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內(nèi)容提要：

自1994年分稅制實(shí)行10年來(lái)，現(xiàn)行地方稅制對(duì)確保地方財(cái)政收入和調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行發(fā)揮了重要作用。但是，現(xiàn)行地方稅制改革步伐緩慢，現(xiàn)行地方稅制與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不協(xié)調(diào)而產(chǎn)生的矛盾日益顯現(xiàn)，已不能適應(yīng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。實(shí)行分稅制后，地方財(cái)政主要承擔(dān)本地區(qū)政權(quán)機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)以及本地區(qū)經(jīng)濟(jì)、事業(yè)發(fā)展所需支出，地方稅成為地方財(cái)政收入的主要來(lái)源和地方政府行使調(diào)節(jié)職能的主要手段。然而地方政府的事權(quán)較以前擴(kuò)大了，但作為地方財(cái)政支柱的地方稅卻存在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)力度弱、收入規(guī)模小、稅源分散、征管難度大以及征管成本高等諸多弊端，導(dǎo)致地方稅目前管理的狀況難以滿足地方政府實(shí)現(xiàn)和履行社會(huì)經(jīng)濟(jì)職能的客觀需要。同時(shí)1994年分稅制改革明確劃分了中央稅、地方稅、中央與地方共享稅范圍，將適合地方征管，有利于調(diào)動(dòng)地方積極性的稅種劃為地方稅收收入，它是以“分稅”為前提，以“分權(quán)”為基礎(chǔ)的一種新的財(cái)政管理體制，這一體制的建立，一方面促使我國(guó)稅制與國(guó)際稅制接軌，另一方面，規(guī)范了中央與各級(jí)地方的財(cái)力分配，建立初具規(guī)模的地方稅體系，增加各級(jí)政府聚財(cái)、理財(cái)?shù)姆e極性。但通過(guò)幾年實(shí)踐，地方稅制不完善缺點(diǎn)日漸突出，因此，應(yīng)積極著手改革和完善現(xiàn)行的地方稅體系，以構(gòu)建符合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的公共財(cái)政框架。

關(guān)鍵詞：地方稅改革完善立法思考

1994年分稅制，雖使地方稅體系初具雛形，但受當(dāng)時(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，地方稅運(yùn)行體制難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要。因此應(yīng)積極改革和完善地方稅體制，增強(qiáng)地方財(cái)政支出功能，維護(hù)地方政權(quán)正常運(yùn)行，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

一、我國(guó)地方稅制現(xiàn)狀

（一）地方稅收總規(guī)模偏小，缺乏主體稅種。一方面，按照分稅制財(cái)政體制的規(guī)定，目前地方稅稅種有13（其中有兩個(gè)稅種已暫停征）個(gè)，數(shù)量雖不少，但收入規(guī)模小，且地方稅沒(méi)有大的主體稅種，除了營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅可視為主要地方稅種外，其余多屬零星小額稅種，加上地方稅源分散的不穩(wěn)定性，決定了地方稅征管難度大，征收成本高。另一方面，隨著增值稅的改革，作為地方稅主體稅種的營(yíng)業(yè)稅中有部分可能因與增值稅交叉而劃歸國(guó)稅局征收，再則所得稅已成為共享稅①，使得地方稅收入在整個(gè)稅收收入中所占比重趨于下降，與地方政府所應(yīng)承擔(dān)的事權(quán)不相適應(yīng)，從而削弱了地方稅收及政府預(yù)算的職能作用。

（二）稅制改革不徹底，部分地方稅種沒(méi)有發(fā)揮充分作用。1994年稅制改革的重點(diǎn)放在流轉(zhuǎn)稅和所得稅方面，對(duì)地方稅稅種的改革觸動(dòng)不大，缺乏統(tǒng)一性，帶來(lái)一系列消極后果。首先，相當(dāng)多的地方稅仍執(zhí)行以前的稅制，有的甚至還是50年代出臺(tái)的老辦法，如城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用牌照稅，稅制改革未跟上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐，致使在征收過(guò)程中發(fā)生了很多不易解決的爭(zhēng)議。其次，有些稅種的稅目和稅率設(shè)計(jì)過(guò)于繁雜，不易操作，如個(gè)人所得稅、印花稅、資源稅等。再次，內(nèi)外資企業(yè)仍然存在企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅執(zhí)行不同的兩種稅制，違背了稅收公平負(fù)擔(dān)的原則。另外有些稅種已不能充分發(fā)揮其杠桿作用，如土地使用稅定額標(biāo)準(zhǔn)對(duì)巨大的土地級(jí)差收入的調(diào)節(jié)功能已是微不足道，房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅均因稅率、稅額未能隨物價(jià)變動(dòng)而變動(dòng)，使該稅的調(diào)節(jié)作用已經(jīng)很小，這些稅種都需調(diào)整以提高征稅的廣度和深度，更好發(fā)揮稅種應(yīng)有的作用。

3、中央與地方收入劃分不規(guī)范，國(guó)地稅務(wù)機(jī)關(guān)征管范圍劃分不科學(xué)。首先，收入劃分標(biāo)準(zhǔn)欠規(guī)范，如企業(yè)所得稅按企業(yè)的隸屬關(guān)系和行業(yè)劃分收入歸中央或地方，而中央直屬企業(yè)、地方銀行和外資銀行及非銀行金融所得稅劃分為中央收入，2002年所得稅分享后，中央與地方收入實(shí)行分成，一個(gè)稅種兩家征管，在實(shí)際征管過(guò)程中存在很大問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅歸屬地方稅種，卻又把鐵路銀行、保險(xiǎn)分司總部收入的營(yíng)業(yè)稅及金融保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅的部分劃為中央收入；個(gè)人所得稅及印花稅一直由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，屬于地方收入，卻又把個(gè)人儲(chǔ)蓄利息個(gè)人所得稅及證券交易印花稅劃分為中央收入由國(guó)稅局征管。其次，國(guó)地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)征管范圍劃分不合理。如原應(yīng)由地稅機(jī)關(guān)征收的外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所得稅3%部分卻由國(guó)稅機(jī)關(guān)代征。

4、地方稅稅權(quán)過(guò)多集中于中央。實(shí)行分稅制后，地方稅的稅權(quán)仍然過(guò)多集中于中央，幾乎所有的地方稅稅種的稅法、條例以及大多數(shù)稅種的實(shí)施細(xì)則，都是由中央制定和頒發(fā)的，地方只有征收管理權(quán)及制定一些具體的征稅辦法和補(bǔ)充措施的權(quán)限②，這樣一種過(guò)度集中型的稅收管理模式很難符合我國(guó)各地復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)情況和千差萬(wàn)別的稅源情況，并會(huì)造成地方保護(hù)主義的重新抬頭，地方政府為追求地方財(cái)力將竟相爭(zhēng)上熱點(diǎn)項(xiàng)目，導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的扭曲，阻礙平等競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)現(xiàn)，不利于政府運(yùn)用稅收杠桿調(diào)控地方經(jīng)濟(jì)，不利于地方政府事權(quán)與財(cái)權(quán)的統(tǒng)一。

二、我國(guó)現(xiàn)行地方稅制存在的主要問(wèn)題

1、地方稅收管理權(quán)限高度集中于中央。我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)行的是高度集中的稅收管理體制，稅收的各種管理權(quán)限（包括地方稅的立法權(quán)、減免權(quán)、稅目與稅率的調(diào)整權(quán)等）基本上集中在中央，地方只負(fù)責(zé)征收，未賦予地方政府必要的稅收立法權(quán)，使地方政府不能通過(guò)調(diào)整稅收政策的方式調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟(jì)，不能根據(jù)本地經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展及財(cái)政變化的需要對(duì)一些具有地方特色的稅種履行開(kāi)征或減免權(quán)限，不利于各地因地制宜地發(fā)揮當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)與保障地方財(cái)政收入的職能沒(méi)有得到充分的發(fā)揮。

2、地方稅源變動(dòng)大，稅源逐漸流失。近年來(lái)國(guó)家出臺(tái)一系列擴(kuò)大內(nèi)需的稅收調(diào)控政策，使地方稅收收入受到影響，比如根據(jù)1999年中央12號(hào)文件規(guī)定，確定固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅從2000年1月1日起停征；又根據(jù)國(guó)務(wù)院有關(guān)所得稅收入分享改革（國(guó)發(fā)[2001]37號(hào)）文件和國(guó)家稅務(wù)總局（國(guó)稅發(fā)[2002]8號(hào)）文件規(guī)定，從2002年1月1日起，按國(guó)家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級(jí)工商行政管理部門(mén)分辦理設(shè)立（開(kāi)業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；不實(shí)行所得稅分享的鐵路運(yùn)輸、國(guó)家郵政、中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行以及海洋石油天然氣企業(yè)，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。1997年1月，將金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅提高3個(gè)百分點(diǎn)的收入劃歸中央；1999年10月，將恢復(fù)征收的個(gè)人存款利息所得稅又劃歸中央；另外，部分高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生變更事項(xiàng)后享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅等一系列稅收優(yōu)惠政策和稅制調(diào)控政策使地方稅源逐漸萎縮流失。

3、內(nèi)外稅制不統(tǒng)一，不利于稅負(fù)平衡。在改革開(kāi)放初期，為了吸引外資，給外資企業(yè)大量稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行內(nèi)外兩套不同稅法。94年稅制改革，企業(yè)所得稅改革也不徹底，僅統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅，而沒(méi)有統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，導(dǎo)致企業(yè)所得稅稅制的不公平。如城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、教育費(fèi)附加等只對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收而外資企業(yè)暫免征收；而且，在稅率、稅基和減免期限等方面對(duì)外資企業(yè)實(shí)行優(yōu)厚的所得稅待遇，而內(nèi)資企業(yè)則沒(méi)有③。目前，我國(guó)外資企業(yè)的所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率只占企業(yè)所得額的8%——9%，低于國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)（11%），不到內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率的三分之一。這種對(duì)外資企業(yè)過(guò)于優(yōu)惠的稅制，有悖于稅收的中性原則，不利于公平稅負(fù)和內(nèi)外資企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)，并且引發(fā)一些企業(yè)搞假合資，假“三資”企業(yè)越來(lái)越多，弄虛作假造成地方稅收流失。

4、地方稅改革遲緩，不利于稅收征管。一是城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用牌照稅仍沿用上上世紀(jì)50年代的稅法；二是城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)不易掌握，現(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅以增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)，而增值稅、消費(fèi)稅由國(guó)稅局征收，具體征收稅額由于國(guó)地稅之間協(xié)調(diào)問(wèn)題難以掌握，導(dǎo)致城市維護(hù)建設(shè)稅流失；三是房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人在實(shí)際征收過(guò)程中難以操作，如個(gè)體房屋租賃業(yè)納稅人為出租房主，而出租房主與實(shí)際使用人往往不是同一個(gè)人，在實(shí)際征收過(guò)程中出租房主不易尋找，且即使尋找到由于納稅意識(shí)較差，稅款征收難度較大。

三、完善地方稅制的思考

完善我國(guó)現(xiàn)行地方稅制，必須適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，“按照‘簡(jiǎn)稅制，寬稅基，低稅率，嚴(yán)征管’的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革，在統(tǒng)一稅政的前提下賦予地方適當(dāng)?shù)亩愂展芾頇?quán)，創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一”⑤，主要包括：賦予地方適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)；改革地方稅制，改進(jìn)和完善地方稅種。具體是保留現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，確立營(yíng)業(yè)稅在地方稅體系中的主體稅種地位；將城市維護(hù)建設(shè)稅改為獨(dú)立稅種，房產(chǎn)稅與城市房地產(chǎn)稅合并，車(chē)船稅與車(chē)船使用牌照稅合并，契稅并入印花稅，將文化建設(shè)基金并入營(yíng)業(yè)稅稅目征收，擴(kuò)大資源稅征收范圍；在清理整頓收費(fèi)的同時(shí)，將準(zhǔn)稅收性質(zhì)的收費(fèi)改為收稅，如將社會(huì)保障費(fèi)改為社會(huì)保障稅，將排污費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅，將教育費(fèi)附加改為教育稅；盡快開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅；具體來(lái)說(shuō)有以下幾個(gè)方面：

（一）賦予地方適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)

我國(guó)仍處于社會(huì)主義初級(jí)階段，與世界上一些法制健全的國(guó)家相比，法制化程度還不高，這就要求我國(guó)的稅收立法權(quán)不應(yīng)過(guò)多下放給地方。但是，綜觀考察我國(guó)地方稅收立法權(quán)的現(xiàn)狀，有必要賦予地方適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)。

1、賦予地方適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)的必要性

馬克思主義理論認(rèn)為，法和立法決定于一定歷史時(shí)期的經(jīng)濟(jì)生活條件，而經(jīng)濟(jì)生活條件主要包括生產(chǎn)方式、地理環(huán)境和人口因素等④。具體地說(shuō)，在今后相當(dāng)長(zhǎng)的一個(gè)時(shí)期內(nèi)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中直接影響稅收立法權(quán)縱向劃分制度的主要因素有兩個(gè)：（l）我國(guó)地域遼闊，東部沿海地區(qū)與中西部地區(qū)生產(chǎn)力水平相差懸殊，并且差距呈擴(kuò)大趨勢(shì)。特別是少數(shù)民族自治地區(qū)多處于邊遠(yuǎn)地區(qū)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平整體較其他地區(qū)又要低得多。（2）東部沿海地區(qū)與中西部地區(qū)之間的地理環(huán)境和資源存在很大差異。我國(guó)自然資源相對(duì)集中于中西部地區(qū)，東部沿海地區(qū)自然資源相對(duì)匱乏；東部沿海地區(qū)平坦，中西部地區(qū)多為山地高原、交通通訊等條件差異很大。

我國(guó)地區(qū)間由于資源優(yōu)勢(shì)和稅源優(yōu)勢(shì)各異，對(duì)一些稅種、稅目如由中央統(tǒng)一立法，一些地方未必有相應(yīng)稅源；隨著經(jīng)濟(jì)的調(diào)整和發(fā)展，有的地方具備一定稅源后，中央立法又往往不能及時(shí)跟上。特別是在全國(guó)范圍內(nèi)沒(méi)有普遍征收意義的稅種，由中央統(tǒng)一立法實(shí)無(wú)必要，但對(duì)地方來(lái)說(shuō)，其財(cái)政意義又可能十分明顯。

2、賦予地方適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)是規(guī)范政府參與國(guó)民收入分配方式的需要

我國(guó)當(dāng)前政府參與國(guó)民收入分配存在的主要問(wèn)題是立法的無(wú)序已經(jīng)發(fā)展到了相當(dāng)嚴(yán)重的地步。表現(xiàn)在：（l）許多（多數(shù)是經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后地區(qū)）地方政府出于促進(jìn)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的考慮，不時(shí)出臺(tái)各種減免稅措施，雖經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局歷年布置稅收?qǐng)?zhí)法檢查，但未能有效遏制這種現(xiàn)象的發(fā)生。對(duì)照減免稅法定原則的要求，這無(wú)疑是一種不享有稅收立法權(quán)但事實(shí)上卻行使了稅收立法權(quán)的情況。但是，從深層次上講，由于我國(guó)現(xiàn)行稅制未能充分體現(xiàn)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展非均衡的現(xiàn)實(shí)，這種做法又在一定程度上具有其合理的一面。（2）地方雖無(wú)權(quán)決定開(kāi)征稅種，但卻變相地開(kāi)征了收入規(guī)模龐大、名目繁多、具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)和基金等。中央雖三令五申嚴(yán)加治理，但多年來(lái)地方政府征費(fèi)的失控狀況總體上呈愈演愈烈之勢(shì)。深究其原因，一是與我國(guó)一直未確立稅收法定原則有關(guān)。特別是在相當(dāng)長(zhǎng)的一個(gè)時(shí)期內(nèi)，按我國(guó)現(xiàn)行立法體制規(guī)定并不享有立法權(quán)的省級(jí)主管部門(mén)，居然可以名正言順地決定開(kāi)征大量具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)，這在法制健全的國(guó)家是難以想象的。二是與我國(guó)的預(yù)算制度容許不少行政主管部門(mén)在預(yù)算外自收自支許多名費(fèi)實(shí)稅的資財(cái)有關(guān)。三是與我國(guó)工商稅收立法權(quán)過(guò)分集中在中央有關(guān)。由于中央賦予地方對(duì)工商稅收的立法權(quán)過(guò)小，地方或出于財(cái)政難敷各項(xiàng)支出的需要，或出于對(duì)本地特有區(qū)域性及零散稅源不能名正言順地征稅，紛紛尋求對(duì)現(xiàn)行稅收立法體制的突破。不難理解，這種做法如果長(zhǎng)期得不到糾正或不能為其“正名”，小而言之，我國(guó)稅收會(huì)長(zhǎng)久處于這種法制不完備的低效管理狀態(tài)，大而言之，將不利于依法治國(guó)基本方略的貫徹實(shí)施，嚴(yán)重阻礙社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，嚴(yán)重?fù)p害黨群關(guān)系和中央權(quán)威。解決上述兩個(gè)問(wèn)題，必須針對(duì)問(wèn)題的成因，進(jìn)行配套規(guī)范，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)，堅(jiān)決糾正和杜絕地方在稅收上的越位立法現(xiàn)象。

此外，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)，也是進(jìn)一步健全地方稅收體系，完善省級(jí)宏觀調(diào)控體系的需要，還是緩解中央無(wú)暇顧及一些地方稅種的改革，提高地方稅收立法效率的需要。

3、賦予地方適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)的可行性

（1）國(guó)家基本政治制度上的可行性。我國(guó)地方政府的權(quán)力來(lái)自中央的授予，中央是否賦予地方或賦予地方多少稅收立法權(quán)，必須遵循我國(guó)憲法和中央大政方針?biāo)w現(xiàn)的既定思路和原則。

（2）宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行上的可行性。稅收是宏觀調(diào)控的重要杠桿。一般地，宏觀調(diào)控措施的制定，客觀上都要求相對(duì)集權(quán)于中央。

（3）國(guó)家立法體制上的可行性。我國(guó)憲法和有關(guān)組織法明確規(guī)定，省級(jí)人大及其常委會(huì)和政府分別享有制定地方性法規(guī)和規(guī)章的權(quán)力，民族自治區(qū)人大及其常委會(huì)享有制定單行條例的權(quán)力。因此，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)不存在國(guó)家立法體制上的障礙。

（二）改革地方稅制，改進(jìn)和完善地方稅種

1、擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅征收范圍，鞏固其主體稅種地位

地方稅主體稅種應(yīng)該具備稅基堅(jiān)實(shí)、征稅范圍廣泛、收入規(guī)模大，稅制相對(duì)穩(wěn)定且能夠成為地方財(cái)政收入的主要支撐等特征。但從完善增值稅角度出發(fā)，營(yíng)業(yè)稅中的建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等稅目遲早要改為增值稅，這樣將會(huì)嚴(yán)重影響到營(yíng)業(yè)稅的稅源和收入。因此，必須調(diào)整營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，如取消對(duì)從事金融、保險(xiǎn)、證券、電信等外資服務(wù)性企業(yè)享有的營(yíng)業(yè)稅減免優(yōu)惠；將增值稅小規(guī)模納稅人改征營(yíng)業(yè)稅，劃歸地稅管理，收入入地方金庫(kù)；將臨時(shí)經(jīng)營(yíng)、修理修配、列入營(yíng)業(yè)稅征收范圍征收營(yíng)業(yè)稅；將文化建設(shè)基金并入營(yíng)業(yè)稅稅目征收。

2、遵循國(guó)民待遇原則，統(tǒng)一企業(yè)所得稅制

按照國(guó)民待遇原則，統(tǒng)一企業(yè)所得稅制，分別適用內(nèi)資、外資的兩套企業(yè)所得稅制合并統(tǒng)一為新的企業(yè)（法人）所得稅制，內(nèi)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一稅率，統(tǒng)一工資成本和費(fèi)用列支，統(tǒng)一稅前扣除和所得稅額計(jì)算，統(tǒng)一資產(chǎn)的稅務(wù)處理，如固定資產(chǎn)的折舊年月、凈殘值率作出明確規(guī)定。統(tǒng)一優(yōu)惠政策，對(duì)允許資本投資的地區(qū)和行業(yè)，不論是外資還是內(nèi)資企業(yè)，不分直接投資還是間接投資，應(yīng)實(shí)行相同的稅收優(yōu)惠政策；這樣通過(guò)公平稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)行平等待遇，實(shí)行稅收的國(guó)民待遇政策，為所有企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展的外部環(huán)境。

3、改進(jìn)和完善個(gè)人所得稅

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，特別是我國(guó)加入WTO后，人力資源和服務(wù)的國(guó)際流動(dòng)，個(gè)人所得的多元化和跨國(guó)、跨地區(qū)納稅人的增加，客觀要求改革個(gè)人所得稅政策。建議采用：1、課征模式實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合，逐步向綜合模式轉(zhuǎn)化；2、逐步擴(kuò)大稅基，稅基的確立應(yīng)考慮基本生活、醫(yī)療、教育、購(gòu)房、和贍養(yǎng)等費(fèi)用；3、統(tǒng)一公民與外籍人員的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法；4、調(diào)整稅率，公平稅負(fù)，各類(lèi)所得稅原則上應(yīng)當(dāng)同等對(duì)待，合并納稅，實(shí)行適度的超額累進(jìn)稅率，級(jí)距不宜超過(guò)6級(jí)，最高稅率不超過(guò)50%；5、以歸集抵免制解決企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅重疊征收的問(wèn)題。

4、調(diào)整其它配套稅種

（1）房地產(chǎn)稅。將房產(chǎn)稅與城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅合并為統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅，改變房地產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)，將現(xiàn)行按房產(chǎn)余值或租金收入計(jì)稅的辦法改為按房產(chǎn)評(píng)估值征稅，要改進(jìn)稅率設(shè)計(jì)，根據(jù)地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同現(xiàn)狀制訂差別幅度稅率。確定產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人，使用人或承租人為代扣代繳義務(wù)人。

（2）城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅是我國(guó)地方稅體系的重要組成部分，是為加強(qiáng)城市維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大城市維護(hù)建設(shè)資金來(lái)源而開(kāi)征的一種稅。應(yīng)改變現(xiàn)行城建稅是附加稅種地位，重新確定以銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)收入為計(jì)稅依據(jù)，征稅對(duì)象適用于所有企業(yè)和個(gè)體工商業(yè)戶（外資企業(yè)也同樣征收）的獨(dú)立稅種。這樣，既便于稅收征管，又有利于滿足城市建設(shè)日益擴(kuò)張的需要。

（3）資源稅。為調(diào)動(dòng)地方保護(hù)資源的積極性，促進(jìn)資源的合理開(kāi)發(fā)和有效利用，擴(kuò)大一般資源稅的征稅范圍，應(yīng)將森林資源、水資源、旅游資源、牧場(chǎng)資源納入資源稅的課稅范圍。

（4）將車(chē)船使用稅和車(chē)船使用牌照稅合并為統(tǒng)一的車(chē)船使用稅，調(diào)整征稅定額，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行。

5、清費(fèi)立稅

盡早開(kāi)征社會(huì)保障稅、教育稅、環(huán)境保護(hù)稅等稅種，列為地方稅稅種，作為地方固定收入。目前，我國(guó)的社會(huì)保障資金主要通過(guò)征收社會(huì)保障費(fèi)的方式取得。開(kāi)征社會(huì)保障稅，能夠克服社會(huì)保障統(tǒng)籌基金在繳納和使用管理上的混亂現(xiàn)象，能夠充分發(fā)揮稅收職能作用，籌集廣大職工的醫(yī)療、失業(yè)、養(yǎng)老等社會(huì)保障資金，促進(jìn)社會(huì)保障事業(yè)的健康發(fā)展；而且，現(xiàn)時(shí)各種社會(huì)保障費(fèi)在全國(guó)已經(jīng)有的省、市由稅務(wù)部門(mén)替代征收，效果比較顯著。所以應(yīng)該清除各種社會(huì)保障費(fèi)改開(kāi)征社會(huì)保障稅。改征排污費(fèi)為環(huán)境保護(hù)稅，對(duì)污染企業(yè)征收。環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征有利于規(guī)范我國(guó)環(huán)保工作、有利于為環(huán)保事業(yè)籌集專(zhuān)項(xiàng)資金、有利于增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)、有利于控制造成環(huán)境污染者的損害行為。為了教育經(jīng)費(fèi)有穩(wěn)定可靠的來(lái)源，應(yīng)將現(xiàn)在征收的教育附加改為教育稅，并適合內(nèi)外資企業(yè)按相同標(biāo)準(zhǔn)課征。

注釋?zhuān)?/p>

①國(guó)發(fā)[2001]37號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于所得稅收入分享改革的通知》及國(guó)稅發(fā)[2002]8號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅分享體制改革后稅收征管范圍的通知》精神，從2002年1月1日起，所得稅實(shí)行中央與地方分成，2002年五五分成，2003年后六四分成，中央占大頭；

②2001年4月28日頒布的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三條規(guī)定：稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定；

③參見(jiàn)河南省地方稅務(wù)局涉外稅收管理處主編《河南省地方稅務(wù)局涉外稅收法律法規(guī)匯編》上冊(cè)第103頁(yè)，2002年元月份出版，河南省地方稅務(wù)局內(nèi)部資料；

④李林《關(guān)于立法權(quán)限劃分的理論與實(shí)踐》第36頁(yè)，中國(guó)法學(xué)院研究出版社《法學(xué)研究》2002年第6期；

⑤引自2003年10月14日《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》第七項(xiàng)“完善財(cái)稅體制，深化金融改革”總第20條“分步實(shí)施稅收制度改革”。

參考文獻(xiàn)：

（1）財(cái)政部稅政司主編《地方稅改革與稅收政策研究》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2000年10月出版；

（2）高等學(xué)校財(cái)政學(xué)專(zhuān)業(yè)教材編寫(xiě)組主編《中國(guó)稅制》，中國(guó)稅務(wù)出版社2003年5月出版；

（3）王繼成《構(gòu)建和完善公共財(cái)政框架下的地方稅體系》，稅務(wù)研究雜志社《稅務(wù)研究》2004年第5期出版，中國(guó)稅務(wù)研究學(xué)會(huì)會(huì)刊；

（4）李雪巖《大調(diào)整—一中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的六大問(wèn)題》，中國(guó)發(fā)展出版社1998年7月出版；

（5）姜文《論所得稅在國(guó)家中的地位》，《河南稅務(wù)研究》2001年第6期出版，河南省地方稅務(wù)局內(nèi)部刊物；

（6）李文《論完善我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)》，涉外稅務(wù)雜志社《涉外稅務(wù)》2002年第6期出版，中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)會(huì)刊。