導語：上市公司財務(wù)舞弊動因及對策一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著經(jīng)濟快速發(fā)展，上市公司的發(fā)展在經(jīng)濟發(fā)展中占比也越來越重要，但問題也隨之出現(xiàn)，財務(wù)舞弊便成為困擾著上市公司的最大問題。本文介紹了財務(wù)舞弊的含義和基本類型。深入分析研究了是什么讓財務(wù)舞弊現(xiàn)象屢禁不止，如內(nèi)部因素里的信息不對稱，公司治理結(jié)構(gòu)失效以及來自上市公司自身的壓力等，外部法規(guī)的不規(guī)范，監(jiān)管不力和處罰力度較小，再者便是會計工作者的職業(yè)道德誠信及責任感的缺失。在綜合上市公司財務(wù)舞弊形成原因，提出了治理對策，加大對公司內(nèi)部管理，加大對外部監(jiān)管的力度和審計強度。最后，加強誠信建設(shè)，加大會計工作者的素質(zhì)建設(shè)，樹立正確的職業(yè)道德。

關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)舞弊；形成原因；治理對策

21世紀以來，全球經(jīng)濟的快速發(fā)展的同時，經(jīng)濟的快速增長的背后也出現(xiàn)了問題-財務(wù)舞弊問題。財務(wù)舞弊成為了困擾著世界經(jīng)濟和資本市場發(fā)展的最大問題。2002年美國發(fā)生了歷史上最大的利潤造假案，那就是世界通信被披露虛增利潤16億美元。盡管在我國的資本市場從產(chǎn)生到發(fā)展，時間短暫，但財務(wù)舞弊問題也一直層出不窮。在經(jīng)濟發(fā)展之初，深圳的原野集團、東方鍋爐集團等出現(xiàn)了惡性財務(wù)舞弊事件。后來又涌出的鄭州百文股份有限公司假報表上市、銀廣夏集團虛構(gòu)財務(wù)報表等案件再次將我國上市公司財務(wù)舞弊問題曝光在百姓面前。近日的獐子島公司在2016年財務(wù)上虛增利潤約為1.31億元，公司在2014、2015連續(xù)兩年虧損，通過財務(wù)作假在2016年公司凈利潤轉(zhuǎn)正，2017年虛減利潤為2.79億元。層出不斷的上市公司財務(wù)舞弊事件，給經(jīng)濟發(fā)展帶來了巨大損害且阻礙了經(jīng)濟的正常平穩(wěn)的發(fā)展。它不僅讓廣大投資者損失慘重，大大降低了廣大投資者對于投資的信心，更為嚴重的是，它嚴重破壞了以公平、公開、公正為標準的資本市場的準則，使國民經(jīng)濟可持續(xù)平穩(wěn)的發(fā)展的目標遇到阻礙、而且更是進一步激化了社會中人與人、人與企業(yè)、企業(yè)與企業(yè)之間的信任危機。因此，上市公司財務(wù)舞弊問題及其治理應(yīng)當引起社會的廣泛關(guān)注。

1財務(wù)舞弊含義

在美國，注冊會計師協(xié)會對財務(wù)舞弊有著這樣的定義：財務(wù)舞弊是由公司在其中操作，將需要披露的重大事項有意的進行篡改或偽造，并且在財務(wù)報告中不會反映出重大差錯，以達到欺騙該公司廣大投資者等內(nèi)外部信息使用人的目的。在我國《審計具體準則》中對財務(wù)舞弊也有一個肯定的定義，即企業(yè)財務(wù)報告中出現(xiàn)記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者相關(guān)事項與實際不符的有意行為。即使國內(nèi)國外對財務(wù)舞弊有著不同的定義，但是其表達含義與重點基本都是相同的。

2財務(wù)舞弊的類型

財務(wù)舞弊參照會計信息的不同被分為兩種大類型：資產(chǎn)的侵占和財務(wù)報告的舞弊。資產(chǎn)的侵占。資產(chǎn)侵占一般是企業(yè)的員工為之，為滿足自身利益而將公司的資產(chǎn)侵占為個人使用或者占用。其行為主要包括盜用像庫存現(xiàn)金或商品等資產(chǎn)，操控企業(yè)的現(xiàn)金流量等進而來達到自身利益的滿足。財務(wù)報告的舞弊。這種舞弊主要由企業(yè)管理舞弊的方式，利用財務(wù)欺詐等這樣的違法違規(guī)的手段制作虛假的財務(wù)報表，欺騙公司債權(quán)人和在市場中的廣大投資者，使投資人造成巨大的經(jīng)濟損失的故意行為。其主要的體現(xiàn)是：偽造、編造會計記錄或憑證；隱瞞或者刪除交易事項；蓄意使用不當?shù)臅嬚?；明知違背會計準則的規(guī)定但仍然編制財務(wù)報告；不應(yīng)當確定收入、費用和成本以及通過關(guān)聯(lián)方假裝交易虛增利潤等。

3上市公司財務(wù)舞弊動因

根據(jù)我國上市公司所面對的情景跟狀況，上市公司財務(wù)舞弊的動因大概分為兩類，一個是內(nèi)部情況，另一個為外部環(huán)境。3.1內(nèi)部情況。3.1.1信息不對稱———財務(wù)舞弊的根本條件。信息不對稱，在現(xiàn)代股份制企業(yè)制度下，財務(wù)報告是管理者向廣大投資者以及債權(quán)人傳遞企業(yè)經(jīng)營狀況的主要媒介。管理者在會計信息的不對稱分布中處于優(yōu)勢地位，從而在披露信息時，管理者會有向性為投資者及債權(quán)人提供對其有益的信息，隱藏一些不利消息。在這樣的情況下，為實現(xiàn)自己的動機和欲望，財務(wù)人員或高層管理人員就會進行財務(wù)舞弊行為來滿足自己的欲望。3.1.2公司治理結(jié)構(gòu)失效———財務(wù)舞弊的溫床。公司治理結(jié)構(gòu)是分配權(quán)力和相互制衡的一種制度安排。其表現(xiàn)為明確劃定股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理人員的職能作用。股東大會是企業(yè)決策的最高權(quán)力組織，董事會是管理企業(yè)主要力量，監(jiān)事會負責監(jiān)督董事會和經(jīng)理部門并對此承擔責任。股權(quán)的高度集中導致“內(nèi)部人”控制，“內(nèi)部人”沒有明確到底有誰來真正行使財產(chǎn)所有者的權(quán)力，誰來真正承擔財產(chǎn)所有者的責任，誰應(yīng)既創(chuàng)造收益而且又能承擔損失的責任。這正是我國產(chǎn)權(quán)制度的缺陷。股東大會“一股獨大”中小股東利益被侵占，中小股東的參與決策權(quán)的影響微乎其微。再一是董事會缺乏獨立性，大股東對于董事會成員變動的影響重大，這一現(xiàn)象導致董事會不再是股東的得力助手，而是轉(zhuǎn)變?yōu)榇蠊蓶|利益的擁護者、中小股東利益的剝削者。這更激化了大小股東之間的矛盾，也不利于公司廣泛采納意見，形成最優(yōu)決策。同時，有監(jiān)察職權(quán)的監(jiān)事會形同虛設(shè)，監(jiān)事會本是對執(zhí)行董事和經(jīng)理層進行監(jiān)視的中堅力量，但現(xiàn)在我國的上市公司監(jiān)事會如同陪襯一般，監(jiān)管職責落實不到位。這些問題到造成了公司治理結(jié)構(gòu)的失效，這就促進了舞弊的產(chǎn)生和發(fā)展。3.1.3上市公司財務(wù)舞弊動的壓力。財務(wù)的壓力不僅是舞弊者的行為動機，更是有利益的直接驅(qū)動。其實任何的財務(wù)舞弊都有來自壓力的原因，只是表現(xiàn)形式不一樣罷了。目前，我國上市公司財務(wù)舞弊的面臨的壓力有主要有三點，一是融資壓力。由于我國相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定：發(fā)行股票的上市公司必須連續(xù)三年盈利，否則不允許發(fā)行股票。再者上市公司害怕其業(yè)績大量下滑或虧損會使證監(jiān)會執(zhí)行摘牌或退市處理，所以上市公司會通過財務(wù)舞弊蒙混過關(guān)。二是為投合市場的預期壓力。因為股票的價格變動受到企業(yè)財務(wù)狀況的影響很大。三是運營業(yè)績的壓力、公司員工的薪酬與公司經(jīng)營業(yè)績掛鉤。這使得一些會計道德信用不良好的工作人員走入財務(wù)舞弊的道路。3.2外部環(huán)境。3.2.1外部監(jiān)管的相關(guān)法律法規(guī)不完善。目前這些法規(guī)仍然存在諸多待完善的地方，《會計法》、《公司法》、《證券法》這些法規(guī)只是闡述了一般性原則規(guī)定，強調(diào)了法規(guī)的原則性跟普遍適用性，缺乏明確具體做法量化的法規(guī)標準，缺少遇到相應(yīng)問題時的實施細則，在工作中遇到問題實際解決起來比較困難。3.2.2外部監(jiān)控機構(gòu)監(jiān)管不力以及對相應(yīng)情況的處罰力度不夠強硬。證監(jiān)會是我國上市公司較為重要的監(jiān)管者。但證監(jiān)會有成立時間短、監(jiān)管上還缺乏一些經(jīng)驗等弊端。再者，一些服務(wù)機構(gòu)為自身利益缺乏責任感，不履行監(jiān)管職責還幫著財務(wù)舞弊出謀劃策，如出具虛假的會計報表和審計報告等。倘若一個公司內(nèi)部監(jiān)管不力，其監(jiān)管有很多不到位的地方，而外部情況也不容樂觀，對舞弊行為放任不管，那么這個市場將會變得越來越不公平。3.2.3我國出現(xiàn)財務(wù)舞弊后對公司的處罰力度較小。在當今資本市場中，按照我國現(xiàn)行法規(guī)只對出現(xiàn)財務(wù)舞弊的上市公司的管理者進行譴責、行政處分、罰款。但這些出發(fā)措施并不是十分嚴厲的處罰，沒有起到他應(yīng)該起到的錯誤案例的作用。這也是讓上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象層出不斷的一個重要誘因。這些強度弱的處罰對于這些頂風作案的上市公司來說根本不值一提，因為財務(wù)舞弊所帶來效應(yīng)的利潤遠遠大于此。3.2.4誠信責任感的缺少———職業(yè)道德缺失財務(wù)舞弊不僅僅是一種經(jīng)濟現(xiàn)象，而且也是現(xiàn)今資本市場上重要的社會問題。誠信和責任感是作為一個會計人員最基本的品質(zhì)，這也是保證這企業(yè)誠信反映經(jīng)營狀況的根基。部分素質(zhì)缺失的會計工作者不畏懼違反會計職業(yè)道德規(guī)范，全然不在乎自己觸犯了法規(guī)，為追求個人或企業(yè)的利益，提供虛假的舞弊性財務(wù)報告。這是在根本上讓財務(wù)舞弊現(xiàn)象屢禁不止的原因。

4上市公司財務(wù)舞弊的治理對策

面對如此嚴峻的財務(wù)舞弊情況，結(jié)合上述討論的財務(wù)舞弊的成因，為此想出幾點淺薄的治理對策。4.1上市公司內(nèi)部治理如何改善。4.1.1明確各職能機構(gòu)的權(quán)力與職責。公司“所有權(quán)與控制權(quán)分離”而造成的信息不對稱問題一直以來也是《公司法》需要解決的核心問題。針對此公司董事為展現(xiàn)優(yōu)秀業(yè)績而刻意隱藏不利信息等做法，我認為要更加明確公司內(nèi)部各個機構(gòu)的職責和相互關(guān)系。股東大會選舉公司董事、監(jiān)事，公司董事會與監(jiān)事會平行，其相互影響、相互制約，董事會聘請經(jīng)理具體管理公司，監(jiān)事會對其執(zhí)行監(jiān)督的職能。（1）股東規(guī)范董事選聘機制。為防止出現(xiàn)大股東實際操縱董事選聘人選或董事與股東利益明顯背離，股東應(yīng)規(guī)范董事的選聘機制，嚴格的按照公司法和公司章程來選聘，從而消除內(nèi)部控制情況的出現(xiàn)。（2）強化監(jiān)事會的監(jiān)督職能。強化監(jiān)事會的監(jiān)督職能，保證股東大會、董事會、經(jīng)理層之間的權(quán)責關(guān)系明確。及時了解公司的發(fā)展狀況，若出現(xiàn)一些違法行為提議召開臨時股東會議。并且要確保監(jiān)事會有一定的獨立性與專門專業(yè)性，使其更好的發(fā)揮監(jiān)督職能。4.1.2完善股權(quán)制度。我國上市公司中大股東絕大多數(shù)都是國有股，其余股份則分散在各個中小投資者手中，那么國有股占絕對的話語權(quán)，小股東的意見及提議往往被忽略，其反對往往無效。這對于董事會及經(jīng)理層的工作也有一些干預的影響，造成內(nèi)部干擾。因此，我認為我國應(yīng)對部分公司減少國有持股，增強小股東的股權(quán)實力，提升其在公司決策中的話語權(quán)，形成多樣化的意見，從而推進決策更加的合理化、創(chuàng)新化。4.1.3完善內(nèi)部審計制度。筆者認為可以將公司審計部門單獨拿出來作為第三方連接公司與外部審計工作，其審計需要透明公開，嚴格挑選有資格的員工來擔任本公司的審計人員，并直接對股東負責，直接體現(xiàn)股東的利益。經(jīng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，公司內(nèi)部審計是非常重要的一個環(huán)節(jié)，有利于審查公司內(nèi)部是否存在舞弊現(xiàn)象，是公司內(nèi)部最后一道關(guān)卡，也是保證公司不出現(xiàn)財務(wù)舞弊的一道屏障。因此要重點整頓內(nèi)部審計，使審計行為更加規(guī)范，增加公司內(nèi)部審計次數(shù)。4.2外部審計如何加強。4.2.1全面規(guī)范會計師事務(wù)所輪換制度。這一提議自上個世紀60年代就有提出。審計師輪換政策已經(jīng)在一些國家具體實施，并且效果較為明顯。因此在這里我們強調(diào)會計師事務(wù)所輪換制度。會計師事務(wù)所實行輪換制度是指一組審人員不能連續(xù)審計同一合伙伙伴企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)超過五年。實行審計輪換制可以有效的避免會計師事務(wù)所與客戶形成密切的聯(lián)系，防止惡意串通。其次，可以避免被客戶收買。長期的合作可能會導致審計師形成思維定式，容易在工作中產(chǎn)生懈怠，不易發(fā)現(xiàn)一些細小的問題，工作上一時的疏忽就會為企業(yè)提供舞弊發(fā)生的溫床。4.2.2引進同業(yè)互查制度。同行業(yè)在市場中既有合作也是競爭對手。為了維護一個良好的社會市場環(huán)境，給不同行業(yè)提供公平公正的平臺來依靠自己的企業(yè)策略獲利，可以引進同業(yè)互查制度，各企業(yè)間互相監(jiān)督，互相激勵，正確引導企業(yè)與企業(yè)之間，企業(yè)與監(jiān)管部門之間互聯(lián)互通，相互監(jiān)督，共同進步。更有利于促進良好的社會風氣。4.2.3推進法務(wù)會計的實施。舉例來說，法務(wù)會計可以通過分析企業(yè)固定資產(chǎn)的變化，找出舞弊者。一個沒有舞弊的企業(yè)固定資產(chǎn)一般是不會有很大變動的。因此，可以通過調(diào)查一個企業(yè)固定資產(chǎn)的變化情況從而找出舞弊現(xiàn)象。4.2.4加大對財務(wù)舞弊的懲罰力度。首先可以先對進行財務(wù)舞弊行為的公司加大懲罰力度，對其采取一些諸如取消優(yōu)惠的方式、加重罰款等方式促使公司自我反??；其次，要對公司管理者加大懲處力度，使其承擔公司因財務(wù)舞弊而造成的損失，形成連鎖反應(yīng)，起到震懾作用；第三，對財務(wù)主管進行處罰，將其列入黑名單，為他的失信行為承擔責任；最后對審計人員也要加強懲罰力度，是審計人員意識到問題嚴重性。4.3加強誠信建設(shè)，推進素質(zhì)提升，樹立職業(yè)道德。隨著社會上財務(wù)人員不斷增多，我們對高層次財務(wù)人員的要求也越來越高，高端人才供不應(yīng)求。但在對財會資格證有高要求的情況下也要重視人員的誠信建設(shè)和人員的素質(zhì)教育。在對人員進行考核時，我認為對其職業(yè)道德素質(zhì)也要有一定的了解，在相同水平的兩個財會人員中要選擇求真務(wù)實、明德守信的人選。在學校中要深化德育教育，提高學生的整體素質(zhì)。在企業(yè)中，大到董事長、總經(jīng)理，小到部門員工，都要培養(yǎng)員工從內(nèi)心深處將誠信作為財會行業(yè)的精神指引，莫做財務(wù)舞弊等有違道德風尚的事情。

5結(jié)束語

本文講述了財務(wù)舞弊的含義以及財務(wù)舞弊的類型，綜合分析了上市公司財務(wù)舞弊的成因，其中內(nèi)部因素分為信息不對稱，公司治理結(jié)構(gòu)失效以及上市公司自身所面對的壓力動機，外部原因包括著監(jiān)管的法規(guī)不健全，外部監(jiān)管力度不夠和處罰力度較小，會計工作者的自身職業(yè)道德的缺失等因素。對此，我們提出了對公司內(nèi)部加大治理力度，加強外部的監(jiān)管以及審計的強度，最后提出加強誠信建設(shè)，對會計工作者加強素質(zhì)建設(shè)，樹立職業(yè)道德。

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作者:崔維康 王慧瑩 金美寧 朱悅萌 張雅寧 王瑞 單位:河北金融學院會計系