導(dǎo)語：上市公司財(cái)務(wù)舞弊應(yīng)對(duì)策略一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)概念與特征

根據(jù)財(cái)務(wù)舞弊的概念可以將財(cái)務(wù)舞弊的特征歸納為以下幾點(diǎn)：財(cái)務(wù)舞弊行為是違反國家法律、法規(guī)、制度的行為；財(cái)務(wù)舞弊行為是行為人有意識(shí)、有目的的行為；財(cái)務(wù)舞弊行為違背了會(huì)計(jì)可靠性原則；財(cái)務(wù)舞弊行為直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真，對(duì)信息使用者起到了很大的誤導(dǎo)。

二、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的手段

上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的手段可以說是有很多種的，具體的手段可以總結(jié)為以下幾個(gè)：

（一）利用會(huì)計(jì)政策的漏洞

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策的時(shí)候要符合相關(guān)的規(guī)定，但是一些企業(yè)為了獲取融資資金或者是提升自身股價(jià)的目的，會(huì)利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的方式有以下幾點(diǎn)：新的會(huì)計(jì)制度允許在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行職業(yè)判斷，這就增加會(huì)計(jì)政策和方法選擇空間，管理者的想法對(duì)會(huì)計(jì)核算影響越來越大。通過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新來利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則空白領(lǐng)域，來達(dá)到自身利益的目標(biāo)。另外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在很多模糊空間，被我國企業(yè)利用進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。例如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和遞延資產(chǎn)的攤銷，很多企業(yè)采用資產(chǎn)評(píng)估、改制、租賃改組抵押、會(huì)計(jì)政策變更等方式減少存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，計(jì)入資本公積，規(guī)避利潤變動(dòng)，從而達(dá)到財(cái)務(wù)舞弊的目的。我國企業(yè)可通過會(huì)計(jì)政策的變更，以計(jì)提準(zhǔn)備手段追溯調(diào)整以前年度的損益，或者在以后年度加以轉(zhuǎn)回，使得以前各期間的利潤被平滑，使各期財(cái)務(wù)報(bào)表看起來是我國企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的假象。首先是在長期股權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量上。按照我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，可以采用成本法或者是權(quán)益法。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制、控制或重大影響時(shí)，可以采用成本法；相反對(duì)具有共同控制、控制或重大影響時(shí)，可以采用權(quán)益法。但是一些企業(yè)并沒有按照規(guī)則的規(guī)定進(jìn)行核算，例如被投資單位發(fā)生虧損的時(shí)候，本應(yīng)該采用權(quán)益法卻使用成本法，被投資單位發(fā)生盈利的時(shí)候，本應(yīng)該采用成本法卻使用了權(quán)益法。其次是體現(xiàn)在公允價(jià)值的適用上。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒了外國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，在外國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中比較側(cè)重的公允價(jià)值，因此我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也引入了公允價(jià)值模式，例如：投資性房地產(chǎn)、金融工具和非貨幣性資產(chǎn)交換等。引入公允價(jià)值計(jì)量模式是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的重要體現(xiàn)，可以說是我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要變革。但是因?yàn)閷?shí)現(xiàn)公允價(jià)值的前提是存在活躍的資本市場，我國市場缺乏公允價(jià)值形成的機(jī)制，市場文化程度還有待于提高，這些都會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量的模式不具有公允價(jià)值，有些上市公司的領(lǐng)導(dǎo)層也可以利用公允價(jià)值計(jì)量的模式加大對(duì)利潤操控的空間，成為財(cái)務(wù)舞弊的手段。最后，體現(xiàn)在信息的披露上。主要體現(xiàn)在虛擬資產(chǎn)掛賬、隱瞞訴訟事項(xiàng)、不公開對(duì)外擔(dān)保等。虛擬資產(chǎn)掛賬是指對(duì)那些不能夠給企業(yè)帶來的價(jià)值的項(xiàng)目仍然保留不予注銷的行為，其中不公開對(duì)外擔(dān)保是最常用的的財(cái)務(wù)舞弊方法。很多企業(yè)利用會(huì)計(jì)制度的靈活性，通過調(diào)整收入的確認(rèn)方式，提前或者推后收入的確認(rèn)，對(duì)利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)，以達(dá)到逃避稅款等目的。因此我們要對(duì)企業(yè)確認(rèn)收入的方式進(jìn)行識(shí)別，看其是否符合會(huì)計(jì)制度的要求。

（二）利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行調(diào)節(jié)利潤

通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作假是比較常見的，主要方式包括了以下幾點(diǎn)：第一，通過高息或者低息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用；第二，股權(quán)置換、資產(chǎn)置換、購銷活動(dòng)采用非公允價(jià)格進(jìn)行；第三，交易量通過關(guān)聯(lián)企業(yè)“對(duì)調(diào)”來提升，創(chuàng)造利潤。

（三）操控現(xiàn)金流

近年來很多企業(yè)通過操控現(xiàn)金流來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。與利潤相比現(xiàn)金是可以觸及的，能夠真實(shí)的反映企業(yè)的利益。例如上市公司可以通過轉(zhuǎn)移高價(jià)產(chǎn)品到“皮包”公司，再以低價(jià)收回，這樣就造成了現(xiàn)金流活躍的假象，同時(shí)也可以虛增利潤。由于一些企業(yè)通過虛開增值稅發(fā)票來提升收入和利潤，這樣一方面提升了收入，另一方面也使銷售成本有所增加，在這種情況下企業(yè)的應(yīng)收賬款和存貨異常增加，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率急劇下降。企業(yè)往往通過將應(yīng)收賬款向應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移，來降低財(cái)務(wù)異常給投資者帶來的懷疑，例如企業(yè)可以先利用把資金打給客戶，再作為貨款打回來，這樣就導(dǎo)致收入上升，因此在判斷財(cái)務(wù)報(bào)表是否作假時(shí)，要特別注意應(yīng)收賬款是否額度過高，企業(yè)是否存在虛假銷售的問題，有些企業(yè)為了提高存貨的周轉(zhuǎn)率，推遲了存貨的入庫手續(xù)，將存貨掛在預(yù)付賬款上。

三、治理財(cái)務(wù)舞弊的建議

（一）不斷完善相關(guān)法律法規(guī)

完善的會(huì)計(jì)法律法規(guī)有利于預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。從現(xiàn)實(shí)的情況來看，雖然我國已經(jīng)頒布了一些懲治財(cái)務(wù)舞弊行為的法律法規(guī)，但是從懲治的力度來看還是比較輕的，例如2009年岳陽興長在會(huì)計(jì)核算、稅收等方面存在著違反會(huì)計(jì)法規(guī)的財(cái)務(wù)舞弊行為，僅僅處以10萬元的罰款，這樣導(dǎo)致有的企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人在衡量財(cái)務(wù)舞弊行為所能產(chǎn)生的利益和成本的時(shí)候，當(dāng)利益大于成本就會(huì)選擇進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。因此加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的懲治力度可以加大相關(guān)法律的震懾力，降低企業(yè)選擇財(cái)務(wù)舞弊的概率。同時(shí)，企業(yè)如果進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的時(shí)候，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能不知道，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了保留客戶對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行隱瞞。因此對(duì)審計(jì)欺詐行為的處罰力度過小不利于約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，只有加大對(duì)審計(jì)欺詐行為的處罰力度才可以有效的預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

（二）拓寬融資渠道，降低財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)

企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的原因之一是為了獲取融資，那么我們可以鼓勵(lì)企業(yè)拓寬融資渠道，這樣可以有效的降低企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)，例如可以完善企業(yè)發(fā)行債券市場、積極培育發(fā)行債券的二級(jí)市場等，實(shí)現(xiàn)我國資本市場股權(quán)和債權(quán)并重。同時(shí)也要通過對(duì)企業(yè)多種指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)來了解企業(yè)的經(jīng)營情況，例如可以結(jié)合企業(yè)的各種財(cái)務(wù)比率和現(xiàn)金流量來進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，這樣就會(huì)改變?cè)瓉韮H僅通過利潤來評(píng)價(jià)的局面，降低了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)操控利潤的空間。

（三）發(fā)揮社會(huì)和國家監(jiān)督的作用

社會(huì)和國家的監(jiān)督有利于遏制企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，在社會(huì)監(jiān)督方面，外國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序方面起到了重要作用，我國也要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用。政府部門要加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)力度，提高其監(jiān)督職能；在國家監(jiān)督方面，要轉(zhuǎn)變監(jiān)督的思維方式和目標(biāo)，要從原來單純的進(jìn)行檢查向提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)換，執(zhí)法人員要提升監(jiān)督意識(shí)，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，以幫助企業(yè)解決問題為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督。

四、總結(jié)

綜上所述，上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為不僅僅違反了我國的相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)財(cái)務(wù)信息的使用者產(chǎn)生了誤導(dǎo)，不利于企業(yè)的發(fā)展，而且也是道德缺失的表現(xiàn)。我們要通過科學(xué)合理的方法對(duì)舞弊方式進(jìn)行判斷，并積極對(duì)其進(jìn)行治理，預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作在合法的環(huán)境下有序進(jìn)行。

作者:李菲 單位:武漢工程科技學(xué)院