)容，所有這些，都為遺產(chǎn)稅立法提供了破土而出的環(huán)境。(一)遺產(chǎn)稅立法，有利于促進(jìn)社會(huì)公平。改革開放至今近40年，我國(guó)的社會(huì)財(cái)富不平等現(xiàn)象日益加重，貧富分化日益加深，其中所潛藏的社會(huì)不公平問題日益凸顯。據(jù)統(tǒng)計(jì)，代表居民收入差距的基尼系數(shù)，在我國(guó)，自2003年以來一直處于高位，連續(xù)15年超過0．4的國(guó)際警戒線。［6］據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2016年的基尼系數(shù)為0．465，比2015年略有上升，而基尼系數(shù)越高，則表示社會(huì)不平等程度越高。北大《中國(guó)民生發(fā)展報(bào)告2015》中指出，中國(guó)頂端1%的家庭擁有全國(guó)三分之一以上的財(cái)產(chǎn)，而低端25%的家庭擁有的財(cái)產(chǎn)卻不到1%，［7］貧富差距由此可見一斑。造成這一現(xiàn)象的一個(gè)主要原因，就是對(duì)財(cái)富的再分配乏力，缺乏有力且有效的法律支撐。針對(duì)這一情況，開征遺產(chǎn)稅則可以通過第二次分配來彌補(bǔ)第一次分配的不公，促進(jìn)社會(huì)公平。(二)遺產(chǎn)稅立法，有利于完善財(cái)稅體系。構(gòu)建并完善現(xiàn)代財(cái)稅體系，是實(shí)現(xiàn)我國(guó)治理現(xiàn)代化的一個(gè)重要保障。習(xí)指出，國(guó)家治理現(xiàn)代化，是我國(guó)全面深化改革的總目標(biāo)。要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，不斷完善適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的財(cái)稅體系就成為當(dāng)務(wù)之急，而從目前我國(guó)的財(cái)稅體系看，依然存在很多弊端和不足之處。比如，在我國(guó)，間接稅的比例高達(dá)70%，直接稅的比例僅為30%，二者嚴(yán)重不平衡;而在發(fā)達(dá)國(guó)家，直接稅和間接稅的比例接近1:1，這種財(cái)稅結(jié)構(gòu)的畸形，會(huì)導(dǎo)致稅收不公平地轉(zhuǎn)嫁給他人，不但大大削弱了稅收的再分配功能，還影響了國(guó)家的治理能力;而在直接稅中，個(gè)人所得稅，由于在運(yùn)作模式上存在很多問題和漏洞，并沒有發(fā)揮出應(yīng)有的調(diào)節(jié)功能……所有這些，都為遺產(chǎn)稅的開征提供了充足的理由和條件。(三)遺產(chǎn)稅立法，有利于培育財(cái)富文化。從目前我國(guó)富裕階層的財(cái)富文化看，在某些方面還是相當(dāng)匱乏的，“為富不仁”，也成了一種經(jīng)常發(fā)生，且為大家經(jīng)常議論的話題。而由“為富不仁”演化的一些“仇富”現(xiàn)象，也導(dǎo)致了不同階層之間的矛盾升級(jí)，不利于社會(huì)的穩(wěn)定。實(shí)際上，富裕階層的財(cái)富，在很大程度上是依靠占用過多的社會(huì)資源，從而擠壓了其他人致富的空間而獲得的，因此，開展財(cái)富文化的普及，讓富裕階層明白自己身上擔(dān)負(fù)的社會(huì)責(zé)任，這對(duì)于提倡關(guān)愛他人、弘揚(yáng)社會(huì)責(zé)任、構(gòu)建和諧社會(huì)無疑是大有裨益的。

三、我國(guó)遺產(chǎn)稅立法的條件

(一)遺產(chǎn)稅立法的經(jīng)濟(jì)條件。遺產(chǎn)稅的開征，離不開強(qiáng)大經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的支撐。我國(guó)改革開放以來，經(jīng)濟(jì)實(shí)力逐年增長(zhǎng)，2017年我國(guó)GDP首次突破80億大關(guān)，比世界第三大經(jīng)濟(jì)體———日本的國(guó)民生產(chǎn)總值多出7億多美元，人均國(guó)民生產(chǎn)總值增長(zhǎng)900美元。［8］國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增長(zhǎng)，造就了大量的富裕階層，據(jù)福布斯的2018全球億萬(wàn)富翁排行榜，中國(guó)有476人名列其中，今年新上榜的富豪中來自中國(guó)大陸的最多，占了89位;另?yè)?jù)胡潤(rùn)研究院的有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，截至2017年末，中國(guó)資產(chǎn)過億的人數(shù)已經(jīng)突破10萬(wàn)，資產(chǎn)達(dá)到千萬(wàn)以上的人數(shù)有150萬(wàn)之多。［9大量富裕階層的涌現(xiàn)，無論從富裕的等級(jí)，還是富裕階層的人數(shù)上，都為遺產(chǎn)稅開征的合理性，以及開征后的持續(xù)運(yùn)作，提供了充足的經(jīng)濟(jì)條件。(二)遺產(chǎn)稅立法的法制條件。由于遺產(chǎn)稅涉及到財(cái)產(chǎn)的公開、公示和公證等，所以，遺產(chǎn)稅的開征，必須有相關(guān)的完善的規(guī)章制度進(jìn)行保障。而在遺產(chǎn)稅開征之前，必須建立健全完善的財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度、財(cái)產(chǎn)公示制度和死亡申報(bào)制度等。從目前我國(guó)在上述幾個(gè)方面的制度看，我國(guó)在財(cái)產(chǎn)的申報(bào)、公示和登記等方面，都出臺(tái)有相關(guān)的政策。比如，1995年的《關(guān)于黨政機(jī)關(guān)縣(處)級(jí)以上領(lǐng)導(dǎo)干部收入申報(bào)的通知》，2000年的《個(gè)人存款實(shí)名制》，2001年的《關(guān)于省部級(jí)現(xiàn)職領(lǐng)導(dǎo)干部報(bào)告家庭財(cái)產(chǎn)的規(guī)定(試行)》，2002年《證券賬戶管理規(guī)則》中的股票實(shí)名制，2007年頒布的《中華人民共和國(guó)物權(quán)法》，2013年的《不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一登記制度》，以及《中華人民共和國(guó)公證暫行條例》等，［10］都為遺產(chǎn)稅的開征提供了堅(jiān)實(shí)的法制基礎(chǔ)。當(dāng)然，遺產(chǎn)稅的開征，還需要更加完備和具體的相關(guān)法律法規(guī)，但只是對(duì)于缺失部分的完善，大體的法制框架已經(jīng)搭建完畢，可以說，遺產(chǎn)稅立法的法制條件還是基本成熟的。(三)遺產(chǎn)稅立法的民意條件。早在2013年，國(guó)務(wù)院就提出過征收遺產(chǎn)稅的問題。而在2018年的兩會(huì)期間，九三學(xué)社的兩會(huì)提案中，提到了試點(diǎn)遺產(chǎn)稅的問題?？梢哉f，遺產(chǎn)稅被納入到財(cái)稅體系，已經(jīng)是深化財(cái)稅改革的一個(gè)重要方面。民眾對(duì)于遺產(chǎn)稅的開征，據(jù)中國(guó)青年報(bào)在搜狐客戶端的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，有56．7%的人認(rèn)為，“應(yīng)防止個(gè)人財(cái)產(chǎn)向國(guó)外轉(zhuǎn)移”，有56．17%的人表示“應(yīng)盡快建立個(gè)人資產(chǎn)檔案管理和價(jià)值評(píng)估制度”;而在國(guó)家統(tǒng)計(jì)局針對(duì)專家的調(diào)查中，有近80%的專家表示應(yīng)該征收遺產(chǎn)稅。當(dāng)然，也有部分人反對(duì)征收遺產(chǎn)稅，在這一部分人當(dāng)中，有相當(dāng)一部分是不了解遺產(chǎn)稅，因此，為了獲得更廣泛的民意支持，必須加強(qiáng)對(duì)遺產(chǎn)稅，以及遺產(chǎn)稅相關(guān)知識(shí)的宣傳工作。在接受調(diào)查的人群中，也存在反對(duì)遺產(chǎn)稅征收的聲音，其理由認(rèn)為，遺產(chǎn)稅征收會(huì)導(dǎo)致國(guó)內(nèi)資產(chǎn)隨著移民而流失國(guó)外，而據(jù)調(diào)查，移民的主要原因是子女教育問題，而且從移民的情況看，不少移民的國(guó)家已經(jīng)征收遺產(chǎn)稅。因此說，從擔(dān)心資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的角度去抵制遺產(chǎn)稅，是缺乏有力的依據(jù)的。

四、我國(guó)遺產(chǎn)稅開征面臨的困境

(一)遺產(chǎn)稅配套制度尚需完善。如前所述，在遺產(chǎn)稅相關(guān)的法律法規(guī)上，關(guān)于財(cái)產(chǎn)的公示、公開、公正等方面已經(jīng)有了比較系統(tǒng)的法律基礎(chǔ)，但是，在具體的配套制度上還是不夠完善。比如，在個(gè)人收入的申報(bào)、財(cái)產(chǎn)的評(píng)估等方面，尚需建立一整套完善的制度。首先，個(gè)人收入申報(bào)和財(cái)產(chǎn)登記制度，是遺產(chǎn)稅開征的最基本的制度保障。因?yàn)?，只有最全面地掌握個(gè)人的財(cái)產(chǎn)，才能對(duì)已故財(cái)產(chǎn)所有人留下的遺產(chǎn)，做出客觀的認(rèn)定，而如何掌握個(gè)人的財(cái)產(chǎn)狀況，必須通過個(gè)人收入申報(bào)和財(cái)產(chǎn)登記，來嚴(yán)格地按照規(guī)章制度辦事。現(xiàn)實(shí)中，由于這部分制度的欠缺，導(dǎo)致個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)和登記工作并不能順利開展，這主要表現(xiàn)在申報(bào)和登記的主體過于狹窄，而且對(duì)申報(bào)和登記主體的收入狀況也不能如實(shí)掌握，尤其是對(duì)這部分主體的灰色收入，或者隱性收入監(jiān)控乏力，這就使得遺產(chǎn)稅的開征失去了最基本的數(shù)據(jù)支撐。其次，由于財(cái)產(chǎn)評(píng)估的相關(guān)制度不完善，而導(dǎo)致有些特殊情況下的財(cái)產(chǎn)評(píng)估無法可依。由于遺產(chǎn)稅的開征，針對(duì)的是死亡人的所有財(cái)產(chǎn)，一些非現(xiàn)金類資產(chǎn)，比如房產(chǎn)、股票、藝術(shù)品、首飾等，如何確定這部分資產(chǎn)的價(jià)值，將直接影響到遺產(chǎn)稅的征納比例和數(shù)額，所以由誰(shuí)來對(duì)這部分資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估、如何確保評(píng)估的客觀性和真實(shí)性，以及采用什么樣的程序去運(yùn)作，都需要完善的相關(guān)制度去保障。而從我國(guó)現(xiàn)行的情況看，財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度尚不完善，相關(guān)的機(jī)構(gòu)建設(shè)沒有跟上，已經(jīng)建立的機(jī)構(gòu)的公信力仍需進(jìn)一步提升，這些都是遺產(chǎn)稅開征所必須盡快完善的。(二)遺產(chǎn)稅開征的阻力較大。對(duì)于遺產(chǎn)稅開征，在民眾和部分專家那里，依然存在不小的阻力。在民眾眼中，由于受傳統(tǒng)中國(guó)文化的影響，對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)的認(rèn)知存在著屬于個(gè)人所有，任何機(jī)構(gòu)和個(gè)人無權(quán)干涉，并愿意留給后代的意愿。因此，一旦遺產(chǎn)稅開征，一部分富裕階層就會(huì)因?yàn)榧{稅與他們的意愿相悖，而做出轉(zhuǎn)移、隱匿、分割資產(chǎn)，甚至將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外的行為。當(dāng)然，對(duì)于民眾的這一認(rèn)識(shí)，我國(guó)需要不斷地強(qiáng)化遺產(chǎn)稅的宣傳，讓民眾充分認(rèn)識(shí)遺產(chǎn)稅的功能，以及納稅人繳納遺產(chǎn)稅的緣由，讓廣大民眾不斷地認(rèn)識(shí)遺產(chǎn)稅，認(rèn)可遺產(chǎn)稅。而在部分專家那里的阻力，主要來自于對(duì)遺產(chǎn)稅開征條件和時(shí)機(jī)的認(rèn)識(shí)上。有的專家認(rèn)為，在我國(guó)，遺產(chǎn)稅的開征條件并不完全具備，時(shí)機(jī)尚不成熟，并以此為由，反對(duì)遺產(chǎn)稅的開征。這部分提出反對(duì)聲音的專家，反對(duì)的理由主要是相關(guān)制度的不完善、人們對(duì)遺產(chǎn)稅的認(rèn)識(shí)不充分、納稅意識(shí)有待提升，而仔細(xì)分析這些理由，都是可以通過完善制度、加強(qiáng)宣傳去實(shí)現(xiàn)的，這些都屬于遺產(chǎn)稅開征的前期工作，并不能成為限制遺產(chǎn)稅開征的理由。(三)征稅機(jī)構(gòu)的稅收征管能力尚待提升。遺產(chǎn)稅一旦開征，就必然要面對(duì)稅收的征管難題，對(duì)于這一問題的解決能力，直接影響乃至決定了遺產(chǎn)稅能否順利開征，以及開征能否順利運(yùn)作。從目前看，我國(guó)在對(duì)遺產(chǎn)稅開征的前期準(zhǔn)備工作中，存在著機(jī)構(gòu)、技術(shù)和人員等方方面面的問題。首先，在遺產(chǎn)稅開征的機(jī)構(gòu)建設(shè)上，遺產(chǎn)稅開征的相關(guān)機(jī)構(gòu)建設(shè)尚不完善，而且機(jī)構(gòu)之間協(xié)調(diào)工作的部署不到位;在技術(shù)上，稅款的申報(bào)、結(jié)算、管理上，還缺乏現(xiàn)代化的征管技術(shù)，相關(guān)的技術(shù)設(shè)備和程序還不完善;在人員上，如果遺產(chǎn)稅征收人員的綜合素質(zhì)較低，執(zhí)法過程中程序不規(guī)范、處罰不力、執(zhí)法不嚴(yán)等情況就會(huì)發(fā)生，因此，需要全方位地提升遺產(chǎn)稅征管工作人員的綜合素質(zhì)。

五、我國(guó)遺產(chǎn)稅的立法設(shè)計(jì)

(一)納稅主體的設(shè)計(jì)。關(guān)于對(duì)遺產(chǎn)稅納稅主體的設(shè)計(jì)，是遺產(chǎn)稅征收中首先要面對(duì)的問題，也是遺產(chǎn)稅開征的一個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)。在遺產(chǎn)中涉及的人，主要包括財(cái)產(chǎn)所有者和遺產(chǎn)繼承者，但很顯然，二者都不能簡(jiǎn)單地被定為納稅主體。首先，財(cái)產(chǎn)的所有者在死亡時(shí)候，已經(jīng)無法確定為法律關(guān)系上的稅收關(guān)系主體，這是因?yàn)椋袊?guó)《民法通則》規(guī)定，“公民自出生至死亡為止，依法享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事義務(wù)。”既然財(cái)產(chǎn)所有者已經(jīng)死亡，就不再承擔(dān)相應(yīng)的民事義務(wù)。其次，遺產(chǎn)繼承者也不能簡(jiǎn)單地被確定為遺產(chǎn)稅的納稅主體，因?yàn)?，?cái)產(chǎn)所有者剛剛死亡，財(cái)產(chǎn)并沒有變更或者轉(zhuǎn)移，而此時(shí)的繼承者尚未擁有財(cái)產(chǎn)，而簡(jiǎn)單地將其設(shè)定為納稅主體，顯然也不妥當(dāng)。參照國(guó)外遺產(chǎn)稅的征收實(shí)踐，可以將遺產(chǎn)的執(zhí)行者作為納稅主體。遺產(chǎn)的執(zhí)行者承擔(dān)遺產(chǎn)的管理義務(wù)，享受繼承遺產(chǎn)的權(quán)力，而對(duì)于遺產(chǎn)稅的征收，可以在完成對(duì)遺產(chǎn)稅的征收后，然后按照遺囑分給相應(yīng)的繼承者。當(dāng)然，由于遺產(chǎn)的執(zhí)行者并不能全部了解或掌握遺產(chǎn)的情況，可以綜合考慮遺產(chǎn)管理者和遺產(chǎn)繼承人，以確定合適的納稅主體。在涉及到國(guó)際問題的遺產(chǎn)稅，需要充分考慮國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合我國(guó)制定的相關(guān)法律，采用屬地和屬人相結(jié)合的原則，去處理不同情況的遺產(chǎn)稅。如果納稅主體是中國(guó)公民，應(yīng)該按照屬地的原則，對(duì)其所繼承，或所贈(zèng)與的所有財(cái)產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅;如果納稅主體是外國(guó)公民，則可采取屬地的原則，對(duì)其在中國(guó)國(guó)內(nèi)的所繼承或贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅。(二)征稅對(duì)象的設(shè)計(jì)。遺產(chǎn)稅的征稅對(duì)象，一般來說，是指繼承者所繼承的全部財(cái)產(chǎn)的總和。從國(guó)外實(shí)行遺產(chǎn)稅征收的司法實(shí)踐來看，各個(gè)國(guó)家對(duì)遺產(chǎn)稅劃定的范圍略有不同，但從大的方面看，一般采用概括法和排除法去確定遺產(chǎn)稅的征稅對(duì)象。從日本的司法實(shí)踐看，日本對(duì)于遺產(chǎn)稅征稅對(duì)象的確定，采用了概括法和排除法相結(jié)合的形式。日本規(guī)定，遺產(chǎn)稅的征稅對(duì)象為繼承者從被繼承者那里繼承的，包括境內(nèi)和境外的所有財(cái)產(chǎn)的總和，其中，含括被繼承者死亡賠償，以及保險(xiǎn)所產(chǎn)生的收益等。除此之外，日本又用排除法把無需繳納遺產(chǎn)稅的財(cái)產(chǎn)排除在外，規(guī)定保險(xiǎn)所需的賠付、死者墓地的費(fèi)用、死者用于慈善的支出、死者用于科研的支出、死者所撫養(yǎng)的子女的教育費(fèi)用等，則在遺產(chǎn)稅征收范圍之外。在對(duì)我國(guó)遺產(chǎn)稅征稅對(duì)象的設(shè)定上，可以參照國(guó)際慣例，以及結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，對(duì)其做出客觀公正的劃分。首先，可以從屬地的方向予以劃分，分為在國(guó)內(nèi)的中國(guó)公民和不在國(guó)內(nèi)的中國(guó)公民，對(duì)在國(guó)內(nèi)的中國(guó)公民，其死亡后如果遺產(chǎn)達(dá)到遺產(chǎn)稅的征收標(biāo)準(zhǔn)，那么，征稅對(duì)象應(yīng)該包括其在境內(nèi)和境外的全部財(cái)產(chǎn)，而不在國(guó)內(nèi)居住的中國(guó)公民，其死亡后，如果達(dá)到遺產(chǎn)稅的征稅標(biāo)準(zhǔn)，那么，征稅對(duì)象應(yīng)該包括其在國(guó)內(nèi)的遺產(chǎn)的總和，當(dāng)然，這一標(biāo)準(zhǔn)也適合在中國(guó)居住的外國(guó)公民，或無國(guó)籍人士。其次，《中華人民共和國(guó)遺產(chǎn)稅暫行條例(草案)》中，還對(duì)遺產(chǎn)稅的征稅對(duì)象作了規(guī)定，應(yīng)征收遺產(chǎn)稅的遺產(chǎn)，包括死者遺留的全部財(cái)產(chǎn)，以及被繼承人死前5年內(nèi)發(fā)生的贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)。(三)起征點(diǎn)和稅率的設(shè)計(jì)。遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)的設(shè)計(jì)，其中必須考慮兩個(gè)重要的問題，一是圈定人群的問題，二是不同地區(qū)是否執(zhí)行不同標(biāo)準(zhǔn)的問題。首先，要想科學(xué)客觀地解決這一問題，必須從遺產(chǎn)稅征收這一抑制貧富分化的目的出發(fā)，將遺產(chǎn)稅的征收人群限定為2%的人群左右，這一標(biāo)準(zhǔn)的確定，主要是考慮到我國(guó)的中產(chǎn)階層尚未成熟，而且，這部分人對(duì)遺產(chǎn)稅的接受和認(rèn)可程度尚有待提高;其次，不同地區(qū)可以考慮采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，不一定全國(guó)遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這是因?yàn)槲覈?guó)各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一，可以根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況確定合理的起征點(diǎn);此外，還有一個(gè)起征點(diǎn)不同階段調(diào)整的問題，因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)、通貨膨脹的變化，可以規(guī)定每隔多少年對(duì)起征點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整一次。關(guān)于遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)的問題，早在2010年公布的《中華人民共和國(guó)遺產(chǎn)稅暫行條例(草案)》中，遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)定為80萬(wàn)，但不少專家認(rèn)為，2010年至今已有7年之多，當(dāng)時(shí)定的標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前的國(guó)情，如果現(xiàn)在遺產(chǎn)稅開征，考慮到通貨膨脹原因，起征點(diǎn)定為500萬(wàn)比較合適。對(duì)于遺產(chǎn)稅的稅率，2010年的《中華人民共和國(guó)遺產(chǎn)稅暫行條例(草案)》中也有規(guī)定，當(dāng)時(shí)規(guī)定:50萬(wàn)以內(nèi)的稅率是10%，50—200萬(wàn)的稅率是20%，200—500萬(wàn)的稅率是30%，500—1000萬(wàn)的稅率是40%，1000萬(wàn)以上的稅率是50%。當(dāng)然，這一稅率標(biāo)準(zhǔn)，是充分考慮當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、富裕階層的整體狀況，以及通貨膨脹的情況來綜合制定的?，F(xiàn)階段，對(duì)于遺產(chǎn)稅稅率的設(shè)計(jì)，可以考慮國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，然后結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況來制定。目前，國(guó)際上常用的遺產(chǎn)稅稅率主要有3種形式:比例稅率、全額累計(jì)稅率和超額累計(jì)稅率。是按照固定的比例(比例稅率)對(duì)遺產(chǎn)稅設(shè)定稅率，還是按照財(cái)產(chǎn)的全額，或者超出數(shù)額的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行遺產(chǎn)稅稅率的設(shè)定，需要從各國(guó)遺產(chǎn)稅的司法實(shí)踐的效果，以及我國(guó)的具體情況出發(fā)來進(jìn)行選擇，從現(xiàn)階段看，超額累計(jì)稅率是比較適合我國(guó)國(guó)情的一種對(duì)遺產(chǎn)稅稅率進(jìn)行設(shè)定的方式，可以將稅率設(shè)為五個(gè)層次，具體的稅率控制在10%—50%比較合適。(四)稅收優(yōu)惠及減免的設(shè)計(jì)。稅收的優(yōu)惠和減免大體可分為三類:稅收的抵免、扣除、緩征及減征。而稅收優(yōu)惠的目的是為了更好地體現(xiàn)公平，更好地發(fā)揮稅收在二次分配中的作用。對(duì)于稅收的抵免，我國(guó)在2010年對(duì)遺產(chǎn)稅立法設(shè)計(jì)的時(shí)候，就提出過國(guó)際稅收的抵免政策，即采用屬地的原則，對(duì)于納稅人在國(guó)外已經(jīng)繳納的稅款的財(cái)產(chǎn)，在國(guó)內(nèi)針對(duì)這部分財(cái)產(chǎn)免除征收遺產(chǎn)稅。在稅收的扣除方面，可以設(shè)定兩個(gè)扣除內(nèi)容:一是前期的法定扣除項(xiàng)目，二是征稅中的法定扣除項(xiàng)目。對(duì)于前者范圍的劃定，可以參照國(guó)內(nèi)情況，暫定為喪葬費(fèi)、律師費(fèi)，以及對(duì)遺產(chǎn)處理過程中產(chǎn)生的費(fèi)用等;而對(duì)于后者范圍的劃定，可以暫定為被繼承人科研的支出、參加公益活動(dòng)的支出、配偶法定繼承的部分、對(duì)子女的教育費(fèi)用、父母的贍養(yǎng)費(fèi)等。尤其需要提出的是，對(duì)于被繼承人的房產(chǎn)和保險(xiǎn)等財(cái)產(chǎn)，需要予以高度關(guān)注，因?yàn)檫@一塊涉及到房產(chǎn)稅，以及有些人利用保險(xiǎn)規(guī)避遺產(chǎn)稅繳納的問題。在遺產(chǎn)稅的緩征和免征上，可以從科研、企業(yè)和房產(chǎn)等幾個(gè)方面去設(shè)計(jì)。首先，在一些對(duì)國(guó)家有力的科研項(xiàng)目上，為了鼓勵(lì)公民積極參與有利于國(guó)家發(fā)展的創(chuàng)造和發(fā)明，可以采取對(duì)著作權(quán)和發(fā)明權(quán)免征遺產(chǎn)稅的政策，以吸引更多的人投身到利國(guó)利民的發(fā)明之中;其次，對(duì)一些規(guī)模較小的生產(chǎn)企業(yè)或者承包企業(yè)而言，如果企業(yè)主過世，對(duì)于這部分財(cái)產(chǎn)可以采取緩征遺產(chǎn)稅的策略，以避免因?yàn)檎魇者z產(chǎn)稅導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂，而影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，如此可以為納稅人提供一定的時(shí)間和空間去籌集應(yīng)繳稅款，最大限度地規(guī)避由此給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來的負(fù)面影響;此外，由于我國(guó)房產(chǎn)在普通居民財(cái)產(chǎn)中所占比例過大，而且，一般家庭難以承受針對(duì)房產(chǎn)征收的遺產(chǎn)稅，所以對(duì)于普通居民而言，可以采取免征房產(chǎn)的遺產(chǎn)稅的對(duì)策，當(dāng)然，對(duì)于被繼承人擁有數(shù)套房產(chǎn)的情況，則可以另行規(guī)定，不必采取免征或減征的對(duì)策，讓遺產(chǎn)稅的征收更加合理公平。(五)法律責(zé)任的設(shè)計(jì)。這里所探討的法律責(zé)任，是指納稅主體由于違反遺產(chǎn)稅的規(guī)定而必須承擔(dān)的法律后果，一般包括行政法律責(zé)任和刑事法律責(zé)任。從國(guó)外遺產(chǎn)稅的司法實(shí)踐看，很多國(guó)家對(duì)于違法遺產(chǎn)稅規(guī)定的處罰措施一般包括以下幾種情況:對(duì)于逾期不繳納遺產(chǎn)稅的，需要交納滯納金;對(duì)于沒有按期申報(bào)繳納遺產(chǎn)稅的，處以稅費(fèi)1—2倍的罰金;對(duì)于遺產(chǎn)稅的偷稅漏稅者，處罰更為嚴(yán)重，除了罰款之外，還需要承擔(dān)一定的刑事責(zé)任。對(duì)于遺產(chǎn)稅法律責(zé)任的設(shè)定，有利于維護(hù)社會(huì)公平，有利于增加遺產(chǎn)稅的震懾力，有利于預(yù)防和打擊犯罪，有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。但由于遺產(chǎn)稅在征收的過程中，會(huì)存在一些利用我國(guó)遺產(chǎn)稅不是特別健全的情況，采取偷稅漏稅的形式，逃避遺產(chǎn)稅的繳納，因此，在實(shí)際運(yùn)作中，需要積極鼓勵(lì)民眾參與其中，對(duì)一些違法行為進(jìn)行監(jiān)督和舉報(bào)，防止一些人利用法律的漏洞而逃避遺產(chǎn)稅的繳納。為防止有人逃避遺產(chǎn)稅賦予的法律責(zé)任和業(yè)務(wù)，可以采取以下措施:首先，可以采取對(duì)舉報(bào)人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)的措施，充分調(diào)動(dòng)廣大民眾參與其中，并明確規(guī)定獎(jiǎng)勵(lì)的金額，是被舉報(bào)人應(yīng)繳稅款的一定比例，當(dāng)然，具體的比例和金額可以根據(jù)具體情況予以調(diào)整;其次，對(duì)于逾期未申報(bào)的行政處罰，可以把罰款設(shè)定為應(yīng)繳稅款的1—2倍，如果應(yīng)繳稅款數(shù)額偏小，可以規(guī)定最低不低于5萬(wàn)元的罰款;此外，對(duì)于涉及數(shù)額較大的情況，除了行政處罰之外，可以采取與刑事處罰相結(jié)合的形式，處以拘役1年以上3年以下有期徒刑并處一定數(shù)額的罰金，對(duì)于數(shù)額巨大，或者情節(jié)嚴(yán)重的，可以處以3年以上7年以下有期徒刑并處較大數(shù)額的罰金;最后，對(duì)于滯納金的設(shè)置，可以按每日50元收取;法律文書生效之后，逾期1個(gè)月仍未辦理的，可以移交法院強(qiáng)行執(zhí)行，而對(duì)于拒絕提供財(cái)產(chǎn)申報(bào)登記或拒絕提供相關(guān)信息的，可以加處1—10萬(wàn)元不等的罰款。

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作者:唐細(xì)宗 單位:中共泉州市委黨校