導(dǎo)語(yǔ)：購(gòu)買(mǎi)法作為企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀(guān)點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從購(gòu)買(mǎi)法與股權(quán)聯(lián)合法的比較；國(guó)內(nèi)外在購(gòu)買(mǎi)法與股權(quán)聯(lián)合法應(yīng)用中的現(xiàn)狀比較；結(jié)論進(jìn)行論述。其中，主要包括：企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中許多具體問(wèn)題已經(jīng)出現(xiàn)、購(gòu)買(mǎi)法與股權(quán)聯(lián)合法的涵義、購(gòu)買(mǎi)法是指將企業(yè)合并活動(dòng)視為一個(gè)企業(yè)取得另一個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)的交易、購(gòu)買(mǎi)法與股權(quán)聯(lián)合法的主要區(qū)別、購(gòu)買(mǎi)法的理論依據(jù)實(shí)際就是一種買(mǎi)賣(mài)行為、對(duì)合并企業(yè)會(huì)計(jì)信息的影響不同、采用購(gòu)買(mǎi)法與股權(quán)聯(lián)合法的利弊分析、購(gòu)買(mǎi)法有助于評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的合并決策、股權(quán)聯(lián)合法要比購(gòu)買(mǎi)法簡(jiǎn)便，易于操作和掌握、國(guó)外應(yīng)用現(xiàn)狀、企業(yè)并購(gòu)在國(guó)外已經(jīng)有了相對(duì)完善的并購(gòu)準(zhǔn)則、我國(guó)應(yīng)用現(xiàn)狀、仍然沒(méi)有明確提出企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理采用購(gòu)買(mǎi)法和股權(quán)聯(lián)合法等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

隨著我國(guó)企業(yè)并購(gòu)的發(fā)展，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中許多具體問(wèn)題已經(jīng)出現(xiàn)，購(gòu)買(mǎi)和股權(quán)聯(lián)合是兩種性質(zhì)完全不同的企業(yè)并購(gòu)形式，本文擬就購(gòu)買(mǎi)法與股權(quán)聯(lián)合法兩種不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)合并企業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行簡(jiǎn)要的比較分析。

一、購(gòu)買(mǎi)法與股權(quán)聯(lián)合法的比較

（一）購(gòu)買(mǎi)法與股權(quán)聯(lián)合法的涵義

購(gòu)買(mǎi)法是指將企業(yè)合并活動(dòng)視為一個(gè)企業(yè)取得另一個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)的交易，這一交易在會(huì)計(jì)處理上類(lèi)似于企業(yè)核算購(gòu)買(mǎi)其他單項(xiàng)資產(chǎn)的方法。股權(quán)聯(lián)合法是將企業(yè)合并看作是不同企業(yè)所有者的股東之間進(jìn)行交易，這種企業(yè)合并在實(shí)質(zhì)上是所有者權(quán)益的對(duì)等聯(lián)合，而非購(gòu)買(mǎi)交易。

（二）購(gòu)買(mǎi)法與股權(quán)聯(lián)合法的主要區(qū)別

1.理論基礎(chǔ)不同。購(gòu)買(mǎi)法的理論依據(jù)實(shí)際就是一種買(mǎi)賣(mài)行為；股權(quán)聯(lián)合法的理論依據(jù)實(shí)際就是所有者權(quán)益的結(jié)合。

2.合并成本計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同。購(gòu)買(mǎi)法中的購(gòu)買(mǎi)企業(yè)獲得的被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按公允價(jià)值入賬，購(gòu)買(mǎi)成本與取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為商譽(yù)；股權(quán)聯(lián)合法中的被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按原賬面價(jià)值入賬，不產(chǎn)生商譽(yù)。

3.對(duì)合并企業(yè)損益的影響不同。購(gòu)買(mǎi)法只將合并后被合并企業(yè)實(shí)現(xiàn)的損益并入實(shí)施合并企業(yè)的損益表；股權(quán)聯(lián)合法無(wú)論合并前還是合并后被合并企業(yè)實(shí)現(xiàn)的損益都應(yīng)當(dāng)并入實(shí)施合并企業(yè)的損益表。

4.對(duì)合并企業(yè)的留存收益處理不同。購(gòu)買(mǎi)法中的被合并企業(yè)的留存收益不能轉(zhuǎn)入合并后的企業(yè)中；股權(quán)聯(lián)合法中的參與合并企業(yè)的留存收益應(yīng)轉(zhuǎn)入合并后的企業(yè)中。

5.對(duì)合并企業(yè)的直接費(fèi)用處理不同。購(gòu)買(mǎi)法換股時(shí)以市價(jià)計(jì)價(jià)，直接費(fèi)用資本化，不重編前期財(cái)務(wù)報(bào)告；股權(quán)聯(lián)合法換股時(shí)以面值計(jì)價(jià)，費(fèi)用均不資本化，重編前期財(cái)務(wù)報(bào)告。

6.對(duì)合并企業(yè)會(huì)計(jì)信息的影響不同。

對(duì)于母公司資產(chǎn)負(fù)債能力的揭示功能購(gòu)買(mǎi)法較強(qiáng)，對(duì)于母公司盈利能力的揭示功能購(gòu)買(mǎi)法較弱，在物價(jià)上漲或資產(chǎn)質(zhì)量較好情況下，購(gòu)買(mǎi)法中報(bào)告的凈資產(chǎn)大于股權(quán)聯(lián)合法，會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于股權(quán)聯(lián)合法。

（三）采用購(gòu)買(mǎi)法與股權(quán)聯(lián)合法的利弊分析

1.購(gòu)買(mǎi)法

有利：⑴購(gòu)買(mǎi)法有助于評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的合并決策；⑵購(gòu)買(mǎi)法有利于合并后現(xiàn)金流量留存在企業(yè)內(nèi)部；⑶使用購(gòu)買(mǎi)法能提高會(huì)計(jì)信息在國(guó)際、國(guó)內(nèi)企業(yè)間的可比性；⑷從理論上講，公允價(jià)值更能反映企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

弊端：⑴企業(yè)的公允價(jià)值難以合理確定，難以通過(guò)評(píng)估獲得；⑵企業(yè)目前難以確定合并中形成的商譽(yù)價(jià)值。

2.股權(quán)聯(lián)合法

有利：⑴從實(shí)務(wù)上來(lái)說(shuō)，股權(quán)聯(lián)合法要比購(gòu)買(mǎi)法簡(jiǎn)便，易于操作和掌握；⑵股權(quán)聯(lián)合法對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債采用賬面價(jià)值入賬,比公允價(jià)值更具可靠性；⑶目前我國(guó)換股合并不具備使用購(gòu)買(mǎi)法的條件，為使用股權(quán)聯(lián)合法提供了空間。

弊端：⑴企業(yè)合并在年中或年末，為利潤(rùn)操縱留下了很大的空間；⑵股權(quán)聯(lián)合法的理論基礎(chǔ)令人懷疑；⑶不能夠提供企業(yè)合并中的交換價(jià)值。

二、國(guó)內(nèi)外在購(gòu)買(mǎi)法與股權(quán)聯(lián)合法應(yīng)用中的現(xiàn)狀比較

（一）國(guó)外應(yīng)用現(xiàn)狀

企業(yè)并購(gòu)在國(guó)外已經(jīng)有了相對(duì)完善的并購(gòu)準(zhǔn)則，有比較成熟的理論基礎(chǔ)。1998年修訂的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)——企業(yè)合并》中對(duì)購(gòu)買(mǎi)法和股權(quán)聯(lián)合法的核算都做出了明確地規(guī)定?！稖?zhǔn)則》指出：“采用購(gòu)買(mǎi)法核算購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的原則類(lèi)似于核算購(gòu)買(mǎi)其他資產(chǎn)的原則?！薄安捎霉蓹?quán)聯(lián)合法時(shí)，合并后企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)包括參與合并的企業(yè)在發(fā)生聯(lián)營(yíng)的當(dāng)期以及披露的所有可比期間的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，猶如從列報(bào)的最早期間就已經(jīng)聯(lián)合在一起?！?/p>

兩種方法的差異是顯而易見(jiàn)的。股權(quán)聯(lián)合法對(duì)合并后企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生有

（二）我國(guó)應(yīng)用現(xiàn)狀

我國(guó)財(cái)政部在1996年1月了一個(gè)《關(guān)于企業(yè)合并會(huì)計(jì)的征求意見(jiàn)稿》，其中規(guī)定了股權(quán)聯(lián)合法的使用條件。1998-2000年中國(guó)共有10個(gè)購(gòu)并的案例采用了股權(quán)聯(lián)合法，十個(gè)案例都是上市公司和非上市公司的合并。2006年2月財(cái)政部了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一方面，明確了企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理的原則和方法；另一方面，結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)踐，在簡(jiǎn)化操作的同時(shí)，對(duì)不同情況下采用的會(huì)計(jì)處理方法做出相應(yīng)的規(guī)定。到目前為止，仍然沒(méi)有明確提出企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理采用購(gòu)買(mǎi)法和股權(quán)聯(lián)合法。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定，企業(yè)合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。按照參與合并的企業(yè)是否屬同一方控制，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，準(zhǔn)則原則上要求按照股權(quán)聯(lián)合法進(jìn)行處理。而非同一控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)采用購(gòu)買(mǎi)法。同時(shí)，對(duì)于母公司或集團(tuán)內(nèi)一個(gè)子公司從另一子公司的少數(shù)股東手中購(gòu)買(mǎi)其擁有的全部或部分少數(shù)股權(quán)的情況，要求按照購(gòu)買(mǎi)法的原則進(jìn)行處理。

三、結(jié)論

由于我國(guó)資本市場(chǎng)還不完善，資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值還不能可靠地取得，所以目前股權(quán)聯(lián)合法在一定時(shí)期內(nèi)還將存在，鑒于股權(quán)聯(lián)合法對(duì)母公司收益存在虛報(bào)的可能性，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)聯(lián)合法適用條件的規(guī)范工作，并要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)其相關(guān)信息進(jìn)行充分披露。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)、資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)及市場(chǎng)機(jī)制的不斷成熟，在條件比較具備的情況下，再取消股權(quán)聯(lián)合法，采用國(guó)際上通行的購(gòu)買(mǎi)法作為企業(yè)合并唯一的會(huì)計(jì)處理方法。