導(dǎo)語(yǔ)：新企業(yè)稅稅率及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益研究論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要本文簡(jiǎn)要地分析了企業(yè)所得稅稅率的統(tǒng)一對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響,最后得出結(jié)論:稅率的統(tǒng)一總體上有利于提高內(nèi)資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益;外資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益短期內(nèi)會(huì)受到影響,但是從長(zhǎng)期來(lái)看,有利于提高引進(jìn)外資的質(zhì)量和水平。

關(guān)鍵詞:稅率的統(tǒng)一;企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益;影響

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱“新所得稅法”)從2008年1月1日起開(kāi)始施行。新企業(yè)所得稅法涉及稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠、反避稅等方面的變化,將對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生影響,其中以“所得稅稅率統(tǒng)一”影響最大。下面來(lái)具體分析企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響。

一、稅率的統(tǒng)一有利于內(nèi)資企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高

新稅法規(guī)定了企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,不考慮稅收優(yōu)惠的前提下,原外資所得稅法和內(nèi)資所得稅暫行條例的適用稅率都是33%。相比較而言,稅率有了明顯下降,在國(guó)際上屬于適中偏低水平。據(jù)統(tǒng)計(jì):在100個(gè)國(guó)家中,有65個(gè)國(guó)家的稅率在27%以上,78個(gè)國(guó)家在25%以上;在中國(guó)周邊的19個(gè)國(guó)家中,13個(gè)國(guó)家在27%以上,15個(gè)國(guó)家在25%以上。但如果考慮稅收優(yōu)惠因素,外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)將大幅上升,內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)則是基本持平①。

例:A公司是內(nèi)資的中國(guó)居民企業(yè),2007年適用的所得稅率為33%,2008年適用的所得稅率降為25%;2007年和2008年應(yīng)納稅所得額均為100萬(wàn)元,則2007年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅33萬(wàn),2008年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅25萬(wàn)。可見(jiàn)在不考慮稅收優(yōu)惠的情況下,內(nèi)資企業(yè)的稅后收益明顯增加,提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,增加了其盈利水平。

稅率的變化對(duì)于不同行業(yè)的利潤(rùn)實(shí)際增幅的影響不一樣。石油化工、金融、白酒等行業(yè)的上市公司,原先的稅率都為33%甚至更高,2008年一季度開(kāi)始改為25%后,部分公司凈利潤(rùn)增加幅度很大。下面以金融行業(yè)的部分銀行的實(shí)際所得稅稅率的變化來(lái)說(shuō)明新稅法對(duì)原來(lái)的高稅率行業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響(圖1)。其中實(shí)際所得稅稅率是根據(jù)銀行當(dāng)期確認(rèn)的所得稅費(fèi)用除以當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)而得出的。

而對(duì)實(shí)際執(zhí)行稅率較低的汽車(chē)、家電、電子元器件等行業(yè)構(gòu)成負(fù)面沖擊,但由于這其中有些公司將繼續(xù)享有高新企業(yè)優(yōu)惠稅率,有些公司的優(yōu)惠將被取消,因此正負(fù)影響不一。下面以汽車(chē)行業(yè)的部分企業(yè)實(shí)際稅率變化來(lái)觀察新企業(yè)所得稅法對(duì)這些行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響。

從圖1中可以看出,所列示的銀行的實(shí)際所得稅稅率2007年基本上都是大于2008年的,而且有的銀行的實(shí)際所得稅稅率2007年與2008年相差很大,比如說(shuō)上海浦東發(fā)展銀行股份有限公司。由此可以看出所得稅并軌對(duì)銀行的稅后盈余,也就是本文所說(shuō)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益影響很大,主要是因?yàn)槠髽I(yè)所得稅稅率下降了。

由圖2中可知,所列示的企業(yè)2007年和2008年的平均實(shí)際所得稅稅率都低于名義所得稅稅率,而且通過(guò)對(duì)比,2008年有些企業(yè)的實(shí)際所得稅稅率有所下降,比如說(shuō)鄭州宇通客車(chē)股份有限公司的實(shí)際所得稅稅率由26.81%下降到16.79%;而另外一些企業(yè)的實(shí)際所得稅稅率卻有所上升,比如說(shuō)上海申華控股股份有限公司的稅率由15.68%上升為25.16%,所以圖2中折線圖沒(méi)有明顯的上升或者下降的規(guī)律。這可能主要是因?yàn)樗枚惗惵实恼{(diào)整,另外也是由于稅收優(yōu)惠政策的變化,致使一些原來(lái)能夠享受稅收受惠政策的企業(yè)在新稅法下卻不能享受了,而另外一部分企業(yè)卻相反。

但對(duì)于部分企業(yè)來(lái)說(shuō),法定稅率的降低并不意味著稅負(fù)的降低。原稅法對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)以下的企業(yè),實(shí)行18%的稅率;對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元～10萬(wàn)元含10萬(wàn)元的企業(yè),實(shí)行27%的稅率。為更好的發(fā)揮小型微利企業(yè)自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢(shì),利用稅收政策鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)小型微利企業(yè)的發(fā)展,新企業(yè)所得稅法規(guī)定對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%照顧性稅率。新稅法實(shí)施條例將小型微利企業(yè)的條件具體界定為從事國(guó)家非限制的禁止行為,并符合下列條件的企業(yè):工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超3000萬(wàn)元;其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

新稅率的變化對(duì)小型微利企業(yè)的稅負(fù)升降有重要影響,總體上看,小型微利企業(yè)稅負(fù)有升有降。一般來(lái)說(shuō),年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)以下的小企業(yè)的稅負(fù)水平略有上升;年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上的企業(yè)稅負(fù)降低幅度最大,表1列示了稅率變化對(duì)小型微利企業(yè)的影響。公務(wù)員之家

從表1中可以看出,當(dāng)應(yīng)納稅所得額小于等于3萬(wàn)元時(shí),稅負(fù)有所上升,對(duì)小企業(yè)的發(fā)展不利,但也有其積極作用,那就是企業(yè)利潤(rùn)上升到一定程度后,企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)是下降的,這樣就消除了抑制小企業(yè)做強(qiáng)和做大的稅收因素,并在一定程度上減弱了企業(yè)調(diào)整年應(yīng)納稅所得額逃避納稅的沖動(dòng),減少了稅收的流失。因此,從總體上看稅負(fù)的調(diào)整有利于中小企業(yè)的發(fā)展,有利于中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。公務(wù)員之家

二、稅率的統(tǒng)一短期內(nèi)會(huì)降低外資企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

據(jù)綜合測(cè)算,原來(lái)我國(guó)外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)大約為15%,名義稅率為33%。另外,對(duì)于未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民,新企業(yè)所得稅法規(guī)定了20%的適用稅率,和原外資所得稅法規(guī)定一致。新企業(yè)所得稅法規(guī)定了統(tǒng)一稅率為25%,并且取消了很多原來(lái)外資企業(yè)獨(dú)享的稅收優(yōu)惠政策,所以總體來(lái)說(shuō)外資企業(yè)的稅負(fù)會(huì)增加,對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。

例:B公司是外資的中國(guó)居民企業(yè),可以享受生產(chǎn)性投資企業(yè)兩免三減半的稅收優(yōu)惠,2007年適用的所得稅率為33%,免收地方所得稅,處于減半期的第一年;2008年適用的所得稅率降為25%,處于減半期的第二年;2007年和2008年應(yīng)納稅所得額均為100萬(wàn)元,則2007年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅15萬(wàn),2008年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅18萬(wàn)。若2008年仍適用外資企業(yè)所得稅法,則B公司2008年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅15萬(wàn)?？梢?jiàn),在原稅法沒(méi)有享受稅率優(yōu)惠的內(nèi)資企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額將減少,享受稅率優(yōu)惠的外資企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額將增加。

表2列示了2008年與2007年的利用外資對(duì)比情況,此表數(shù)據(jù)未包括銀行、保險(xiǎn)、證券領(lǐng)域吸收外商投資數(shù)據(jù),但是從表中仍可以看出2007年的引進(jìn)外資數(shù)量明顯比2008年的減少了,部分原因就是外資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率升高,會(huì)引起其稅負(fù)的增加。

“兩法”合并后,部分外資企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)有所提高,但由于國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠,例如對(duì)于從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得實(shí)行“三免三減半”的政策。因此,投資方向合理的外資企業(yè)的稅負(fù)不會(huì)增加。此外,新稅法對(duì)外資已經(jīng)享有的稅收優(yōu)惠采取了過(guò)渡期的辦法,這樣一方面簡(jiǎn)便了征收管理,另一方面又回避了外資企業(yè)稅負(fù)的大起大落,最大限度地消除不利影響?？傮w上來(lái)說(shuō),稅率的變化會(huì)引起外資企業(yè)的稅負(fù)有所上升,短期來(lái)看對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益有些影響,外資有可能會(huì)減少,但是從長(zhǎng)期來(lái)看,稅率的變化不僅不會(huì)抑制外資的進(jìn)入,而且會(huì)創(chuàng)造更加規(guī)范、透明的投資環(huán)境,有利于提高我國(guó)利用外資的質(zhì)量和水平。

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