導(dǎo)語：上市公司財務(wù)報表粉飾行為分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】資本市場是我國市場中至關(guān)重要的一環(huán)，對社會的發(fā)展有著不可替代的作用。在世界范圍內(nèi)，資本市場的發(fā)展也備受關(guān)注。但上市公司財務(wù)報表粉飾行為屢禁不止，嚴(yán)重困擾著報表使用者的決策與判斷。本文從報表使用者的角度出發(fā)，對上市公司財務(wù)報表粉飾行為進(jìn)行研究，得出防范財務(wù)報表粉飾需要報表使用者、注冊會計師行業(yè)、上市公司以及政府共同努力的結(jié)論。

【關(guān)鍵詞】上市公司;財務(wù)報表;粉飾;關(guān)聯(lián)交易;內(nèi)部控制

一、引言

會計報表粉飾案件屢屢發(fā)生，使得注冊會計師行業(yè)職業(yè)能力以及會計師職業(yè)道德遭受到質(zhì)疑。同時，這也很大程度上影響著整個資本市場的誠信建設(shè)。因此有必要剖析典型的上市公司財務(wù)舞弊案例，從中整理出上市公司財務(wù)報表粉飾行為的共性特征，進(jìn)一步提高報表使用者對財務(wù)報表的認(rèn)知和辨識能力，引起社會對會計行業(yè)的關(guān)注，促進(jìn)這會資源的優(yōu)化配置，有效提高證券市場的效率。

二、文獻(xiàn)述評

我國正在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會的整體轉(zhuǎn)型期，基于我國國情，廣大學(xué)者、報表使用者面對參差不齊的報表信息以及諸多虛假信息進(jìn)行了廣泛的調(diào)查和研究。究其報表粉飾發(fā)生的原因，曾莉(2014)認(rèn)為上市公司進(jìn)行企業(yè)財務(wù)報表合并編制過程中，存在合并范圍不明確、財務(wù)管理缺乏真實(shí)性、政策不一致等漏洞[1]；章鐵生(2011)認(rèn)為粉飾行為屢屢發(fā)生的原因在于企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善，而不是沒有制定內(nèi)控制度[2]；周怡(2015)[13]認(rèn)為注冊會計師審計方法陳舊，審計準(zhǔn)則不完善，審計師機(jī)械化審計是報表粉飾行為屢禁不止的原因之一[3]。如何防止上市公司財務(wù)報表粉飾，李玉周(2003)[4]認(rèn)為在盈余體系的基礎(chǔ)上構(gòu)建現(xiàn)金流量指標(biāo)體系，使二者結(jié)合后形成有效的評價體系，能夠有效防止粉飾行為的發(fā)生；李克紅(2014)[5]認(rèn)為在審計的過程中還應(yīng)該關(guān)注會計政策變更問題、會計方法選用問題，從中高風(fēng)險領(lǐng)域判斷上市公司在異常信息披露上的解釋是否合理，最大程度上減少報表使用者因?yàn)樘摷贂媹蟊碜龀鍪д`投資決策的可能。

三、上市公司對財務(wù)報表粉飾的動因

（一）根本原因。生產(chǎn)力的發(fā)展推動了委托制等新型企業(yè)管理模式的發(fā)展，經(jīng)理層及大股東掌控著公司的實(shí)際運(yùn)作，從而擁有最真實(shí)和全面的財務(wù)信息，如此形成的會計信息不對稱勢必會導(dǎo)致各方利益的不均衡?；诮?jīng)濟(jì)人假設(shè)，掌握更多信息的經(jīng)理層和大股東有動機(jī)用他們掌握的信息來謀求不正當(dāng)利益。（二）具體原因。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，企業(yè)進(jìn)行財務(wù)報表粉飾又有著出于不同目的的具體原因。1.業(yè)績考核。從業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)看，進(jìn)行財務(wù)報表粉飾的主題通常情況下通常為經(jīng)營者所為。經(jīng)營者以及部門的主管為了實(shí)現(xiàn)高收入或者升遷，會利用權(quán)力之便，通過不正當(dāng)手段對財務(wù)報表進(jìn)行包裝、粉飾，進(jìn)而能夠使得企業(yè)排名或者部門排名靠前，增加個人或者部門的經(jīng)濟(jì)收益。2.IPO上市及配股。我國對上市公司的資格有著嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置，同樣，發(fā)行股票或者申請配股都需要滿足一定的盈利指標(biāo)和業(yè)績指標(biāo)。因此，上市公司股票發(fā)行人為了達(dá)到規(guī)定的發(fā)行條件或者出于控制股票、抬高股價的目的，在的確無法實(shí)現(xiàn)融資、又要維持上市公司資格的情況下，很大程度上會對本公司財務(wù)報表進(jìn)行粉飾，達(dá)到上市、配股的要求。3.避免懲罰或者轉(zhuǎn)嫁過失。此類原因主要發(fā)生在企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)變更時，為了將責(zé)任給推給上一任或者留給下一任經(jīng)營者，報表操控者便會利用職權(quán)之便，將損失等轉(zhuǎn)移到前期或者留給后者，包括將壞賬損失、投資損失等等，同時也可能會更改固定資產(chǎn)的折舊方法，達(dá)到增加當(dāng)期經(jīng)濟(jì)收入的目的，以完成過失或者責(zé)任的轉(zhuǎn)移。

四、防止財務(wù)報表粉飾的對策

（一）重視關(guān)聯(lián)方及非關(guān)聯(lián)方交易。由于關(guān)聯(lián)方交易在時間、定價機(jī)制等環(huán)節(jié)具有極大的靈活性，上市公司往往會利用可調(diào)控的價格進(jìn)行虛擬交易或者不平等交易，獲取超過地區(qū)或者行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的超額利潤，不僅實(shí)現(xiàn)對以前年度虧損的彌補(bǔ)，同時也會在利潤表中展現(xiàn)出高額的利潤。這就要求報表使用者注意公司的關(guān)聯(lián)方交易，一方面要檢查其年度間的凈利潤率是否符合現(xiàn)金流的增幅，同時也要關(guān)注企業(yè)所在地區(qū)的總體利潤率水平和行業(yè)間的利潤率水平。（二）嚴(yán)格核查上市公司資產(chǎn)確認(rèn)條件及其計量方法。為了防止上市公司在資產(chǎn)確認(rèn)及計量方法上的粉飾行為，首先應(yīng)當(dāng)明確該上市公司所屬的企業(yè)類型，適應(yīng)于何種計量方法。投資人以及其他報表使用者應(yīng)對目標(biāo)上市公司的資產(chǎn)計價有理性的認(rèn)識，判斷其確認(rèn)是否合理、價格的制定是否符合當(dāng)前市場規(guī)律，有無偏離市場價格。另外，需要關(guān)注的是企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性，評價其是否能夠擁有必要的承受能力，有無將費(fèi)用、損失等列入待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理流動資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失等資產(chǎn)項(xiàng)目中，要求報表使用者在使用報表時進(jìn)一步核實(shí)與之相關(guān)的資產(chǎn)科目，檢查有無異常增減變動。（三）完善的內(nèi)部控制體系。股東大會、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層要形成權(quán)責(zé)分明、相互制約的關(guān)系，把各項(xiàng)管理認(rèn)真執(zhí)行、落到實(shí)處。獨(dú)立董事的權(quán)利一定要得到政策的支持和認(rèn)可，在進(jìn)一步的控制活動中能夠有效的了解企業(yè)更加細(xì)致的財務(wù)狀況，對存在的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，防止經(jīng)營者為了業(yè)績而粉飾財務(wù)報表。（四）進(jìn)一步完善相關(guān)會計準(zhǔn)則。完善會計準(zhǔn)則是一個系統(tǒng)的工作，需要政府、企業(yè)、注冊會計師行業(yè)之間的相互配合。政府要繼續(xù)加強(qiáng)企業(yè)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行和監(jiān)管力度，注重專業(yè)財務(wù)會計人才的培養(yǎng)，加強(qiáng)注冊會計師隊(duì)伍建設(shè)，同時應(yīng)該加大失信懲戒力度，讓違背會計準(zhǔn)則的企業(yè)承擔(dān)更大失信懲戒風(fēng)險，維護(hù)法律權(quán)威，促進(jìn)社會主義誠信建設(shè)。注冊會計師行業(yè)要明確職責(zé)，深入學(xué)習(xí)會計準(zhǔn)則和相關(guān)要求，在審計過程中注重方式方法，樹立良好的行業(yè)風(fēng)尚。

參考文獻(xiàn)

[1]曾莉.企業(yè)財務(wù)報表的合并編制思路分析[J].中國市場，2014，25:108-109.

[2]章鐵生，林鐘高等.提高內(nèi)部控制有效性能否抑制財務(wù)舞弊的發(fā)生[J].南京審計學(xué)院學(xué)報，2011，04:39-45.

[3]周怡.我國上市公司會計舞弊問題研究[D].財政部財政科學(xué)研究所，2015.

[4]李玉周.上市公司財務(wù)報表分析研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2003.

[5]李克紅.如何審計被粉飾的會計報表[N].財會信報，2014-05-19B03.

作者:楊洪波 左東升 單位:東北石油大學(xué)