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【摘要】資本市場是我國市場中至關重要的一環(huán)，對社會的發(fā)展有著不可替代的作用。在世界范圍內，資本市場的發(fā)展也備受關注。但上市公司財務報表粉飾行為屢禁不止，嚴重困擾著報表使用者的決策與判斷。本文從報表使用者的角度出發(fā)，對上市公司財務報表粉飾行為進行研究，得出防范財務報表粉飾需要報表使用者、注冊會計師行業(yè)、上市公司以及政府共同努力的結論。

【關鍵詞】上市公司;財務報表;粉飾;關聯(lián)交易;內部控制

一、引言

會計報表粉飾案件屢屢發(fā)生，使得注冊會計師行業(yè)職業(yè)能力以及會計師職業(yè)道德遭受到質疑。同時，這也很大程度上影響著整個資本市場的誠信建設。因此有必要剖析典型的上市公司財務舞弊案例，從中整理出上市公司財務報表粉飾行為的共性特征，進一步提高報表使用者對財務報表的認知和辨識能力，引起社會對會計行業(yè)的關注，促進這會資源的優(yōu)化配置，有效提高證券市場的效率。

二、文獻述評

我國正在實現(xiàn)經濟社會的整體轉型期，基于我國國情，廣大學者、報表使用者面對參差不齊的報表信息以及諸多虛假信息進行了廣泛的調查和研究。究其報表粉飾發(fā)生的原因，曾莉(2014)認為上市公司進行企業(yè)財務報表合并編制過程中，存在合并范圍不明確、財務管理缺乏真實性、政策不一致等漏洞[1]；章鐵生(2011)認為粉飾行為屢屢發(fā)生的原因在于企業(yè)內部控制制度的不完善，而不是沒有制定內控制度[2]；周怡(2015)[13]認為注冊會計師審計方法陳舊，審計準則不完善，審計師機械化審計是報表粉飾行為屢禁不止的原因之一[3]。如何防止上市公司財務報表粉飾，李玉周(2003)[4]認為在盈余體系的基礎上構建現(xiàn)金流量指標體系，使二者結合后形成有效的評價體系，能夠有效防止粉飾行為的發(fā)生；李克紅(2014)[5]認為在審計的過程中還應該關注會計政策變更問題、會計方法選用問題，從中高風險領域判斷上市公司在異常信息披露上的解釋是否合理，最大程度上減少報表使用者因為虛假會計報表做出失誤投資決策的可能。

三、上市公司對財務報表粉飾的動因

（一）根本原因。生產力的發(fā)展推動了委托制等新型企業(yè)管理模式的發(fā)展，經理層及大股東掌控著公司的實際運作，從而擁有最真實和全面的財務信息，如此形成的會計信息不對稱勢必會導致各方利益的不均衡?；诮洕思僭O，掌握更多信息的經理層和大股東有動機用他們掌握的信息來謀求不正當利益。（二）具體原因。在經濟利益的驅使下，企業(yè)進行財務報表粉飾又有著出于不同目的的具體原因。1.業(yè)績考核。從業(yè)績考核的標準看，進行財務報表粉飾的主題通常情況下通常為經營者所為。經營者以及部門的主管為了實現(xiàn)高收入或者升遷，會利用權力之便，通過不正當手段對財務報表進行包裝、粉飾，進而能夠使得企業(yè)排名或者部門排名靠前，增加個人或者部門的經濟收益。2.IPO上市及配股。我國對上市公司的資格有著嚴格的標準設置，同樣，發(fā)行股票或者申請配股都需要滿足一定的盈利指標和業(yè)績指標。因此，上市公司股票發(fā)行人為了達到規(guī)定的發(fā)行條件或者出于控制股票、抬高股價的目的，在的確無法實現(xiàn)融資、又要維持上市公司資格的情況下，很大程度上會對本公司財務報表進行粉飾，達到上市、配股的要求。3.避免懲罰或者轉嫁過失。此類原因主要發(fā)生在企業(yè)主要領導變更時，為了將責任給推給上一任或者留給下一任經營者，報表操控者便會利用職權之便，將損失等轉移到前期或者留給后者，包括將壞賬損失、投資損失等等，同時也可能會更改固定資產的折舊方法，達到增加當期經濟收入的目的，以完成過失或者責任的轉移。

四、防止財務報表粉飾的對策

（一）重視關聯(lián)方及非關聯(lián)方交易。由于關聯(lián)方交易在時間、定價機制等環(huán)節(jié)具有極大的靈活性，上市公司往往會利用可調控的價格進行虛擬交易或者不平等交易，獲取超過地區(qū)或者行業(yè)標準的超額利潤，不僅實現(xiàn)對以前年度虧損的彌補，同時也會在利潤表中展現(xiàn)出高額的利潤。這就要求報表使用者注意公司的關聯(lián)方交易，一方面要檢查其年度間的凈利潤率是否符合現(xiàn)金流的增幅，同時也要關注企業(yè)所在地區(qū)的總體利潤率水平和行業(yè)間的利潤率水平。（二）嚴格核查上市公司資產確認條件及其計量方法。為了防止上市公司在資產確認及計量方法上的粉飾行為，首先應當明確該上市公司所屬的企業(yè)類型，適應于何種計量方法。投資人以及其他報表使用者應對目標上市公司的資產計價有理性的認識，判斷其確認是否合理、價格的制定是否符合當前市場規(guī)律，有無偏離市場價格。另外，需要關注的是企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性，評價其是否能夠擁有必要的承受能力，有無將費用、損失等列入待攤費用、遞延資產、待處理流動資產損失和待處理固定資產損失等資產項目中，要求報表使用者在使用報表時進一步核實與之相關的資產科目，檢查有無異常增減變動。（三）完善的內部控制體系。股東大會、董事會、監(jiān)事會以及經理層要形成權責分明、相互制約的關系，把各項管理認真執(zhí)行、落到實處。獨立董事的權利一定要得到政策的支持和認可，在進一步的控制活動中能夠有效的了解企業(yè)更加細致的財務狀況，對存在的風險進行預測，防止經營者為了業(yè)績而粉飾財務報表。（四）進一步完善相關會計準則。完善會計準則是一個系統(tǒng)的工作，需要政府、企業(yè)、注冊會計師行業(yè)之間的相互配合。政府要繼續(xù)加強企業(yè)會計準則的執(zhí)行和監(jiān)管力度，注重專業(yè)財務會計人才的培養(yǎng)，加強注冊會計師隊伍建設，同時應該加大失信懲戒力度，讓違背會計準則的企業(yè)承擔更大失信懲戒風險，維護法律權威，促進社會主義誠信建設。注冊會計師行業(yè)要明確職責，深入學習會計準則和相關要求，在審計過程中注重方式方法，樹立良好的行業(yè)風尚。

參考文獻

[1]曾莉.企業(yè)財務報表的合并編制思路分析[J].中國市場，2014，25:108-109.

[2]章鐵生，林鐘高等.提高內部控制有效性能否抑制財務舞弊的發(fā)生[J].南京審計學院學報，2011，04:39-45.

[3]周怡.我國上市公司會計舞弊問題研究[D].財政部財政科學研究所，2015.

[4]李玉周.上市公司財務報表分析研究[D].西南財經大學，2003.

[5]李克紅.如何審計被粉飾的會計報表[N].財會信報，2014-05-19B03.

作者:楊洪波 左東升 單位:東北石油大學