導(dǎo)語(yǔ)：保險(xiǎn)稅收政策相關(guān)制度研究論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

一、實(shí)行稅收政策的國(guó)民待遇和功能性的稅收政策，促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是競(jìng)爭(zhēng)性的經(jīng)濟(jì)，只要是商業(yè)化保險(xiǎn)公司，只要不同的市場(chǎng)主體的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)形成的，沒(méi)有行政壟斷的成分，那么對(duì)于不同規(guī)模、不同組織形式、不同資金來(lái)源的公司應(yīng)總體上同等征稅，這也是WTO的國(guó)民待遇原則和功能化的保險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)政策的要求。目前市場(chǎng)上占寡頭地位的市場(chǎng)主體，如不是靠競(jìng)爭(zhēng)獲得的這種地位，則應(yīng)在一個(gè)合理的稅基上（如設(shè)定基本保費(fèi)）加收特別附加稅，以保證市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)并有利于國(guó)家稅收的增長(zhǎng)。如果說(shuō)以前對(duì)外資的稅收優(yōu)惠是為了配合對(duì)外開(kāi)放的大形勢(shì)，那么在國(guó)家財(cái)政收入十分吃緊的情況下，考慮到外資進(jìn)入中國(guó)的根本原因是市場(chǎng)導(dǎo)向即我國(guó)的保險(xiǎn)市場(chǎng)潛力很吸引人，現(xiàn)在完全沒(méi)必要對(duì)即將對(duì)中資公司構(gòu)成較大壓力的外資公司在稅率、稅基、稅種、退稅和再投資免稅上予以種種優(yōu)惠。

目前市場(chǎng)上有很高呼聲，要求對(duì)中小保險(xiǎn)公司也像對(duì)外資公司那樣減免幾年稅收，甚至將減免的稅收轉(zhuǎn)充資本金或準(zhǔn)備金而不分紅，為什么會(huì)產(chǎn)生這種想法？根本原因可能就是兩條：一是在國(guó)外盛行對(duì)中小公司的扶持，二是中國(guó)目前的保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)區(qū)域的規(guī)定、對(duì)外資的優(yōu)惠辦法、全國(guó)性的大公司具有的先天優(yōu)勢(shì)和不完善的市場(chǎng)體系，都對(duì)中小保險(xiǎn)公司的發(fā)展構(gòu)成了極大的沖擊。其實(shí)靠稅收扶貧這種短期行為是不行的，重要的應(yīng)是促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)形成良性的造血功能。如果對(duì)中小保險(xiǎn)公司實(shí)行稅收優(yōu)惠，那也只能在目前有地稅分享的營(yíng)業(yè)稅中由當(dāng)?shù)刎?cái)政解決，否則就是從原來(lái)對(duì)中小保險(xiǎn)公司從機(jī)構(gòu)設(shè)置上的限制等不公正的一端轉(zhuǎn)向?qū)δ切┮严碛羞@方面“實(shí)惠”的保險(xiǎn)公司制造稅收上的不公平。改革的出發(fā)點(diǎn)應(yīng)是在有利于保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上對(duì)不公平現(xiàn)象根治，而不是制造新的不公平。

有人提出為防止市場(chǎng)壟斷而對(duì)資本額和利潤(rùn)實(shí)行累進(jìn)差別稅率，對(duì)大公司征收高稅，對(duì)小公司征收低稅，筆者認(rèn)為不妥，因?yàn)檫@不利于培育國(guó)際集團(tuán)，也有違資本的逐利性，也不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)市場(chǎng)壟斷的防止，應(yīng)通過(guò)包括市場(chǎng)份額的限制、反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等內(nèi)容的反壟斷法予以解決。

二、改進(jìn)征稅方式，嚴(yán)打偷稅漏稅，為有利于保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的保險(xiǎn)稅制改革創(chuàng)造條件

改進(jìn)征稅方式，嚴(yán)打偷稅漏稅，才能有效地解決保險(xiǎn)業(yè)的高稅賦和偷逃稅并存的問(wèn)題，減輕保險(xiǎn)市場(chǎng)主體和消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)，凈化市場(chǎng)秩序，為有利于保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的保險(xiǎn)稅制改革創(chuàng)造條件，促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。除免稅部分外，原則上應(yīng)以毛保費(fèi)作為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅保費(fèi)，對(duì)儲(chǔ)金返還和手續(xù)費(fèi)、經(jīng)紀(jì)費(fèi)及退費(fèi)，由保險(xiǎn)公司代繳相關(guān)稅賦；否則一經(jīng)查實(shí)，由保險(xiǎn)公司加倍代繳相關(guān)稅賦。

三、調(diào)整保險(xiǎn)稅收結(jié)構(gòu)，發(fā)揮保險(xiǎn)稅收的杠桿作用

由于國(guó)家財(cái)力有限，不可能大幅對(duì)保險(xiǎn)業(yè)減稅。事實(shí)上，靠減免稅提高保險(xiǎn)業(yè)的償付能力是不可行的，比如壽險(xiǎn)和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)是免稅的，而壽險(xiǎn)業(yè)的償付能力不足是有目共睹的，這種償付能力的不足是保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題，也是保險(xiǎn)業(yè)金融功能能不能有效發(fā)揮的金融制度安排產(chǎn)生的問(wèn)題。為了使保險(xiǎn)業(yè)的稅收穩(wěn)步增長(zhǎng)，保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，稅源的培育至關(guān)重要，為此必須進(jìn)行保險(xiǎn)業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整，發(fā)揮保險(xiǎn)業(yè)的稅收杠桿作用。

1．調(diào)整所得稅和營(yíng)業(yè)稅稅基

在所得稅稅基方面，對(duì)各種準(zhǔn)備金應(yīng)制定合理的提取標(biāo)準(zhǔn)并嚴(yán)格執(zhí)行，尤其是對(duì)保險(xiǎn)保障基金、巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)和長(zhǎng)尾巴業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)和非比例再保險(xiǎn)及今后會(huì)發(fā)展的再保險(xiǎn)證券化業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的提取，這樣既有利于不同市場(chǎng)主體的公平競(jìng)爭(zhēng)，又可防止殺雞取卵，增加保險(xiǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；對(duì)于營(yíng)業(yè)稅稅基，至少應(yīng)扣除已決賠款部分中的自留部分。

2．分險(xiǎn)種征收營(yíng)業(yè)稅，并實(shí)行部分險(xiǎn)種的全免

建議按各險(xiǎn)種從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度講對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用的大小和對(duì)社會(huì)保障的重要性、與國(guó)計(jì)民生的關(guān)系程度、是政策性保險(xiǎn)還是半政策性保險(xiǎn)（含國(guó)內(nèi)實(shí)力難以辦到的險(xiǎn)種和部分再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)）、是否為強(qiáng)制性保險(xiǎn)為界分險(xiǎn)種確定不同的營(yíng)業(yè)稅率。同時(shí)在目前部分險(xiǎn)種的營(yíng)業(yè)稅免稅的基礎(chǔ)上擴(kuò)大免稅范圍，如地震險(xiǎn)、洪水險(xiǎn)、信用保證保險(xiǎn)和強(qiáng)制性保險(xiǎn)。

3．設(shè)置特別附加稅，防止利潤(rùn)轉(zhuǎn)移

加拿大對(duì)分出到國(guó)外的保費(fèi)，一律征收特別資源稅，這樣既可防止保險(xiǎn)公司尤其是外資公司的利潤(rùn)向國(guó)外轉(zhuǎn)移而偷逃稅，又可鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司在保持財(cái)務(wù)穩(wěn)定的基礎(chǔ)上盡量分入業(yè)務(wù)和提高自留水平，這種做法值得我們借鑒。事實(shí)上，征收的特別附加稅最后是會(huì)轉(zhuǎn)移到國(guó)外再保接受人的，并沒(méi)有加重國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)的負(fù)擔(dān)，同時(shí)由于中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)有龐大的市場(chǎng)資源，并不用擔(dān)心這樣做吸引不到外資。

4．在功能性稅收政策的大前提下謹(jǐn)慎地實(shí)施差別化的稅收政策，促進(jìn)民族保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展

對(duì)保險(xiǎn)業(yè)落后的西部地區(qū)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)行優(yōu)惠稅收政策，但時(shí)間不能過(guò)長(zhǎng)，其極限期限是西部市場(chǎng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和運(yùn)行機(jī)制基本完善之時(shí)，同時(shí)這種差別化的稅收政策應(yīng)對(duì)各保險(xiǎn)公司一視同仁。對(duì)擬破產(chǎn)或財(cái)務(wù)困難的公司的收購(gòu)應(yīng)可享受一定的稅收優(yōu)惠政策。為鼓勵(lì)利潤(rùn)再投資到保險(xiǎn)業(yè)以增強(qiáng)償付能力和積累實(shí)力，對(duì)不分紅的所得部分，可實(shí)行稅收延緩計(jì)劃或先征后返的政策。

5．調(diào)整對(duì)保戶(hù)的稅收政策、拉動(dòng)保險(xiǎn)需求

像保險(xiǎn)發(fā)達(dá)國(guó)家和新興保險(xiǎn)市場(chǎng)那樣，應(yīng)允許法人被保險(xiǎn)人購(gòu)買(mǎi)的大部分保險(xiǎn)支出進(jìn)入成本，但是儲(chǔ)金除外，對(duì)購(gòu)買(mǎi)無(wú)牌照的和境外的保險(xiǎn)的保費(fèi)也不得減免稅收。

由于中國(guó)個(gè)人所得稅征收目前基本上僅適用于工資獎(jiǎng)金收入和2000年才實(shí)行的利息收入，因此對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)的保險(xiǎn)，暫無(wú)必要減免稅收，因?yàn)樵陔U(xiǎn)種的收入或成本彈性系數(shù)不大、居民收入增長(zhǎng)不快的情況下，減稅對(duì)個(gè)人保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的開(kāi)展未必有大的刺激作用，“拉弗曲線(xiàn)”也會(huì)失效。