導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇新企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅法 解讀 籌劃空間

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新企業(yè)所得稅法）已于2008年1月1日起正式實(shí)施，實(shí)施細(xì)則已經(jīng)于2007年11月28日公布。新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則在稅率、稅前扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、征管方式等方面都發(fā)生了很大的變化，它不僅會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的調(diào)整。如何深刻理解新企業(yè)所得稅法的精髓，有效規(guī)避企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，是稅收籌劃必須考慮的問(wèn)題。

一、新企業(yè)所得稅法縮小了利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的空間

在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中，企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個(gè)。

1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間。由于過(guò)去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠，因此企業(yè)想方設(shè)法創(chuàng)造條件，通過(guò)嫁接或改變身份來(lái)謀取稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策，由通過(guò)改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復(fù)存在。

2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間。舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“一免一減半”，以及新辦的從事咨詢(xún)業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免”等優(yōu)惠政策，因此企業(yè)可以通過(guò)利用不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策，因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵。

3、地域性?xún)?yōu)惠政策的籌劃空間。如“設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”等一系列規(guī)定，且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策。而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠。由于這些地域性?xún)?yōu)惠政策的取消，原來(lái)僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過(guò)打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮。

雖然上述三個(gè)籌劃空間已經(jīng)關(guān)閉或壓縮，但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃就沒(méi)有了空間?？傮w來(lái)看，新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時(shí)，必須將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變。如：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目，符合條件的微利企業(yè)，以及符合條件的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等。如果企業(yè)有條件及時(shí)轉(zhuǎn)變籌劃方向，一個(gè)新的籌劃空間必將被打開(kāi)。

另外，《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率；原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算；西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。與此同時(shí)公布的《實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策表》還顯示，涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項(xiàng)，這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等。通知還規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。其中，享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇不得改變。上述規(guī)定事實(shí)上還是給了這類(lèi)企業(yè)一定的籌劃空間。

二、新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了成本費(fèi)用的籌劃空間

應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)要素，在收入確定的前提下，稅前可扣除成本費(fèi)用的增加，必然會(huì)減少應(yīng)納稅所得額。如新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除”。又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！边@些規(guī)定對(duì)不同類(lèi)型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響，稅收籌劃的效果是不同的。

新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人。如果企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨(dú)立納稅人資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。由于各分公司間的收入、成本、費(fèi)用可以相互彌補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)均攤，就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象，尤其是當(dāng)集團(tuán)公司中各子公司有虧有盈時(shí)，這種方法更為有效。新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定，為設(shè)備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間。但是新企業(yè)所得稅法中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、大修理支出費(fèi)等的規(guī)定使原來(lái)的籌劃思路受到了限制，納稅人必須對(duì)原有思路進(jìn)行調(diào)整。

總之，成本費(fèi)用的稅收籌劃涉及面廣，籌劃技術(shù)要求高，企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。

三、國(guó)際稅收籌劃將成為焦點(diǎn)

首先，外國(guó)投資者到我國(guó)投資已經(jīng)有近20年了，形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排，但新企業(yè)所得稅法的實(shí)施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排；其次，隨著越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門(mén)，國(guó)際稅務(wù)籌劃也在情理之中。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，外資企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所增加，而稅負(fù)增加是投資者進(jìn)行稅收籌劃的重要?jiǎng)右颉Ｓ绕涫切缕髽I(yè)所得稅法關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的規(guī)定，會(huì)直接推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃。

新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念，規(guī)定中國(guó)的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。而對(duì)于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，由過(guò)去單一的“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”改為“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合，即：依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，都將構(gòu)成中國(guó)的居民企業(yè)。如果企業(yè)不想成為中國(guó)的居民企業(yè)，就不能像過(guò)去那樣僅在境外注冊(cè)即可，還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。這一變化對(duì)于在外國(guó)注冊(cè)、但實(shí)際按稅法規(guī)定屬中國(guó)資本控制的企業(yè)，特別是“返程投資”的企業(yè)至關(guān)重要，必須重新審視。

另外，按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，預(yù)提所得稅由10%稅率提高到20%稅率，同時(shí)，取消了外國(guó)投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策，直接影響到外國(guó)投資者的投資利潤(rùn)和將來(lái)投資退出的稅負(fù)。預(yù)提所得稅的增加，迫使投資者進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃，其中一個(gè)可行的辦法就是利用國(guó)際稅收協(xié)定進(jìn)行籌劃。目前，我國(guó)已與80多個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定，投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排，因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法的規(guī)定：中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。而在一般的稅收協(xié)定中，預(yù)提所得稅的稅率不超過(guò)10%。也就是說(shuō)，投資者選擇在與中國(guó)簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國(guó)家登記注冊(cè)企業(yè)，再由該企業(yè)對(duì)中國(guó)進(jìn)行投資，就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)。

四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃要三思而后行

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司普遍采取的策略，雖然其目的主要是實(shí)現(xiàn)其全球的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和逃避有關(guān)國(guó)家的外匯管制，但實(shí)際上轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要手段。大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負(fù)的增加，將進(jìn)一步刺激企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避稅負(fù)。新企業(yè)所得稅法實(shí)施之前，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排的主要是外資企業(yè)，可以預(yù)見(jiàn)，內(nèi)資企業(yè)特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團(tuán)，開(kāi)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃的會(huì)越來(lái)越多。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。而按以前規(guī)定，如果被投資方適用的稅率低于投資方，則投資方分回的股息、紅利需要補(bǔ)稅。此條規(guī)定為居民企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而有效地減輕企業(yè)集團(tuán)的總體稅負(fù)提供了籌劃通道。

新企業(yè)所得稅法既為企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)創(chuàng)造了機(jī)遇，也強(qiáng)化了對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收管理。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是把雙刃劍，企業(yè)必須審慎行使。新企業(yè)所得稅法新增了“特別納稅調(diào)整”一章，以法律的形式明確規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整；企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表；企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。上述規(guī)定為稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理提供了法律依據(jù)。

總之，新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，既關(guān)閉了過(guò)去稅收籌劃的部分途徑，同時(shí)也提供了新的籌劃空間。企業(yè)應(yīng)仔細(xì)研讀稅法及細(xì)則，適時(shí)調(diào)整籌劃思路，盡力規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，謀求最大的經(jīng)濟(jì)利益。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法.

篇2

“兩稅并軌”，首當(dāng)其沖的自然是外資稅收問(wèn)題，所以，關(guān)注稅法與對(duì)外經(jīng)貿(mào)合作的協(xié)調(diào)，自然是頭等大事。盡管基于對(duì)外資的五年過(guò)渡期及中國(guó)市場(chǎng)的魅力，“兩稅并軌”總體上對(duì)利用外資的影響是有限的，但是，必須注意其可能會(huì)帶來(lái)某些間接影響：其一，應(yīng)關(guān)注跨國(guó)公司約束弱化的轉(zhuǎn)移效應(yīng)。許多外資企業(yè)基于政策環(huán)境變化，會(huì)采取花樣翻新的“避稅”措施。如果不能真正強(qiáng)化稅收征管，新稅法也并不能使外資的獲利回歸到一個(gè)合理的水平，而且，在地方政府以招商引資為政績(jī)目標(biāo)的助推下，就可能會(huì)產(chǎn)生犧牲勞工權(quán)益、掠奪生態(tài)環(huán)境等現(xiàn)象，從而淡化稅法改革的效果。其二，應(yīng)關(guān)注對(duì)我國(guó)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的影響。雖然當(dāng)前中國(guó)企業(yè)“走出去”已成為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化挑戰(zhàn)的必然選擇，但是，他國(guó)會(huì)不會(huì)通過(guò)報(bào)復(fù)性壁壘向“走出去”的中國(guó)企業(yè)施壓，對(duì)此我們不能袖手旁觀，稅法也不能獨(dú)善其身，而應(yīng)該注重與他國(guó)的協(xié)調(diào)，積極主動(dòng)地應(yīng)對(duì)這種情況。

稅收有調(diào)節(jié)器的效能。要求制定稅法細(xì)則時(shí)，務(wù)必注重稅法與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的邏輯關(guān)系。新稅法體現(xiàn)了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的思路。需要注意的是，結(jié)構(gòu)調(diào)整與產(chǎn)業(yè)升級(jí)，最終還是要依賴(lài)微觀的企業(yè)主體的表現(xiàn)。因此，稅法必須真正落實(shí)對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠鼓勵(lì)政策，重點(diǎn)調(diào)動(dòng)企業(yè)進(jìn)行自主研發(fā)與技術(shù)創(chuàng)新的積極性，并嘗試配合運(yùn)用加速折舊、投資抵免、延遲支付、稅收信貸、技術(shù)開(kāi)發(fā)基金等手段，對(duì)那些致力于創(chuàng)新的企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠。再往深里看，國(guó)內(nèi)企業(yè)承受著名目繁多的收費(fèi)，政府應(yīng)從根本上改良收入機(jī)制，僅靠降低名義稅率并不能構(gòu)建一個(gè)好的稅收環(huán)境。

基于財(cái)稅體制的關(guān)聯(lián)性，必須厘清稅法與財(cái)政體制改革的關(guān)系。在推進(jìn)所得稅改革的同時(shí)，也要兼顧深化財(cái)政體制改革，進(jìn)一步理順中央與地方之間的財(cái)政關(guān)系。無(wú)論從引進(jìn)外資，還是在享受稅收優(yōu)惠方面，實(shí)施新稅法將會(huì)在一定程度上使一些地方政府既得利益受到損失，衍生出改革進(jìn)程中如何面對(duì)道德風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。對(duì)此，既需要強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法與征管制度，也需要適度地籌劃相關(guān)利益補(bǔ)償和協(xié)調(diào)機(jī)制。

必須留意稅法與宏觀經(jīng)濟(jì)和金融環(huán)境失衡的關(guān)系?！皟啥惒④墶笨傮w上屬于減稅政策，在一定程度上會(huì)增加企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而又可能刺激企業(yè)的投資和擴(kuò)張沖動(dòng)。這在當(dāng)前“流動(dòng)性過(guò)?！薄⑼泬毫γ黠@的背景下，就不應(yīng)忽視稅改對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)熱的宏觀調(diào)控政策的影響和對(duì)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)金融失衡態(tài)勢(shì)的影響。只有對(duì)此類(lèi)問(wèn)題未雨綢繆，才能使“兩稅并軌”的改革成本最小化。

篇3

一、上級(jí)管理費(fèi)問(wèn)題的產(chǎn)生及原稅法的規(guī)定

在我國(guó)石油對(duì)外合作中，多與國(guó)際石油公司簽訂石油產(chǎn)品分成合同（下簡(jiǎn)稱(chēng)“石油合同”）來(lái)完成聯(lián)合作業(yè)。通過(guò)簽訂石油合同，規(guī)定合作各方的權(quán)利、義務(wù)，規(guī)范石油合作勘探、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)中的問(wèn)題。在合作開(kāi)發(fā)石油資源中，幾個(gè)合作伙伴通過(guò)共同控制資產(chǎn)的方式擁有某一區(qū)塊的權(quán)益，但在實(shí)際作業(yè)中，一般由一個(gè)參與方成為實(shí)際“作業(yè)者”，統(tǒng)一管理合營(yíng)公司的日常事務(wù)及生產(chǎn)作業(yè)，而其他合同參與方通過(guò)聯(lián)合管理委員會(huì)行使自己的權(quán)利。對(duì)應(yīng)作業(yè)者的這一職能，在石油合同中就規(guī)定了“上級(jí)管理費(fèi)”作為費(fèi)用補(bǔ)償機(jī)制。

石油合同中的上級(jí)管理費(fèi)是指作業(yè)者的上級(jí)管理機(jī)構(gòu)對(duì)石油作業(yè)提供經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的費(fèi)用，包括經(jīng)營(yíng)、管理、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、公司內(nèi)部審計(jì)、稅務(wù)、法律事務(wù)、勞資關(guān)系、金融、經(jīng)濟(jì)資料收集以及關(guān)于采購(gòu)、計(jì)劃、設(shè)計(jì)、研究和業(yè)務(wù)活動(dòng)等的一般性咨詢(xún)的費(fèi)用。在勘探、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)的不同階段按投資金額的比例計(jì)提。這在世界石油聯(lián)合勘探、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)中屬于慣例。

另一方面，來(lái)我國(guó)從事合作開(kāi)采石油資源的外國(guó)石油公司在境內(nèi)多數(shù)沒(méi)有總機(jī)構(gòu)，其總機(jī)構(gòu)職能是由母公司或母公司指派的某一關(guān)聯(lián)公司代為行使的，并由代為行使總機(jī)構(gòu)職能的公司向在華的外國(guó)石油公司分?jǐn)偣芾碣M(fèi)，提供管理服務(wù)支持。

在老稅法下，根據(jù)我國(guó)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》有關(guān)條文的規(guī)定，國(guó)稅發(fā)[1993]第69號(hào)文對(duì)石油公司計(jì)提的上級(jí)管理費(fèi)規(guī)定為，“外國(guó)石油公司可以列支支付給總機(jī)構(gòu)同本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)。”并允許其“境外母公司對(duì)境內(nèi)公司分?jǐn)偣芾碣M(fèi)，但準(zhǔn)予分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)數(shù)額不得超過(guò)石油合同所規(guī)定的數(shù)額。”

這一規(guī)定與原企業(yè)所得稅法的規(guī)定精神相一致。原企業(yè)所得稅法規(guī)定，總公司可以按規(guī)定向其全資子公司收取管理費(fèi)，支付管理費(fèi)的子公司可以將管理費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。同時(shí)，這一規(guī)定也考慮到外國(guó)石油公司機(jī)構(gòu)設(shè)置及經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況，在當(dāng)時(shí)的歷史條件下，支持了合作開(kāi)采石油資源，有利于吸引外資。

二、新稅法下的政策調(diào)整

2008年新企業(yè)所得稅法取消了總公司向子公司收取管理費(fèi)用并允許稅前扣除的規(guī)定。同時(shí)，《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》也被廢除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，本文由收集整理不得扣除。《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]86號(hào)）也特別強(qiáng)調(diào)了這一點(diǎn)。這些相關(guān)政策的實(shí)施，給企業(yè)間稅前列支管理費(fèi)用畫(huà)上了禁止符。另外，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年第2號(hào)公告，2011年1月4日起《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于外國(guó)石油公司境外母公司提取管理費(fèi)有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]69號(hào)）全文失效廢止。至此，對(duì)外合作開(kāi)采石油資源的外國(guó)公司列支上級(jí)管理費(fèi)及其母公司分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)在所得稅前扣除已經(jīng)沒(méi)有法律依據(jù)。

盡管稅收法規(guī)出現(xiàn)調(diào)整，但企業(yè)間的這類(lèi)業(yè)務(wù)還是真實(shí)存在的。在石油合同中，作為作業(yè)者的一方，確實(shí)需要投入大量的人力、物力來(lái)確保合營(yíng)公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。而在2011年第2號(hào)公告出臺(tái)后，企業(yè)計(jì)提的上級(jí)管理費(fèi)不能在稅前列支，需要繳納25%的企業(yè)所得稅。

三、內(nèi)部服務(wù)協(xié)議的適用

結(jié)合母子公司間管理服務(wù)業(yè)務(wù)的界定及解決方案，并參考其他國(guó)家石油產(chǎn)品分成合同的實(shí)際操作方式，筆者建議在石油合同的基礎(chǔ)上以簽訂服務(wù)協(xié)議的方式來(lái)解決其涉及的所得稅問(wèn)題。

管理費(fèi)用不能稅前扣除，但是按規(guī)定收取的服務(wù)費(fèi)用可以扣除。雖然企業(yè)所得稅法不允許總機(jī)構(gòu)收取管理費(fèi)用，但是對(duì)于承擔(dān)一定服務(wù)職能的總機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，可以將管理費(fèi)用轉(zhuǎn)化為服務(wù)費(fèi)用，簽訂服務(wù)合同，實(shí)行收費(fèi)服務(wù)，服務(wù)協(xié)議是廣泛適用的。對(duì)于一些沒(méi)有服務(wù)性職能的總機(jī)構(gòu)，也可以增加服務(wù)職能，提供服務(wù)項(xiàng)目，如財(cái)務(wù)審計(jì)、培訓(xùn)、管理咨詢(xún)等，以收取服務(wù)費(fèi)的名義取代管理費(fèi)。企業(yè)可以稅前列有服務(wù)協(xié)議的服務(wù)費(fèi)用，如接受人事、安全、健康、環(huán)保、采購(gòu)、存貨、物業(yè)管理工作相關(guān)的服務(wù)或勞務(wù)費(fèi)用，同時(shí)應(yīng)留存有關(guān)合同、協(xié)議、發(fā)票、工作訂單、寫(xiě)時(shí)記錄等憑證資料，以及中介機(jī)構(gòu)報(bào)告等。

通過(guò)這種形式，滿足新稅法的要求，支付管理費(fèi)用的公司可以在企業(yè)所得稅前列支該項(xiàng)費(fèi)用，避免25%的稅收負(fù)擔(dān)。不過(guò)，收取服務(wù)費(fèi)的一方需要按規(guī)定繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)要將服務(wù)合同報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

當(dāng)然，在簽訂合同中，要同時(shí)注意《企業(yè)所得稅法》第四十一條的規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂＿@就要求我們的內(nèi)部簽訂合同時(shí)，要制定合理的費(fèi)率水平，也可請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)出具鑒證報(bào)告，增強(qiáng)說(shuō)服力。

而這種情況也適用于產(chǎn)品分成石油合同的各合作伙伴間，作業(yè)者向伙伴們提供服務(wù)，通過(guò)簽訂服務(wù)協(xié)議的方式，明確這些服務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，如小時(shí)工資及時(shí)間等，將籠統(tǒng)的按投資比例計(jì)提的管理費(fèi)分割成實(shí)際提供具體服務(wù)內(nèi)容的協(xié)議。具體可以劃分為：

會(huì)計(jì)共享中心服務(wù)：完成合營(yíng)公司的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)處理，集中統(tǒng)一提供會(huì)計(jì)記賬、憑證保存、出具報(bào)表等服務(wù)。

財(cái)務(wù)管理集中服務(wù)：完成合營(yíng)公司稅務(wù)、預(yù)算、資金、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)等財(cái)務(wù)管理職能，集中統(tǒng)一處理合營(yíng)公司納稅申報(bào)、項(xiàng)目預(yù)算、資金籌款支付、經(jīng)濟(jì)性測(cè)算等服務(wù)；

法律事務(wù)服務(wù)：完成合營(yíng)公司法律事務(wù)集中處理，提供法律業(yè)務(wù)服務(wù)；

咨詢(xún)服務(wù)：完成合營(yíng)公司勞資關(guān)系、金融、設(shè)計(jì)、研究、健康、環(huán)保等活動(dòng)的一般性咨詢(xún)服務(wù)；

審計(jì)服務(wù)：完成合營(yíng)公司審計(jì)及審計(jì)配合的工作。

建立這些成本中心后，除了考慮人員費(fèi)率、工時(shí)及外部中介費(fèi)率等因素，還應(yīng)考慮提供服務(wù)的其他成本，如房屋租金、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等及相關(guān)營(yíng)業(yè)稅金，確定服務(wù)協(xié)議的價(jià)格，雙方簽訂服務(wù)協(xié)議，就可以有效降低企業(yè)稅務(wù)成本。

四、通過(guò)服務(wù)協(xié)議進(jìn)行稅務(wù)籌劃示例

a公司為我國(guó)的石油企業(yè)，通過(guò)國(guó)際招標(biāo)，與b公司組成合營(yíng)公司共同開(kāi)發(fā)某一石油區(qū)塊，b公司為作業(yè)者，b公司的母公司為位于英國(guó)的c公司。按石油合同的規(guī)定，b可以向合同參與方a按一定比例收取“上級(jí)管理費(fèi)”共計(jì)100萬(wàn)元，作為提供服務(wù)的回報(bào)。同時(shí)，由于b公司在中國(guó)境內(nèi)管理職能不完善，有一些業(yè)務(wù)需要總部c公司的支持，c公司分?jǐn)偭斯芾碣M(fèi)用給b公司共計(jì)80萬(wàn)元。

分析：

（1）不進(jìn)行稅務(wù)籌劃：不簽訂服務(wù)協(xié)議。

（2）進(jìn)行稅務(wù)籌劃：簽訂服務(wù)協(xié)議。

篇4

（一）視同銷(xiāo)售所得稅法方面的規(guī)定按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定“：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。”從該規(guī)定可以看出，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)的特別情形主要包括兩方面：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換。新準(zhǔn)則規(guī)定，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值可以采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，還可以采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。如果非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足新準(zhǔn)則第三條的兩個(gè)條件（一是該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量），則采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，否則采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。（2）將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途。由于在這些行為過(guò)程中對(duì)貨物、財(cái)產(chǎn)和勞務(wù)沒(méi)有以貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)，也應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入，計(jì)算應(yīng)納稅額。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)文件就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問(wèn)題作了進(jìn)一步明確。

（二）視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)所得稅會(huì)計(jì)處理應(yīng)區(qū)分不同情況確認(rèn)收入。

（1）用于贊助、集資、廣告、樣品、職工福利等方面的材料和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，發(fā)生上述業(yè)務(wù)時(shí)都應(yīng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。而在會(huì)計(jì)上，對(duì)將自己的產(chǎn)品用于職工福利的情形確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)與稅法的處理一致，不需納稅調(diào)整。其他情況會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)與稅法出現(xiàn)差異，需進(jìn)行納稅調(diào)整。［例1］甲公司以成本為400000元，售價(jià)為500000元的庫(kù)存商品發(fā)放職工福利。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付職工薪酬585000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85000同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000貸：庫(kù)存商品400000根據(jù)所得稅規(guī)定，該項(xiàng)確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入。該業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理一致，不需進(jìn)行納稅調(diào)整。

（2）自產(chǎn)自用主要包括：用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)等方面。自產(chǎn)自用的產(chǎn)品、商品等在會(huì)計(jì)上應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不作為銷(xiāo)售處理。企業(yè)將資產(chǎn)移交使用時(shí)，應(yīng)將產(chǎn)品的成本按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目，借記“在建工程”“、管理費(fèi)用”“、營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“產(chǎn)成品”“、庫(kù)存商品”等科目。因?qū)a(chǎn)品用于上述用途而繳納的增值稅、消費(fèi)稅及其他稅金，也應(yīng)按用途記入相應(yīng)科目，借記“在建工程”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目。用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，發(fā)生上述業(yè)務(wù)時(shí)不視同銷(xiāo)售。

［例2］甲公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品貨車(chē)投入基本建設(shè)中，該貨車(chē)市場(chǎng)價(jià)為500000元，成本價(jià)為300000元。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該業(yè)務(wù)不確認(rèn)收入。借：在建工程385000貸：庫(kù)存商品300000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85000增值稅視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，而新所得稅法上不再視同銷(xiāo)售。

（3）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資。將自有資產(chǎn)作為投資，表面上看未給企業(yè)帶來(lái)實(shí)際的現(xiàn)金流入，但實(shí)際上該業(yè)務(wù)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，體現(xiàn)的是企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)與外部的交換關(guān)系：企業(yè)將投出的資產(chǎn)在社會(huì)上出售，取得相當(dāng)于公允價(jià)值的現(xiàn)金，然后再將獲得的現(xiàn)金作為投資投出。持有該投資可能帶來(lái)未來(lái)投資收益，雙方在交易時(shí)按公允價(jià)值來(lái)認(rèn)定投出（投入）的資產(chǎn)價(jià)值，并且按稅法規(guī)定的公允價(jià)值計(jì)算繳納增值稅，所以作為投出方其初始投資額應(yīng)按“公允價(jià)值+相關(guān)稅金等”計(jì)算。稅法規(guī)定企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。會(huì)計(jì)上，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資屬于非貨幣資產(chǎn)交換，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量，則在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益，這與企業(yè)所得稅處理一致；如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，則在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益，這與稅務(wù)處理產(chǎn)生差異，需納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)過(guò)程可分解如下：轉(zhuǎn)出資產(chǎn)換回貨幣，按公允價(jià)值+相關(guān)稅金等借記“銀行存款”，按公允價(jià)值貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，按應(yīng)交納的增值稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。將換回的貨幣投出，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，貸記“銀行存款”。期末結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等，貸記“庫(kù)存商品”等科目。

［例3］甲公司將自產(chǎn)的設(shè)備對(duì)外投資，市價(jià)500000元，成本價(jià)350000元。稅務(wù)上將自產(chǎn)的貨物用于投資分為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，其中一項(xiàng)視同銷(xiāo)售收入500000元，配比成本350000元，另一項(xiàng)為投資成本585000。會(huì)計(jì)處理上如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量借：長(zhǎng)期股權(quán)投資585000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85000同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350000貸：庫(kù)存商品350000所得稅視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，增值稅也視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，兩者處理一致，不需納稅調(diào)整。如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，則：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資435000貸：庫(kù)存商品350000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85000此種情形與稅務(wù)處理產(chǎn)生差異，需納稅調(diào)整，在視同銷(xiāo)售收入項(xiàng)目填列視同銷(xiāo)售收入500000元，在視同銷(xiāo)售成本項(xiàng)目填列視同銷(xiāo)售成本350000元。從以上情形可看出，企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，一部分在會(huì)計(jì)上也確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅的處理一致；一部分在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅的處理出現(xiàn)差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、增值稅與所得稅的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理區(qū)別

（一）企業(yè)所得稅和增值稅視同銷(xiāo)售的不同根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條及國(guó)稅函［2008］828號(hào)規(guī)定，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。而增值稅視同銷(xiāo)售不考慮資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生改變。企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售范圍小于增值稅，增值稅不僅包括了所有權(quán)轉(zhuǎn)移的視同銷(xiāo)售，如將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)，還包括了暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條中不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的視同銷(xiāo)售，如將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷(xiāo)、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。購(gòu)買(mǎi)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的增值稅處理是作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，而企業(yè)所得稅處理上如果發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移則要視同銷(xiāo)售，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)格作為應(yīng)納稅收入。

［例4］甲公司將購(gòu)進(jìn)的乙商品用于發(fā)放生產(chǎn)車(chē)間工人職工福利，乙商品成本50000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8500元，則賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬———應(yīng)付福利費(fèi)58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000貸：庫(kù)存商品50000即增值稅作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理，企業(yè)所得稅作視同銷(xiāo)售處理，屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。（二）企業(yè)所得稅法新舊規(guī)定對(duì)視同銷(xiāo)售的處理不同新企業(yè)所得稅法將內(nèi)部處置資產(chǎn)不視同銷(xiāo)售，原因在于資產(chǎn)所有權(quán)屬?zèng)]有發(fā)生改變。

［例5］乙建筑公司獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的鋼結(jié)構(gòu)分公司2009年生產(chǎn)供應(yīng)建筑公司鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)成品成本5000000元，成本利潤(rùn)率假設(shè)10%，稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理如下：借：工程施工5165000貸：庫(kù)存商品（或生產(chǎn)成本）5000000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）［5000000×（1+10%）×3%］165000（注：新增值稅暫行條例規(guī)定征收率為3%）根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第四款“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物”，所以甲建筑公司鋼結(jié)構(gòu)分公司將自產(chǎn)貨物用于本單位的建筑安裝工程應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納增值稅。

增值稅方面對(duì)該業(yè)務(wù)仍視同銷(xiāo)售，但按照新增值稅暫行條例規(guī)定征收率為3%，所以2009年甲建筑公司項(xiàng)目工程自產(chǎn)自用鋼結(jié)構(gòu)5000000元應(yīng)該繳納增值稅165000元，出現(xiàn)差異的是企業(yè)所得稅方面，由于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，如用于在建工程、管理部門(mén)、分公司等，盡管要計(jì)算交納增值稅，因資產(chǎn)所有權(quán)屬?zèng)]有發(fā)生改變，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)就不再作為銷(xiāo)售處理。在會(huì)計(jì)處理方面，根據(jù)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在建工程使用自制產(chǎn)品沒(méi)有脫離企業(yè)本身，意義上屬于改變使用用途，沒(méi)有必要確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本即可，這與將自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工福利、捐贈(zèng)、贊助等脫離企業(yè)主體必須確認(rèn)收入的處理不同。該會(huì)計(jì)處理不變，與例5相同。所以2009年甲建筑公司企業(yè)所得稅匯算清繳5000000元內(nèi)部利潤(rùn)不需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，較舊的所得稅法可以節(jié)約稅金支出125000元（新所得稅法的稅率為25%）。

三、所得稅視同銷(xiāo)售的相關(guān)問(wèn)題

（一）視同銷(xiāo)售所得稅費(fèi)用的列支渠道根據(jù)《關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷(xiāo)售如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理》（財(cái)會(huì)字［1997］26號(hào)）規(guī)定，所得稅視同銷(xiāo)售形成的所得稅費(fèi)用應(yīng)一并計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目的成本或費(fèi)用。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅”，期末將“所得稅費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。由此可見(jiàn)，對(duì)企業(yè)視同銷(xiāo)售的所得稅費(fèi)用應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)中直接扣除，而不應(yīng)再計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目的成本或費(fèi)用。

（二）視同銷(xiāo)售應(yīng)考慮稅前扣除限額在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，一些按所得稅法規(guī)定需視同銷(xiāo)售的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在視同銷(xiāo)售進(jìn)行納稅調(diào)整的同時(shí)還應(yīng)該考慮其是否存在可以稅前扣除的限額，不一定需全額進(jìn)行納稅調(diào)整。如，通過(guò)紅十字會(huì)等機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)的行為，屬于存在稅前扣除限額的經(jīng)濟(jì)行為，一定要分析該行為的實(shí)際支出額是否已超出稅前扣除的限額。

篇5

新企業(yè)所得稅法(以下稱(chēng)新稅法)實(shí)施后,企業(yè)原先常用的一些避稅方法已經(jīng)失效,比如:設(shè)立“假合資”企業(yè)、在國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)“區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營(yíng)”等。目前企業(yè)常用的避稅方法主要分為4大類(lèi):轉(zhuǎn)移定價(jià)、負(fù)債籌資、避稅港和基于稅收優(yōu)惠政策的避稅等。

(一)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅

轉(zhuǎn)移定價(jià)(Transfer Pricing),是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,關(guān)聯(lián)方為了轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換和買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中,不依照市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)規(guī)則進(jìn)行交易,而是根據(jù)雙方的共同利益來(lái)定價(jià),以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。采用這種方法,產(chǎn)品轉(zhuǎn)移價(jià)格可以高于或低于市場(chǎng)公平價(jià)格。

轉(zhuǎn)移定價(jià)基本做法是:在關(guān)聯(lián)交易活動(dòng)中,盈利較多的企業(yè),通過(guò)高價(jià)買(mǎi)入或低價(jià)賣(mài)出等方法,將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損的關(guān)聯(lián)企業(yè),以達(dá)到避稅的目的;或?qū)嶋H稅負(fù)較高的企業(yè),通過(guò)上述方法將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到實(shí)際稅負(fù)較低的企業(yè),同樣達(dá)到避稅的目的。

關(guān)聯(lián)企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅主要有以下幾種形式:

一是有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和使用。如房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品(產(chǎn)品)等有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)。

二是無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用。包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、商標(biāo)、牌號(hào)、專(zhuān)利和專(zhuān)有技術(shù)等特許權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)。

三是融通資金。包括各類(lèi)長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保、有價(jià)證券的買(mǎi)賣(mài)及各類(lèi)計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)。

四是提供勞務(wù)。包括市場(chǎng)調(diào)查、行銷(xiāo)、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢(xún)、、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供等。

五是成本分?jǐn)倕f(xié)議。成本分?jǐn)倕f(xié)議是指關(guān)聯(lián)方之間達(dá)成的一項(xiàng)協(xié)議,用以分擔(dān)參與各方在研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務(wù)和權(quán)利等方面的成本與風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),確定研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務(wù)、權(quán)利等活動(dòng)的結(jié)果帶來(lái)的各參與方利益的性質(zhì)和范圍。

成本分?jǐn)倕f(xié)議和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、提供勞務(wù)比較相似,區(qū)別在于成本分?jǐn)倕f(xié)議的對(duì)象是企業(yè)與關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)或共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本費(fèi)用。關(guān)聯(lián)方如果不按照獨(dú)立交易原則分?jǐn)偞祟?lèi)成本,可隨意在集團(tuán)內(nèi)部調(diào)節(jié)利潤(rùn),減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

(二)通過(guò)負(fù)債籌資避稅

負(fù)債籌資又稱(chēng)資本弱化、資本隱藏、股份隱藏,是指企業(yè)采用債權(quán)方式替代股權(quán)方式進(jìn)行籌資,人為地增加企業(yè)成本,減少企業(yè)的應(yīng)稅所得,從而達(dá)到少納稅的目的。

一般來(lái)說(shuō),企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金主要有3個(gè)渠道:自我積累、借貸(金融機(jī)構(gòu)貸款或發(fā)行債券)、發(fā)行股票。其中自我積累的資金是企業(yè)稅后利潤(rùn),而發(fā)行股票應(yīng)支付的股息也是企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配,均不允許稅前扣除,只有借貸利息支出可以作為企業(yè)費(fèi)用從稅前利潤(rùn)中扣除以沖減利潤(rùn)。因此,一些企業(yè)以借款的方式代替籌集股本金,增加稅前扣除、減少應(yīng)納稅所得額,從而達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的。

(三)通過(guò)避稅港和受控外國(guó)公司避稅

避稅港,也稱(chēng)避稅地或避稅樂(lè)園,是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)為吸引外國(guó)資本流入,繁榮本國(guó)經(jīng)濟(jì),在本國(guó)或確定范圍內(nèi),允許外國(guó)人在本國(guó)投資和從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)取得收入或擁有財(cái)產(chǎn)可以不必納稅或只需支付很少稅收的地區(qū)。目前主要的避稅港有英屬維爾京群島、開(kāi)曼群島、百慕大、盧森堡、香港等國(guó)家或地區(qū)。

通過(guò)避稅港避稅的基本做法是:在避稅港設(shè)立受控外國(guó)公司,將海外投資收益保留在受控外國(guó)公司,不分配或少分配本應(yīng)歸屬于我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn),實(shí)現(xiàn)避稅目的。

(四)基于稅收優(yōu)惠政策的避稅

新稅法所列明的稅收優(yōu)惠政策,如果企業(yè)合理運(yùn)用,屬于“節(jié)稅”的范疇,但有些企業(yè)為享受這些優(yōu)惠政策而對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做一些不具有合理商業(yè)目的的安排,則屬于“避稅”的范疇。比如,新稅法第二十八條“符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”,因此可將大企業(yè)分設(shè)為數(shù)個(gè)小型微利企業(yè);第三十條“企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除”,因此在從事新技術(shù)新產(chǎn)品新工藝的研究開(kāi)發(fā)期間,應(yīng)盡可能多安排各類(lèi)費(fèi)用支出,甚至將以后各期的費(fèi)用提前支付等。企業(yè)可以仔細(xì)研究各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合企業(yè)自身具體情況逐條對(duì)照,尋找適合自身特點(diǎn)的避稅方法。

二、新企業(yè)所得稅法的反避稅條款

針對(duì)上述企業(yè)避稅行為,新企業(yè)所得稅法第六章“特別納稅調(diào)整”中,參照國(guó)際通行的一些反避稅措施制定了一系列反避稅條款:

(一)針對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的反避稅條款

新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則中,對(duì)關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定、獨(dú)立交易原則、轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整的方法、成本分?jǐn)倕f(xié)議的原則、預(yù)約定價(jià)安排等作出了規(guī)定。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái),不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。獨(dú)立交易原則,是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方,按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。

稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整的“合理方法”包括:

1.可比非受控價(jià)格法,是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法;

2.再銷(xiāo)售價(jià)格法,是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷(xiāo)售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格,減去相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法;

3.成本加成法,是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法;

4.交易凈利潤(rùn)法,是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法;

5.利潤(rùn)分割法,是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法;

新企業(yè)所得稅法還規(guī)定,企業(yè)可以就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法,向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后,達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。也就是說(shuō)納稅人與稅務(wù)部門(mén)就轉(zhuǎn)讓定價(jià)的計(jì)算方法等問(wèn)題事先達(dá)成一種具有約束力的協(xié)議,變事后調(diào)整為預(yù)先約定,變“治病”為“防病”,減少轉(zhuǎn)讓定價(jià)處理中的不確定性,提高效率。

(二)針對(duì)負(fù)債籌資避稅的反避稅條款

新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則中,對(duì)債權(quán)性投資的定義和范圍、利息支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等作出了規(guī)定。

按照新所得稅法的規(guī)定:非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予稅前扣除;同時(shí)規(guī)定:企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(金融類(lèi)企業(yè)比例為五比一,其他類(lèi)企業(yè)比例為二比一)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(三)針對(duì)避稅港和受控外國(guó)公司避稅的反避稅條款

新所得稅法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定:由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于12.5%的國(guó)家(地區(qū))的企業(yè),并且不是由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的,上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分,應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。換而言之,在避稅港設(shè)立的子公司,如果利潤(rùn)不分配或少分配,一定要有足夠的證據(jù)證明此舉是出于合理的商業(yè)目的而非避稅。

(四)一般性反避稅條款

一般性反避稅條款是指除以上3項(xiàng)有針對(duì)性的特別反避稅條款以外的兜底性反避稅條款。

滿足以下3個(gè)條件的,稅務(wù)部門(mén)可將其判定為“避稅”,并實(shí)施納稅調(diào)整:

1.存在一個(gè)安排,即人為規(guī)劃的一個(gè)或一系列行動(dòng)或交易;

2.這個(gè)安排“不具有合理商業(yè)目的”;

3.企業(yè)從該安排中獲取了稅收利益,即“減少其應(yīng)納稅收入或者所得額”。

三、企業(yè)避稅應(yīng)注意的問(wèn)題

企業(yè)避稅時(shí),除了會(huì)產(chǎn)生直接的籌劃成本,如外聘稅務(wù)師或會(huì)計(jì)師、律師進(jìn)行籌劃發(fā)生的成本費(fèi)用支出,企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)自身進(jìn)行稅收籌劃產(chǎn)生的人力、財(cái)力成本外,還會(huì)產(chǎn)生多種非稅成本,如機(jī)會(huì)成本、財(cái)務(wù)報(bào)告成本、違規(guī)成本等。因此,考慮多種成本、統(tǒng)籌兼顧,是進(jìn)行企業(yè)所得稅避稅的重要思路。

(一)把握好避稅與偷稅的界限,避免違規(guī)成本。必須以遵守稅收法律、法規(guī)和政策為前提,否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。

篇6

Abstract: At present the tax revenue preparation China was starting and the rapid development, the enterprise tax revenue preparation has received the enterprise and the government takes seriously. Along with new enterprise obtained tax law's releasing, the enterprise tax revenue preparation's strategy also needs along with it adjustment.

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅稅收籌劃策略

Key words: New enterprise income tax Tax revenue preparation Strategy

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種財(cái)務(wù)籌劃行為。

稅收籌劃具有一下特性:(1)合法性，稅收籌劃是在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅最優(yōu)方案選擇，它符合國(guó)家政策法規(guī)，符合國(guó)家立法意圖。（2）事前籌劃性，稅收籌劃發(fā)生在納稅義務(wù)發(fā)生前，它是指納稅人在投資、經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)決策過(guò)程中進(jìn)行的抉擇，通過(guò)有計(jì)劃的設(shè)計(jì)、規(guī)劃來(lái)使得企業(yè)稅負(fù)最輕，以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。（3）風(fēng)險(xiǎn)性，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性是指納稅人在開(kāi)展稅收籌劃時(shí)，由于各種不確定因素的存在，使稅收籌劃結(jié)果偏離預(yù)期目標(biāo)的可能性以及由此造成的損失，具體的又包括違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，片面性風(fēng)險(xiǎn)，成本偏高風(fēng)險(xiǎn)等。（4）目的性，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為了獲得稅收利益，使得企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化或企業(yè)價(jià)值最大化。

二、新企業(yè)所得稅的變化

（1）內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，確立以法人為主體的納稅主體制度

《新企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人為“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織”， 不再區(qū)分內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，而采用“登記注冊(cè)地標(biāo)注”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”，并將納稅人進(jìn)一步劃分為居民納稅務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，他們分別負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)和有限納稅義務(wù)?！缎缕蠖悺穼?shí)行法人所得稅的模式，取消了原內(nèi)資企業(yè)所得稅法中以獨(dú)立核算為納稅人界定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。

（2）基本稅率的改變

《新企稅》將企業(yè)所得稅基本稅率定為25%，符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20%，國(guó)家需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所的, 或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的, 應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納的企業(yè)所得稅, 適用于20%的預(yù)提稅率。新企稅比原來(lái)有更多的稅收優(yōu)惠政策，整體稅負(fù)有明顯下降趨勢(shì)。

（3）統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于原來(lái)內(nèi)外資不同的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)予以統(tǒng)一，《新企稅》在工資薪金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用支出的扣除上都較原來(lái)有所改變，只要是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的或者合理的支出, 包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出, 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（4）稅收優(yōu)惠范圍和方式的轉(zhuǎn)變

新《企業(yè)所得稅法》優(yōu)惠的重點(diǎn)發(fā)生了變化, 將稅收優(yōu)惠由原來(lái)的區(qū)域優(yōu)惠為主定為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”， 明確規(guī)定對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給與稅收優(yōu)惠。優(yōu)惠方式上, 除了對(duì)特定產(chǎn)業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠外, 無(wú)論哪個(gè)行業(yè), 只要是開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用, 安置 殘疾人員及國(guó)際鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等都可以享受到加計(jì)扣 除、抵扣應(yīng)納稅所得額、減計(jì)收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。

（5）加速折舊優(yōu)惠擴(kuò)大到所有企業(yè)

原加速折舊法只適用于外資企業(yè)，《新稅法》則將這一優(yōu)惠擴(kuò)大到所有企業(yè)，并且明確了加速折舊的適用情況和可以采取的具體折舊方法。

三、新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響

（1）把握國(guó)家政策導(dǎo)向，充分利用新的稅收優(yōu)惠政策

《新企稅》增加了對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目和設(shè)備以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得等項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠，小型微利企業(yè)減按20%征收所得稅，國(guó)家對(duì)需要重點(diǎn)扶持的高新企業(yè)減按15%的稅率征稅。企業(yè)可以根據(jù)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模和盈利水平的預(yù)測(cè)情況進(jìn)行權(quán)衡，將有限的盈利水平控制在限額以下，以期適用較低的稅率。對(duì)于小型微利企業(yè)應(yīng)注意把握新企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，掌握企業(yè)所得稅率臨界點(diǎn)的應(yīng)用。

（2）充分利用稅前扣除除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)的有利變化

《新企稅》中規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況，重新制定新的工資分配方案，合理加大職工工資支出，相應(yīng)的職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除限額也都會(huì)加大。特別是職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)當(dāng)年工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，實(shí)際上是可以全額在稅前抵扣的。

（3）合理選擇折舊方法

固定資產(chǎn)計(jì)提折舊會(huì)減少利潤(rùn), 從而使應(yīng)納稅所得額減少, 進(jìn)一步減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅。折舊的這種能夠減少稅負(fù)的作用即“稅收擋板”。無(wú)論固定資產(chǎn)折舊方法如何,整體會(huì)計(jì)期間內(nèi)的折舊抵稅金額的總和是相同的, 假設(shè)稅率不變, 但是在期間內(nèi)前后不同時(shí)段內(nèi)的折舊抵稅金額不一樣, 并由此而影響到所得稅應(yīng)納稅額。企業(yè)在納稅籌劃時(shí)應(yīng)選擇折舊抵稅金額現(xiàn)值最大的折舊方法,也就是說(shuō)應(yīng)盡可能利用國(guó)家給予的優(yōu)惠政策, 采取加速折舊的方式。

總之，稅收籌劃是一門(mén)專(zhuān)業(yè)性和操作性都很強(qiáng)的技術(shù)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)政策的變化適時(shí)做出策略調(diào)整，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值做大化而努力。

參考文獻(xiàn)：

[1] 汪斌.淺談新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃. 財(cái)會(huì)之窗.2009.2

篇7

論文關(guān)鍵詞：從賬戶(hù)處理探討建筑業(yè)“甲供材料”若干稅收業(yè)務(wù)問(wèn)題

 

所謂“甲供材料”就是建設(shè)方和施工方之間材料供應(yīng)、管理和核算的一種方法，即建設(shè)單位在進(jìn)行施工招投標(biāo)與施工單位簽訂施工合同時(shí)，建設(shè)單位為甲方，合同中規(guī)定該工程項(xiàng)目中所使用的主要材料由甲方（建設(shè)方）統(tǒng)一購(gòu)入，材料價(jià)款的結(jié)算按照實(shí)際的價(jià)格結(jié)算，數(shù)量按照甲方（建設(shè)方）調(diào)撥給乙方（施工單位）數(shù)量結(jié)算。

建筑業(yè)“甲供材料”（包工不包料的工程）由于材料入賬單位與稅法規(guī)定的納稅人的不一致，一直以來(lái)是稅收管理的難點(diǎn)。在實(shí)務(wù)中尚有幾個(gè)疑難業(yè)務(wù)問(wèn)題需要甄別清楚。

有一個(gè)工程建設(shè)方與施工方約定：建筑勞務(wù)100萬(wàn)元經(jīng)濟(jì)論文，建設(shè)方自行采購(gòu)材料97萬(wàn)元。雙方的會(huì)計(jì)處理如下：

建設(shè)方 借：在建工程—建筑勞務(wù) 100

在建工程—材料 97

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）197

施工方 借： 銀行存款 100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加5.91（（100+97）×3%=5.91）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5.91

根據(jù)以上常見(jiàn)的建筑業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理我們來(lái)分析幾個(gè)稅收業(yè)務(wù)問(wèn)題。

一、營(yíng)業(yè)稅討論。

1、計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款站。”

一般來(lái)講包工不包料的工程，施工單位只就勞務(wù)費(fèi)金額開(kāi)票。但施工單位在納稅申報(bào)時(shí)，要按料工費(fèi)全額納稅。而甲供材料的會(huì)計(jì)處理只反映在建設(shè)單位，而作為納稅人的施工企業(yè)賬上沒(méi)有甲供材料的金額反映。這個(gè)是稅務(wù)管理上的一個(gè)難點(diǎn)，一般稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求在開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票或納稅時(shí)，必須由對(duì)方（建設(shè)單位）出具證明有無(wú)甲供材料行為以及相應(yīng)的金額。目的是為防止施工單位僅就人工費(fèi)和部分材料繳納營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)國(guó)家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無(wú)論材料由誰(shuí)提供，工程總造價(jià)包括全部的材料價(jià)款，且在工程總造價(jià)的核算中，所有的材料都要提稅后計(jì)入工程總造價(jià)經(jīng)濟(jì)論文，即工程造價(jià)是含稅價(jià)。但是在實(shí)際工作中，由于建筑項(xiàng)目實(shí)行的是項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，雙方在簽訂合同過(guò)程中往往沒(méi)有考慮甲供材料部分金額對(duì)應(yīng)的稅金，也就是說(shuō)合同總造價(jià)沒(méi)有包括甲供材料部分金額對(duì)應(yīng)的稅金。稅務(wù)機(jī)關(guān)要向施工公司征收甲供材料部分的營(yíng)業(yè)稅時(shí)，施工企業(yè)往往另再向建設(shè)單位收取。作為間接稅的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)具有可轉(zhuǎn)嫁性決定了最終的營(yíng)業(yè)稅稅收是由建設(shè)單位承擔(dān)的。

基于此在實(shí)務(wù)中計(jì)征甲供材料營(yíng)業(yè)稅時(shí)需要把甲供材料部分金額換算為含稅價(jià)格。換算公式：甲供材料部分金額計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝甲供材料部分金額÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）。如：一個(gè)工程建筑勞務(wù)費(fèi)100萬(wàn)元，甲供材料部分金額97萬(wàn)元（簽訂合同時(shí)雙方?jīng)]有把甲供材料部分金額對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅算入合同總造價(jià)）。在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=【100+97÷（1-3%）】×3%=6萬(wàn)元，而不是（100+97）×3%=5.91萬(wàn)元，相應(yīng)地，建筑勞務(wù)發(fā)票應(yīng)該按照100+3=103萬(wàn)元開(kāi)具，這樣就把整個(gè)工程的全貌都反映了，也解決了雙方的財(cái)務(wù)處理。

建設(shè)方 借：在建工程—建筑勞務(wù) 103

在建工程—材料97

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）200

施工方 借： 銀行存款 103

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入103

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加6（（103+97）×3%=6）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅6

如果不是這樣處理，建筑勞務(wù)發(fā)票仍按100萬(wàn)元開(kāi)具，對(duì)甲方單位來(lái)說(shuō)，它的工程總造價(jià)總支出是200萬(wàn)元經(jīng)濟(jì)論文，但是入賬的原始憑證只有197萬(wàn)元，不符合賬戶(hù)處理“賬實(shí)相符”的客觀性原則。

當(dāng)然如果雙方在簽訂合同過(guò)程中已經(jīng)考慮了甲供材料部分金額對(duì)應(yīng)的稅金，也就是說(shuō)合同總造價(jià)包括甲供材料對(duì)應(yīng)的稅金，也就不需要再換算。

2、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題。

營(yíng)業(yè)稅條例及細(xì)則沒(méi)有直接提及甲供材料建筑方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間站。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第十二條“營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。”

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定“條例所稱(chēng)收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例所稱(chēng)取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。”

根據(jù)新的營(yíng)業(yè)稅條例及實(shí)施細(xì)則，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間歸納如下：

納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天；如果合同規(guī)定了付款日期的經(jīng)濟(jì)論文，則不論屆時(shí)是否收到款項(xiàng)，均以該日期確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。這里需要區(qū)分，工程完工前實(shí)際收到的款項(xiàng)應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)當(dāng)天確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，工程完工后按照取得竣工結(jié)算單的當(dāng)天確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按照結(jié)算總價(jià)減除實(shí)際已收到款項(xiàng)確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

通過(guò)以上的分析，甲供材料部分的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可以理解為：甲方供料（除裝飾勞務(wù)外）一定程度上等同于甲方付款，也應(yīng)當(dāng)按照甲方供料的日期確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即如果合同約定供料日期的，按照合同約定日期確定；合同未明確供料日期或在未簽訂合同的情形下，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為實(shí)際收到的供料日期。

如果建設(shè)單位的工程材料采購(gòu)?fù)ㄟ^(guò)“工程物資”核算，則建設(shè)方購(gòu)入材料“借：工程物資、貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）”時(shí)，建筑業(yè)甲供材料營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間尚未可以確認(rèn)；到工程領(lǐng)用物資“借：在建工程、貸：工程物資”時(shí)，可以確認(rèn)建筑業(yè)甲供材料營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

二、一些地方小稅種討論。

1、城建稅等隨同營(yíng)業(yè)稅附征的地方稅費(fèi)。

繳納了營(yíng)業(yè)稅的施工單位應(yīng)該是城建稅與教育費(fèi)附加的繳納人。由于一般的稅收理論把隨同“增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅”征收的城建稅與教育費(fèi)附加也視同流轉(zhuǎn)稅經(jīng)濟(jì)論文，因而，如果實(shí)務(wù)中能夠確認(rèn)甲供材料部分金額是不含稅的，也有必要考慮城建稅與教育費(fèi)附加的稅負(fù)問(wèn)題，相應(yīng)的上文關(guān)于“甲供材料部分金額計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝甲供材料部分金額÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）”的公式要進(jìn)行修正。納稅人甲供材料部分金額計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝甲供材料部分金額÷[1-營(yíng)業(yè)稅稅率×(1+城建稅稅率+教育費(fèi)附加費(fèi)率) ]。

有的地方還開(kāi)征其他的附加，也要一并考慮。如浙江省還有地方教育附加(征收率2%)和水利建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)資金(征收率1‰)，上述公式還要進(jìn)一步修正。納稅人甲供材料部分金額計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝甲供材料部分金額÷[1-（營(yíng)業(yè)稅稅率×(1+城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率+地方教育附加費(fèi)征收率)+水利資金征收率）]站。

前文所述工程假如位于浙江某縣城。則對(duì)施工方來(lái)說(shuō)，納稅人甲供材料部分金額計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝=97÷[1-(3%×(1+5%+2%+3%)+1‰)=97÷(1-3.4%)=100.4141。在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=[100+100.4141]×3%=6.012萬(wàn)元，城建稅0.3，教育費(fèi)附加0.18，地方教育附加費(fèi)0.12，水利資金0.2。施工方應(yīng)開(kāi)具勞務(wù)發(fā)票金額100+（100.4141-97）=103.4141。雙方的會(huì)計(jì)處理如下：

建設(shè)方 借：在建工程—建筑勞務(wù) 103.4141

在建工程—材料 97

貸：銀行存款200.4141

施工方 借： 銀行存款 103.4141

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入103.4141

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加6.812

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅6.012

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅0.3

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.18

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加費(fèi) 0.12

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交水利資金0.2

2、印花稅

根據(jù)《印花稅暫行條例》及其施行細(xì)則相關(guān)規(guī)定，甲供材料部分金額的印花稅征收問(wèn)題很容易判斷征收與否，只要在建筑合同中有甲供材料部分金額的涉及就可以按照規(guī)定征收。印花稅暫行條例》印花稅稅目稅率表：“建筑安裝工程承包合同按承包金額萬(wàn)分之三貼花。”如果建筑安裝工程承包合同沒(méi)有涉及甲供材料金額，則對(duì)施工方甲供材料金額不涉及印花稅經(jīng)濟(jì)論文，對(duì)施工方與建設(shè)方只征收承包金額的建筑安裝工程承包合同印花稅。甲供材料金額部分只有建設(shè)方涉及的采購(gòu)環(huán)節(jié)的購(gòu)銷(xiāo)合同印花稅問(wèn)題。兩者的適用稅目與納稅人均是不同的，要注意區(qū)別。

三、企業(yè)所得稅討論。

1、企業(yè)所得稅的征收與否。

在企業(yè)所得稅法里沒(méi)有甲供材料征收的專(zhuān)門(mén)規(guī)定，筆者認(rèn)為甲供材料部分金額不應(yīng)征收企業(yè)所得稅。理由為：其一，《企業(yè)所得稅法》第六條“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額”。對(duì)施工單位來(lái)說(shuō)沒(méi)有甲供材料部分“貨幣形式和非貨幣形式”的收入，也就沒(méi)有構(gòu)成施工單位的應(yīng)納稅所得額。其二，企業(yè)所得稅法以及有關(guān)文件沒(méi)有甲供材料部分金額并計(jì)應(yīng)納稅所得額的特殊規(guī)定。其三，我們可以作一個(gè)假設(shè)，假設(shè)甲供材料對(duì)應(yīng)的工程是包工包料，也就是說(shuō)對(duì)應(yīng)的甲供材料部分都是由施工單位購(gòu)入的，那么這部分金額一方面作為施工單位的工程成本，另一方面作為施工單位的工程收入，兩者的金額相同，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)得數(shù)為零?；谝陨先矫娴姆治鑫覀兛梢缘贸觯杭坠┎牧喜糠纸痤~不征收企業(yè)所得稅站。這是建筑業(yè)甲供材料部分金額營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅征收上的不同。

2、營(yíng)業(yè)稅及附加的稅前扣除。

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出經(jīng)濟(jì)論文，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在結(jié)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。由于施工單位上交甲供材料部分對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅金及附加沒(méi)有相應(yīng)的很明確收入，所以甲供材料部分對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅金及附加在企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題有必要進(jìn)行分析。甲供材料部分對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅金及附加是否是“與取得收入有關(guān)的、合理的支出”？一些人是就根據(jù)這一條來(lái)否認(rèn)甲供材料部分營(yíng)業(yè)稅金及附加在企業(yè)所得稅前的扣除。其實(shí)，根據(jù)筆者上文營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)方面關(guān)于甲供材料含稅與否的討論，我們不難發(fā)現(xiàn)，甲供材料部分對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅金及附加與施工單位取得收入的關(guān)系很是相關(guān)。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條明確“企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許扣除的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加”。在實(shí)務(wù)中準(zhǔn)予扣除稅金的方式有兩種：一是在發(fā)生當(dāng)期扣除；二是在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢?。甲供材料部分的營(yíng)業(yè)稅及附加是施工企業(yè)實(shí)際繳納的各項(xiàng)稅金及其附加，不難判斷屬于在發(fā)生當(dāng)期扣除。

所以甲供材料部分的營(yíng)業(yè)稅稅金及附加符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例關(guān)于準(zhǔn)予扣除的相關(guān)規(guī)定，允許在計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除。

篇8

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)企業(yè)；資金往來(lái)；利息支出

筆者所在華東區(qū)域A公司（企業(yè)所得稅率25%），在2014年初因稅務(wù)查賬發(fā)現(xiàn)2012年8月有一筆5000萬(wàn)元的貸款直接劃給了廣州的甲公司（企業(yè)所得稅率15%），5000萬(wàn)元貸款的利息支出為298萬(wàn)元，稅局認(rèn)為這是關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)，要求調(diào)增應(yīng)納稅所得額和補(bǔ)交營(yíng)業(yè)稅。詢(xún)問(wèn)過(guò)很多企業(yè)，尤其是房產(chǎn)企業(yè)，此問(wèn)題尤其突出，有的是按稅局意見(jiàn)補(bǔ)交了相關(guān)稅收，有些則按照相關(guān)法律法規(guī)與稅局達(dá)成共識(shí)，不需補(bǔ)交。是否所有的關(guān)聯(lián)單位間的資金往來(lái)都需要如稅局的意見(jiàn)一樣需調(diào)整應(yīng)納稅所得額和繳納營(yíng)業(yè)稅？筆者在本文中進(jìn)行了淺析。

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)資金往來(lái)所引起的利息支出所得稅稅前扣除問(wèn)題

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條解釋了企業(yè)所得稅法第四十一條所稱(chēng)關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系。2）直接或者間接地同為第三者控制。3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。A公司與甲公司不是股東關(guān)系，但同受一方控制，雙方的大股東為同一公司，因此按照關(guān)聯(lián)方的定義，雙方的資金往來(lái)可認(rèn)為是關(guān)聯(lián)方的交易?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)所遵循的原則。2008年9月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒發(fā)了《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）（〔2008〕121號(hào)）規(guī)定：

（1）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：1）金融企業(yè)，為51。2）其他企業(yè)，為21。

（2）企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 

根據(jù)《通知》精神，筆者認(rèn)為關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金往來(lái)的利息支出能否稅前扣除的關(guān)鍵在于企業(yè)能否按照規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則。其中相關(guān)資料包括貸款合同、公司間資金劃撥憑證、采購(gòu)合同、技術(shù)服務(wù)合同等能證明關(guān)聯(lián)單位間的資金往來(lái)或效果是符合獨(dú)立交易原則的；同時(shí)，關(guān)于實(shí)際稅負(fù)問(wèn)題，如果接收資金的境內(nèi)企業(yè)實(shí)際企業(yè)所得稅率是低于付出企業(yè)所得稅率的，由于沒(méi)有造成國(guó)家稅收流失，因此也不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額，準(zhǔn)以支付企業(yè)稅前扣除。

實(shí)際上，實(shí)施條例第119條對(duì)關(guān)聯(lián)方利息支出的稅前扣除規(guī)定本身就屬于特別納稅調(diào)整，企業(yè)所得稅法第41條規(guī)定企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收或者所得額，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。換言之，《通知》中對(duì)所得稅法規(guī)定，并不是一刀切，而允許關(guān)聯(lián)方之間符合獨(dú)立交易原則的利息支出準(zhǔn)于全額扣除。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團(tuán)公司所屬企業(yè)借款利息稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2002〕837號(hào)）明確規(guī)定：集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定的程序申請(qǐng)使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算。集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用的銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。因此，對(duì)集團(tuán)公司所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得使用的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不受《企業(yè)所得稅稅前扣除的辦法》第三十六條“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50％的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除”的限制，凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。雖然〔2002〕837號(hào)文是在新企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例之前頻放的，筆者認(rèn)為相關(guān)的文件精神應(yīng)該還是可以借鑒的、具有一定的指導(dǎo)性。

關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金往來(lái)，無(wú)償占用，利息是否準(zhǔn)予稅前扣除，是否不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額，是需要我們做具體分析 的。如果是1）關(guān)聯(lián)單位間的資金往來(lái)或效果是符合獨(dú)立交易原則的。2）劃撥資金的企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率小于或等于接收資金的境內(nèi)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率，只要符合上述之一的資金往來(lái)所產(chǎn)生的利息支出是允許稅前扣除的，除這兩項(xiàng)外，其他的關(guān)聯(lián)單位間的資金往來(lái)是必須執(zhí)行《通知》規(guī)定的。筆者前面所述的A公司碰到問(wèn)題，也是通過(guò)提供相關(guān)的采購(gòu)合同、技術(shù)委托開(kāi)發(fā)合同等文件證明是符合獨(dú)立交易原則的，并且通過(guò)多次的溝通，最終得到了當(dāng)?shù)囟惥值恼徑?，取得了較好的成果。這也給我們提供了一個(gè)警示，千萬(wàn)不要忽視了關(guān)聯(lián)單位間資金往來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、關(guān)聯(lián)企業(yè)資金往來(lái)所引起的利息營(yíng)業(yè)稅繳納問(wèn)題

關(guān)于對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的無(wú)償資金往來(lái)能否按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率核定征收營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。應(yīng)該是一直都有爭(zhēng)議，特別是近兩年很多集團(tuán)公司實(shí)行資金統(tǒng)一管理，或許集團(tuán)公司考慮到貸款的難易度問(wèn)題實(shí)行統(tǒng)借統(tǒng)貸，還有是受工程項(xiàng)目所在地的影響，銀行為了監(jiān)控資金的使用效果，不被挪用，希望由工程所在地的法人單位承擔(dān)借款，由集團(tuán)總部擔(dān)保，此時(shí)企業(yè)就必須在工程所在地設(shè)立子公司，承擔(dān)辦理貸款的業(yè)務(wù)。近兩年關(guān)注度更高了，全國(guó)陸陸續(xù)續(xù)有很多地稅機(jī)關(guān)開(kāi)始對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的無(wú)償資金往來(lái)按照《征管法》的規(guī)定核定利息征收營(yíng)業(yè)稅。

有些稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至對(duì)于總、分公司間的資金往來(lái)也核定征收營(yíng)業(yè)稅。原因在于按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，只有企業(yè)內(nèi)部不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)才不是營(yíng)業(yè)稅納稅人。而分公司辦理了稅務(wù)登記，屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人，總、分公司在營(yíng)業(yè)稅上就是關(guān)聯(lián)企業(yè)，無(wú)償資金往來(lái)也核定征稅。目前，這種核定征稅的行為，有些是通過(guò)納稅評(píng)估的方式處理的，有些是通過(guò)稅務(wù)稽查的方式進(jìn)行處理。對(duì)于這種行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)能否進(jìn)行核定征稅呢，的確是一個(gè)大家都很有爭(zhēng)議的問(wèn)題， 筆者認(rèn)為是不妥的。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條：除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。目前，很多稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間無(wú)息借款核定征收營(yíng)業(yè)稅，不是依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，而是直接依據(jù)《征管法》對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的處理方法的第三十六條進(jìn)行處理的。個(gè)人認(rèn)為，這種處理方式在法理上是站不住角的。從營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定中，只有發(fā)生了應(yīng)稅行為并收取了相關(guān)利益的單位才是納稅義務(wù)人。因此，關(guān)聯(lián)單位間的無(wú)償資金往來(lái)是不應(yīng)該按金融保險(xiǎn)業(yè)繳納應(yīng)計(jì)未計(jì)利息的營(yíng)業(yè)稅。

稅局依據(jù)的《征管法》第三十六條：企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。眾所周知《征管法》是程序法，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》是實(shí)體法。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于納稅的交易行為進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，確認(rèn)某種行為是否屬于應(yīng)稅行為，是否可以征稅，這個(gè)問(wèn)題不是程序法解決的，而是實(shí)體法來(lái)解決的。既然實(shí)體法已明確營(yíng)業(yè)稅只對(duì)納稅人有償提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為征稅，那么關(guān)聯(lián)企業(yè)間的無(wú)息借款行為，如果確實(shí)是無(wú)償?shù)?，沒(méi)有其他經(jīng)濟(jì)利益，在實(shí)體法上，他就不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為。既然都不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為，在實(shí)體法層面就沒(méi)有產(chǎn)生任何納稅義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能脫離實(shí)體法，直接引用程序法的規(guī)定來(lái)確定納稅義務(wù)，繼而來(lái)征稅。

所以如果關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金往來(lái)確實(shí)是無(wú)償?shù)?、沒(méi)有任何的經(jīng)濟(jì)利益的資金劃撥，應(yīng)該是不需要交納營(yíng)稅的。筆者前述A公司的問(wèn)題，因其確實(shí)是發(fā)生的貸款行為，而且沒(méi)有發(fā)生利息收入，通過(guò)溝通也圓滿解決了問(wèn)題，但并不是每次都有那么幸運(yùn)，因?yàn)楫吘勾嬖诘胤蕉愂毡Ｗo(hù)的問(wèn)題，相信這個(gè)問(wèn)題將隨著營(yíng)改增的實(shí)施范圍擴(kuò)大，會(huì)對(duì)此問(wèn)題有所緩解、會(huì)消除重復(fù)征稅的問(wèn)題。

三、小結(jié)

關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金往來(lái)無(wú)論是利息所得稅稅前扣除問(wèn)題還是營(yíng)業(yè)稅繳納問(wèn)題，關(guān)鍵是企業(yè)能否向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資金往來(lái)的業(yè)務(wù)資料，并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，以證明關(guān)聯(lián)方交易符合獨(dú)立交易原則。我們?nèi)粘５馁~務(wù)處理工作也必須規(guī)范，不能為了合并報(bào)表的需要，統(tǒng)統(tǒng)掛在“其他應(yīng)收款或其他應(yīng)付款”科目下，引起不必要的誤會(huì)。企業(yè)應(yīng)重視關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金調(diào)撥問(wèn)題，適度做稅務(wù)籌劃，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到即使稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)相應(yīng)利息征收營(yíng)業(yè)稅或?qū)ζ髽I(yè)所得稅進(jìn)行特別事項(xiàng)調(diào)整，都不會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)：

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法實(shí)施條例》.

［2］ 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)

準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2008〕121號(hào).

［3］ 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于中國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團(tuán)公司所屬企業(yè)借款

利息稅前扣除的通知》（國(guó)稅函〔2002〕837號(hào)）.

［4］ 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行

條例實(shí)施細(xì)則》.

篇9

[關(guān)鍵詞] 兩法修改兩稅合一

建立內(nèi)外統(tǒng)一的所得稅制，以適用于管理內(nèi)外資企業(yè)所得稅的征收管理，是我國(guó)稅制改革的必然趨勢(shì)，也是我國(guó)加入世界貿(mào)易組織（WTO）行為規(guī)則、遵循國(guó)際慣例的內(nèi)在要求。

兩法即指《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》、《中華人民共國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》是用于規(guī)范國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)，以及有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得和其他所得的其他組織，對(duì)其取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得（包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得)進(jìn)行企業(yè)所得稅征收管理；《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》是用于規(guī)范中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)，對(duì)其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得征稅，外國(guó)企業(yè)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得征稅。兩稅合一就是要將按企業(yè)資本金來(lái)源不同的內(nèi)外資企業(yè)所適用的兩套所得稅法統(tǒng)一為新的企業(yè)所得稅法。

一、兩套稅法的差異及存在的問(wèn)題

現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)兩套所得稅法之所以要統(tǒng)一，是因?yàn)閮烧哂兄卮蟛町?，主要體現(xiàn)在稅率不一致、稅收優(yōu)惠多少有別、稅前扣除項(xiàng)目列支標(biāo)準(zhǔn)不同三個(gè)方面，以下就其主要差異列表說(shuō)明。

從表中不難看出:經(jīng)過(guò)幾年來(lái)兩種稅法的運(yùn)行，雖然逐步與國(guó)際接軌，但仍然存在較大的問(wèn)題，特別是我國(guó)現(xiàn)已加入WTO，內(nèi)外資兩套企業(yè)所得稅制不再適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和全球經(jīng)濟(jì)一體化的需要。目前主要存在以下問(wèn)題：

1.企業(yè)所得稅稅率不統(tǒng)一，內(nèi)外資稅負(fù)不平。稅率能直接反映二者待遇的差異。按照我國(guó)現(xiàn)行兩種企業(yè)所得稅的不同稅率， 雖然名義稅率都是33%，綜合評(píng)估比例稅率和優(yōu)惠稅率的實(shí)際稅負(fù)的結(jié)果是：實(shí)際執(zhí)行中內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)約25%，外資企業(yè)約13%，兩類(lèi)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)相差約12個(gè)百分點(diǎn)。

2.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策多而亂。目前，內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策過(guò)多過(guò)亂：內(nèi)資企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠享有者有民族地區(qū)、高新技術(shù)企業(yè)、民政福利企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)等企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠享有者有設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)及設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資等企業(yè)。以上內(nèi)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，不僅內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不一致，而且內(nèi)資企業(yè)之間、外資企業(yè)之間稅收優(yōu)惠政策也不一致。

由于稅收優(yōu)惠政策的差異，致使優(yōu)惠政策過(guò)分向地區(qū)傾斜，不能有效體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，造成內(nèi)地企業(yè)與沿海企業(yè)之間的稅負(fù)不平，加劇沿海與內(nèi)地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。

3.現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目不統(tǒng)一，主要表現(xiàn)在:

（1)計(jì)稅工資不統(tǒng)一。企業(yè)所得稅條例規(guī)定，納稅人支付的工資，按照計(jì)稅工資扣除。計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，按照財(cái)政部規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，報(bào)財(cái)政部備案。具體規(guī)定了三種計(jì)稅工資辦法:一是“工效掛鉤”辦法;二是提成工資辦法;三是對(duì)未實(shí)行上述兩種辦法的企業(yè)采取計(jì)稅工資辦法。而外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法的計(jì)稅工資是按企業(yè)實(shí)際發(fā)生額在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)列支。

（2)固定資產(chǎn)折舊扣除額不一致。內(nèi)資企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊上，大多數(shù)企業(yè)實(shí)行分行業(yè)、分年限單項(xiàng)和綜合折舊率法計(jì)提折舊，對(duì)少數(shù)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備等，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，方能采取加速折舊率方法計(jì)提折舊，其他設(shè)備加速扣除額超過(guò)法定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分必須作納稅增加調(diào)整征稅。而外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊扣除無(wú)此限制，且絕大多數(shù)企業(yè)實(shí)行加速折舊率法計(jì)提折舊稅前列支。

（3)其他稅前扣除費(fèi)用項(xiàng)目列支標(biāo)準(zhǔn)不完全相同。內(nèi)資企業(yè)服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是按照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的比例稅前扣除，而外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)扣除比例高于內(nèi)資企業(yè)。其他費(fèi)用如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等，內(nèi)資企業(yè)都受到一定的比例限制，而外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)就可全額據(jù)實(shí)扣除。

由于準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目列支標(biāo)準(zhǔn)差異的存在，兩類(lèi)企業(yè)計(jì)算所得稅準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目基數(shù)不同，外資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)稅基遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于內(nèi)資企業(yè)，由此計(jì)算得出的稅負(fù)差距過(guò)大，違反了市場(chǎng)機(jī)制要求公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)的基本原則，稅負(fù)不平等也導(dǎo)致一些國(guó)內(nèi)企業(yè)通過(guò)假合資等手段避稅。

二、兩套稅法改為統(tǒng)一稅法的必要性

為了統(tǒng)一稅法，規(guī)范稅制，適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和加入WTO規(guī)則的要求，應(yīng)將目前內(nèi)資企業(yè)的相對(duì)高稅負(fù)與外資企業(yè)的相對(duì)低稅負(fù)拉平到同一水平上，內(nèi)外資企業(yè)同等享有國(guó)民待遇。

1.現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)主要依賴(lài)內(nèi)生動(dòng)力增長(zhǎng)，外資彌補(bǔ)資金、技術(shù)短缺的作用已不明顯，外資與內(nèi)資呈現(xiàn)此消彼長(zhǎng)的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，而且能夠影響大型跨國(guó)公司競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素是企業(yè)戰(zhàn)略、電子商務(wù)、人力資本及公司治理結(jié)構(gòu)，稅收政策已不再是重要影響因素。未來(lái)10年我國(guó)重點(diǎn)發(fā)展的行業(yè)是銀行、保險(xiǎn)、物流、交通等，這些重點(diǎn)行業(yè)的發(fā)展也需要新的稅制加以引導(dǎo)。

2.現(xiàn)行兩套稅法在稅率設(shè)計(jì)、稅收優(yōu)惠政策、稅前扣除項(xiàng)目列支標(biāo)準(zhǔn)的差異導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)差異，根據(jù)TWO規(guī)則，現(xiàn)行稅法違反了國(guó)民待遇原則，不符合世貿(mào)組織規(guī)則和國(guó)際通行做法；違反了公平競(jìng)爭(zhēng)原則對(duì)不同的市場(chǎng)主體一視同仁、稅收政策統(tǒng)一、實(shí)行中性稅收政策的要求。WTO規(guī)則體系要求堅(jiān)持非歧視待遇和法制的統(tǒng)一兩個(gè)基本原則，我國(guó)作為實(shí)質(zhì)國(guó)家也具備稅法統(tǒng)一的邏輯基礎(chǔ)和價(jià)值基礎(chǔ)。

三、稅制改革的構(gòu)想

針對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅制存在的問(wèn)題，筆者提出以下構(gòu)想。

1.提高企業(yè)所得稅制立法級(jí)次。將企業(yè)所得稅制的立法級(jí)次定位于基本法的級(jí)次高度，即企業(yè)所得稅法和相關(guān)實(shí)施細(xì)則均用法律的形式固定下來(lái)，在計(jì)稅方法和標(biāo)準(zhǔn)上做出具體而明確的規(guī)定，從而提高企業(yè)所得稅法的剛性和法律效力。

2.統(tǒng)一企業(yè)所得稅納稅人。與國(guó)際慣例趨同，按非居民設(shè)置企業(yè)所得稅納稅人，即凡是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織，包括內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，都是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，依法繳納企業(yè)所得稅，防止對(duì)個(gè)人投資辦企業(yè)既征企業(yè)所得稅又征個(gè)人所得稅這類(lèi)重復(fù)征稅的問(wèn)題發(fā)生。

3.規(guī)范稅前扣除項(xiàng)目列支標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)，使企業(yè)所得稅有關(guān)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)符合國(guó)際慣例，統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目:

（1)統(tǒng)一計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)。

（2)固定資產(chǎn)折舊可實(shí)行加速折舊的辦法。

（3)統(tǒng)一稅前其他扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)應(yīng)納所得額的計(jì)算和成本、費(fèi)用、損失等各項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)稅依據(jù)。

（4）按照WTO行為規(guī)則，合理制定企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)所得稅減免稅管理制度化、規(guī)范化。

四、企業(yè)所得稅制改革的建議

要實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅制的順利改革，體現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)平等稅負(fù)、體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，應(yīng)盡快制定既符合WTO規(guī)則又適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的所得稅法。筆者有4項(xiàng)粗淺的建議。

1.借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)企業(yè)和國(guó)家的承受能力，并參考周邊國(guó)家的稅率，適當(dāng)調(diào)整原有稅率，建議適用25%～28%所得稅率，拓寬稅基。

2.稅收優(yōu)惠政策由過(guò)去的區(qū)域優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，使稅收政策更多地體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策。兩稅合一在具體操作應(yīng)該有一個(gè)過(guò)渡性的安排，要處理好稅收優(yōu)惠方式變革的前后銜接，保持政策的穩(wěn)定性和延續(xù)性。對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)采用“老企業(yè)老辦法，新企業(yè)新辦法”，給那些對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有貢獻(xiàn)的外企一些優(yōu)惠，讓它按照老稅法的規(guī)定，全部享受完優(yōu)惠之后再依照新法執(zhí)行。

3.新的企業(yè)所得稅制主要方向仍應(yīng)保持簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率。內(nèi)外資企業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一稅法，簡(jiǎn)化企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠，從而擴(kuò)大稅基，適用25%～28%稅率，并在此基礎(chǔ)上按照產(chǎn)業(yè)和地區(qū)來(lái)制定稅收優(yōu)惠政策，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的優(yōu)惠一致，向西部適當(dāng)照顧，對(duì)西部地區(qū)統(tǒng)一實(shí)行15％的所得稅，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)全部實(shí)行15％的稅率，經(jīng)濟(jì)特區(qū)統(tǒng)一，經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠保留。

篇10

【關(guān)鍵詞】稅法名詞概念涵義

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅法的結(jié)合應(yīng)用已經(jīng)日益顯現(xiàn)出其重要性,但相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員對(duì)稅法常用名詞概念使用不規(guī)范、不科學(xué)。究其原因,主要是會(huì)計(jì)人員對(duì)稅法相關(guān)名詞概念的內(nèi)涵理解不深,斷章取義。這種誤解和混淆若處理不好,極易造成“偷稅”,面臨稅收征管部門(mén)高額罰款和嚴(yán)厲處罰。有鑒于此,筆者參考現(xiàn)行各單項(xiàng)稅種稅收實(shí)體法及其實(shí)施條例(細(xì)則)、《稅收征收管理法》及其實(shí)施條例、稅務(wù)行政法制的基本原則、國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、海關(guān)等稅收征管部門(mén)和兩高(最高人民法院和最高人民檢察院)的司法解釋和其他行政法規(guī)、規(guī)章制度,進(jìn)行歸納總結(jié),對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常用的稅法相關(guān)名詞概念做一解析與甄別,管中一窺,以供商榷。

1稅收優(yōu)惠名詞概念涵義解析

1.1免稅、不征稅、抵稅、退稅、抵扣

“免稅”有兩種用處。第一種用在“稅收優(yōu)惠”的專(zhuān)章法規(guī)規(guī)定中,與“減稅”一起統(tǒng)稱(chēng)為“減免稅”,在稅法中一般有專(zhuān)門(mén)條款,是我國(guó)各單項(xiàng)稅種稅收實(shí)體法規(guī)定的普遍性稅收照顧政策,其涵義“對(duì)本來(lái)應(yīng)該征稅的應(yīng)稅項(xiàng)目(或應(yīng)稅勞務(wù)),稅法規(guī)定免予征稅”?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施條例》(以下統(tǒng)稱(chēng)《稅收征管法》)將減免稅分為“報(bào)批類(lèi)減免(需要報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意)和備案類(lèi)(取消審批手續(xù)和不需要報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批)減免”。按照稅法條款規(guī)定的內(nèi)容,又可以分為“免征”(完全免予征收稅款)、“暫免征收”(在一定的時(shí)間段內(nèi)暫時(shí)性免予征收稅款)、“酌情減免”(根據(jù)實(shí)際情況和困難決定是否免予征收稅款)、“法定減免”(法律規(guī)定的減免)、“特定減免”(特定范圍的減免)、“定期減免”(在特定時(shí)期內(nèi)給予減免)、“臨時(shí)減免”(在一定時(shí)期臨時(shí)性的給予減免)、“經(jīng)審批后減免征收稅款”等各類(lèi)規(guī)定。

如《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下統(tǒng)稱(chēng)《營(yíng)業(yè)稅法》)規(guī)定:“托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹等服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅”屬于“備案類(lèi)、免征、法定減免”、“對(duì)社保基金理事會(huì)、社保基金投資管理人運(yùn)用社?；鹳I(mǎi)賣(mài)證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入,暫免征收營(yíng)業(yè)稅”則屬于“備案類(lèi)、暫免征收、法定減免”;《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅暫行條例》(簡(jiǎn)稱(chēng)《車(chē)船稅法》)不僅專(zhuān)章規(guī)定“法定減免”,如“非機(jī)動(dòng)車(chē)船、拖拉機(jī)、捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車(chē)船稅”,還規(guī)定“特定減免”,如“省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況,對(duì)城市、農(nóng)村公共交通車(chē)船給予定期減稅、免稅”?！吨腥A人民共和國(guó)海關(guān)法》和《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》(以下統(tǒng)稱(chēng)《關(guān)稅法》)規(guī)定“臨時(shí)減免稅”政策:“臨時(shí)減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅,即由國(guó)務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對(duì)某個(gè)單位、某類(lèi)商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況,給予特別照顧,一案一批,專(zhuān)文下達(dá)的減免稅。”臨時(shí)減免稅一般有單位、品種、期限、金額或數(shù)量等限制,其他不能比照?qǐng)?zhí)行。

第二種情況用于增值稅出口貨物的“免、抵、退”稅政策,即:“對(duì)貨物出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費(fèi)稅,這是把貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)同樣視為一個(gè)征稅環(huán)節(jié);出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān),按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還?！备鶕?jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》(財(cái)稅[2002]7號(hào))規(guī)定,實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的“免稅”是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,在出口時(shí)免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅;“抵稅”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額,抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額;“退稅”指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí),對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

“不征稅”指稅法規(guī)定的不予征稅的項(xiàng)目,由于其自身就不是稅法規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目(或應(yīng)稅勞務(wù)),當(dāng)然不予征稅。如《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》(簡(jiǎn)稱(chēng)《耕地占用稅法》)規(guī)定:“建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的,不征收耕地占用稅?！?/p>

“抵稅”除用于上述“免、抵、退”稅政策外,還有其他用法:用某方面的金額抵減應(yīng)納稅額,有時(shí)也稱(chēng)之“抵免”。如《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下統(tǒng)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》)規(guī)定“稅額抵免”的內(nèi)容:“企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備,該專(zhuān)用設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。”

“退稅”與“免、抵、退”政策涵義截然不同,是指稅收征收機(jī)關(guān)在依法征收稅款后,發(fā)現(xiàn)多征了稅款,主動(dòng)或者依納稅人申請(qǐng)按照規(guī)定程序和辦法退回多征的稅款。如果這種退稅從國(guó)庫(kù)(國(guó)家金庫(kù))中退還的,由于國(guó)庫(kù)是財(cái)政部門(mén)的出納機(jī)關(guān),歸口財(cái)政部門(mén)管理,所以財(cái)政管理上稱(chēng)為“退庫(kù)”。如《稅收征管法》規(guī)定:“納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還;涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的,依照法律、行政法規(guī)中有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。”

“抵扣”指按照一定的金額標(biāo)準(zhǔn)抵扣應(yīng)納稅所得額。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有期滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。”

1.2減稅、減征、減按、減計(jì)、加計(jì)扣除、減半征收、兩免三減半、三免三減半、五免五減半

“減稅”指在稅法規(guī)定的正常計(jì)算應(yīng)繳稅額的基礎(chǔ)上,減免部分稅款?！皽p征”指在正常的稅率基礎(chǔ)之上按照一定的百分比計(jì)算扣除。如《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下統(tǒng)稱(chēng)《消費(fèi)稅法》)規(guī)定:“對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售達(dá)到低污染排放值(相當(dāng)于“歐洲Ⅱ號(hào)”標(biāo)準(zhǔn))的小轎車(chē)、越野車(chē)和小客車(chē)減征30%的消費(fèi)稅”。減稅和減征的區(qū)別前者直接減免稅款,后者減稅率。

“減按”實(shí)際上也是減征的一種。其含義是減少后按照較低的稅率計(jì)算繳稅。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅”,即:非居民企業(yè)的實(shí)際適用稅率為10%。

“減計(jì)”指在計(jì)算某些收入時(shí),少計(jì)一部分金額。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“減計(jì)收入優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入”;“綜合利用資源,指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額?！奔?對(duì)于上述符合條件的行業(yè)企業(yè),用其取得的收入乘以90%計(jì)算應(yīng)稅收入。

“加計(jì)扣除”指國(guó)家為鼓勵(lì)某些行業(yè)發(fā)展,規(guī)定在正?？鄢A(chǔ)上,額外再按照一定標(biāo)準(zhǔn)扣除一定的金額。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“對(duì)于企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi),再按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)”、“企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資費(fèi)用,在按照支付給職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除”。

“減半征收”指對(duì)于應(yīng)繳納的正常稅款,按照50%征收,或直接減半乘以適用稅率計(jì)算。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:對(duì)原適用24%或33%企業(yè)所得稅稅率并享受?chē)?guó)發(fā)[2007]39號(hào)文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過(guò)渡的企業(yè),2008年及以后年度一律按25%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征收。”即(應(yīng)納稅所得額×25%)×50%或者直接按照“應(yīng)納稅所得額×25%×50%=應(yīng)納稅所得額×12.5%”征收。

“兩免三減半”指國(guó)家為鼓勵(lì)某些企業(yè)發(fā)展給予的一種特別優(yōu)惠措施,即前兩年免稅,后三年減半征收。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后,自獲利年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅?！?/p>

“三免三減半”指前三年免征,后三年減半征收。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第1年至第3年免征企業(yè)所得稅,第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅?！?/p>

“五免五減半”則較“兩免三減半”、“三免三減半”更加優(yōu)惠,稅款的減免擴(kuò)大到五年免稅和五年減半征收。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè),可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。其中,經(jīng)營(yíng)期在15年以上的,從開(kāi)始獲利的年度起,第一年至第五年免征企業(yè)所得稅,第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。”

2稅收法律責(zé)任名詞概念涵義解析

2.1偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、欠稅、漏稅

《稅收征管法》規(guī)定:“納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證、或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅”。偷稅重在強(qiáng)調(diào)由于納稅人的各種有意(惡意)行為造成不繳少繳稅款的客觀結(jié)果。對(duì)偷稅的處罰是“對(duì)納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任?！?/p>

稅法沒(méi)有特別規(guī)定“逃稅”的概念,一般指納稅人故意違反稅收法律法規(guī),采取欺騙、隱瞞等方式,逃避納稅。《稅收征管法》規(guī)定:“納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金,并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任?！?/p>

“騙稅”指以惡意欺騙手段騙取稅款的行為?！抖愂照鞴芊ā分灰?guī)定了騙取出口退稅的行為:“以假報(bào)出口或其他欺騙手段,騙取國(guó)家出口退稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳騙取的退稅款,并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任?！惫P者建議修訂增加《稅收征管法》相關(guān)內(nèi)容,擴(kuò)大騙稅概念的適用范圍。

《稅收征管法》規(guī)定:“以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的,是抗稅,除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外,依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微,未構(gòu)成犯罪的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金,并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。”

“欠稅”指納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的行為?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳應(yīng)納稅款或應(yīng)解繳的稅款,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或少繳的稅款外,可以處以不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款?！?/p>

“漏稅”一詞是日常生活俗稱(chēng),其概念除在《海關(guān)法》提及“漏征”外,《稅收征管法》和其他稅法中沒(méi)有明確提及和規(guī)定。依照稅法立法的法理原則,可以理解為:漏稅是指由于各種原因疏忽造成稅務(wù)機(jī)關(guān)漏征或者納稅人漏繳稅款的行為。

2.2罰款、滯納金與罰金

“罰款”是納稅義務(wù)人違反了稅收相關(guān)法律法規(guī)而由稅務(wù)征管機(jī)關(guān)給予的一種經(jīng)濟(jì)制裁,是一種行政處分行為,屬于行政處罰范疇。“滯納金”是指納稅義務(wù)人由于延遲繳納稅款而按日加收萬(wàn)分之五的額外罰款,也屬于行政處罰范疇。“罰金”是指違反稅法行為違反刑法,其嚴(yán)重程度達(dá)到了刑事處罰的標(biāo)準(zhǔn),經(jīng)法院裁判給與的一種金額處罰,是納稅人負(fù)擔(dān)的一種刑事處罰范疇。

2.3以上和以下、不超過(guò)(不高于、至多、最高)、不低于(至少、最低)、多少~多少

“以上和以下”是指在規(guī)定的金額以上和以下,一般不含“本數(shù)”在內(nèi),除非特別說(shuō)明。如《消費(fèi)稅法》規(guī)定:對(duì)于委托其他企業(yè)(非個(gè)體)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,以受托加工企業(yè)為消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人,如果受托方未按照規(guī)定代收代繳稅款,委托方就要補(bǔ)繳稅款(對(duì)受托方不再重復(fù)補(bǔ)稅,但按照《稅收征管法》的規(guī)定,處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下罰款)。這里的“50%以上”是指大于50%,“3倍以下”是指小于3倍。

“不超過(guò)(不高于、至多、最高)”指稅法規(guī)定的最高金額限制,一般包含“本數(shù)”在內(nèi);“不低于(至少、最低)”則是指稅法規(guī)定的最低金額限制,一般包含“本數(shù)”在內(nèi)。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的小型微利工業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之一為:“工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3,000萬(wàn)元”。這里的“不超過(guò)”就包含了本數(shù)“30萬(wàn)元”、“100人”、“3,000萬(wàn)元”。

“多少～多少”指從多少金額到多少金額之間的區(qū)間范圍。一般而言,“本數(shù)”(此時(shí)一般稱(chēng)為“級(jí)距點(diǎn)”)包含在前一個(gè)“多少”內(nèi),除非特別說(shuō)明。如《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的“工資、薪金所得適用的稅率表”如表1所示:

以上表第1、2、3個(gè)級(jí)數(shù)為例,應(yīng)做如下理解:第一個(gè)級(jí)數(shù)“不超過(guò)500元的”是指月含稅應(yīng)納稅所得額“小于等于500元”的金額部分,即500元?！氨緮?shù)(級(jí)距點(diǎn))500元”包含在第一個(gè)級(jí)數(shù)里;第二個(gè)級(jí)數(shù)“超過(guò)500-2,000元的部分”則是指“大于500元小于等于2,000元”的金額部分,即1,500元,“本數(shù)(級(jí)距點(diǎn))2,000元”包含在第二個(gè)級(jí)數(shù)里;第三個(gè)級(jí)數(shù)“超過(guò)2,000-5,000元的部分”則是指“大于2,000元小于等于5,000元”的金額部分,即3,000元,“本數(shù)(級(jí)距點(diǎn))5,000元”包含在第三個(gè)級(jí)數(shù)里。由于第一個(gè)級(jí)數(shù)的“本數(shù)(級(jí)距點(diǎn))500元”已經(jīng)包含在第一個(gè)級(jí)數(shù)計(jì)算,所以第二個(gè)級(jí)數(shù)的“前本數(shù)(級(jí)距點(diǎn))500元”不應(yīng)該在第二個(gè)級(jí)數(shù)計(jì)算,而“后本數(shù)(級(jí)距點(diǎn))2,000元”則應(yīng)該包含在第二個(gè)級(jí)數(shù)里計(jì)算,不應(yīng)該在第三個(gè)級(jí)數(shù)里計(jì)算,其他各級(jí)距級(jí)數(shù)同理,依此類(lèi)推。