固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)在使用過程中，由于存在有形或無形損耗及其他原因，導致可收回金額低于其賬面價值。

當固定資產(chǎn)發(fā)生減值，并計提減值準備后，企業(yè)應當重新復核固定資產(chǎn)的折舊方法、預計使用壽命和預計凈殘值，并區(qū)別情況采用不同的處理方法：

（1）如果固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則企業(yè)會計制度規(guī)定以前期間已計提的減值準備應當轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備。

（2）如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復，應當按照固定資產(chǎn)價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。

（3）因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。

轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準備時，按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊與因計提減值準備而計提的累計折舊之間的差額，沖減已計提的固定資產(chǎn)減值準備，同時增加累計折舊；按固定資產(chǎn)賬面價值和可收回金額與不考慮減值因素情況下計算的固定資產(chǎn)凈值孰低者的差額，沖減已計提的固定資產(chǎn)減值準備和營業(yè)外支出。

摘要：文章對固定資產(chǎn)折舊過程中人們?nèi)菀桩a(chǎn)生的疑問分別做出探討，分別對固定資產(chǎn)折舊范圍、折舊年限的計算、固定資產(chǎn)減值后的折舊會計處理分別進行了分析和說明，意在使讀者能夠?qū)φ叟f有更深入的認識和了解。

關(guān)鍵詞：折舊；年限平均法；雙倍余額遞減法；年數(shù)合計法

一、固定資產(chǎn)折舊范圍問題

過去，會計制度遵循固定資產(chǎn)存在物資損耗不存在或較少存在精神損耗的思想，除了房屋、建筑物以外，要求固定資產(chǎn)只有在使用的情況下計提折舊，不使用不計提固定資產(chǎn)折舊。所以，舊會計制度要求閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、不計提固定資產(chǎn)。新企業(yè)會計準則要求，除了“已經(jīng)提足折舊仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地”外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊，包括已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)。另外，原作為固定資產(chǎn)核算，現(xiàn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算的房屋、建筑物，按新會計準則在轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)后仍然按照實際成本計量，而不按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)也應計提折舊，即計提投資性房地產(chǎn)折舊。

二、固定資產(chǎn)折舊年限的計算問題

固定資產(chǎn)折舊年限，尤其是加速折舊法計提折舊的固定資產(chǎn)年限是以“實際經(jīng)歷年限”為準，而不是企業(yè)“會計年度”的年限，且增加固定資產(chǎn)當月不考慮在內(nèi)。即企業(yè)增加固定資產(chǎn)是在當年3月份，固定資產(chǎn)折舊第一年的時間不是4月至12月，而是4月至次年3月。

[摘要]在信息化的時代，會計、審計人員如何利用辦公自動化軟件來協(xié)助其更好地完成工作，是會計、審計人員應該具備的一項本領(lǐng)。利用Excel建立固定資產(chǎn)折舊計算模型來幫助會計、審計人員解決實際工作中的一些具體問題，不僅可以減少其工作量，也為企業(yè)提供精準的會計信息提供了捷徑。

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)折舊；函數(shù)；模型

人員帶來了工作上的極大便利，本人通過利用Excel的函數(shù)功能建立固定資產(chǎn)折舊計算模型，以此為會計、審計人員的工作帶來一些方便。

一、固定資產(chǎn)折舊計算涉及的Excel函數(shù)按照會計制度的規(guī)定，企業(yè)可采用論文的固定資產(chǎn)折舊計算方法主要包括直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和工作量法等，企業(yè)可根據(jù)實際情況確定其采用的固定資產(chǎn)折舊計算方法，但一經(jīng)采用就不得隨意變更。對于直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法而言，在Excel中均有相應的財務函數(shù)，會計、審計人員可利用其進行固定資產(chǎn)折舊的計算與復核，幫助其更好地完成工作。

（一）直線法計提折舊函數(shù)SLN()直線法是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是相等的。1.功能：返回某項固定資產(chǎn)每期按直線法計算的折舊數(shù)額。所有的參數(shù)值必須是正數(shù)，否則將返回錯誤值。第22卷第5期吉林省經(jīng)濟管理干部學院學報Vol.22No.52008年10月JournalofJilinProvinceEconomicManagementCadreCollegeOctober2008·70·第四年折舊額公式=SYD（50000，2000，5，4）第五年折舊額公式=SYD（50000，2000，5，5）

二、利用Excel折舊計算函數(shù)建立固定資產(chǎn)折舊計算模型在掌握了上述有關(guān)Excel的折舊計算函數(shù)后，我們就可以在Excel工作表中建立固定資產(chǎn)折舊計算模型了。

摘要：文章對固定資產(chǎn)折舊過程中人們?nèi)菀桩a(chǎn)生的疑問分別做出探討，分別對固定資產(chǎn)折舊范圍、折舊年限的計算、固定資產(chǎn)減值后的折舊會計處理分別進行了分析和說明，意在使讀者能夠?qū)φ叟f有更深入的認識和了解。

關(guān)鍵詞：折舊；年限平均法；雙倍余額遞減法；年數(shù)合計法

一、固定資產(chǎn)折舊范圍問題

過去，會計制度遵循固定資產(chǎn)存在物資損耗不存在或較少存在精神損耗的思想，除了房屋、建筑物以外，要求固定資產(chǎn)只有在使用的情況下計提折舊，不使用不計提固定資產(chǎn)折舊。所以，舊會計制度要求閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、不計提固定資產(chǎn)。新企業(yè)會計準則要求，除了“已經(jīng)提足折舊仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地”外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊，包括已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)。另外，原作為固定資產(chǎn)核算，現(xiàn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算的房屋、建筑物，按新會計準則在轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)后仍然按照實際成本計量，而不按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)也應計提折舊，即計提投資性房地產(chǎn)折舊。

二、固定資產(chǎn)折舊年限的計算問題

固定資產(chǎn)折舊年限，尤其是加速折舊法計提折舊的固定資產(chǎn)年限是以“實際經(jīng)歷年限”為準，而不是企業(yè)“會計年度”的年限，且增加固定資產(chǎn)當月不考慮在內(nèi)。即企業(yè)增加固定資產(chǎn)是在當年3月份，固定資產(chǎn)折舊第一年的時間不是4月至12月，而是4月至次年3月。

一、固定資產(chǎn)折舊方法概述

固定資產(chǎn)在使用過程中不斷發(fā)生損耗，其價值隨之逐漸轉(zhuǎn)移到有關(guān)產(chǎn)品的成本費用中去，并從產(chǎn)品的銷售收入（營業(yè)收入）中得到補償，固定資產(chǎn)損耗的價值轉(zhuǎn)移，就成為折舊。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，最終影響企業(yè)的稅負輕重。常用固定資產(chǎn)折舊方法有以下幾種：

1.直線法

直線法是按照固定資產(chǎn)使用年限（或工作時數(shù)和工作量）平均計算折舊的方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。采用平均年限法計算固定資產(chǎn)折舊雖然簡單，但也存在一些局限性。例如，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟效益不同，平均年限法沒有考慮這一事實。因此，只有當固定資產(chǎn)各期的負荷程度相同，各期應分攤相同的折舊費時，采用平均年限法計算折舊才是合理的。

2.加速折舊法

加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。

［摘　要］本文通過對折舊的概念和作用、收費公路資產(chǎn)的特點、政府還貸公路企業(yè)的建設(shè)經(jīng)營狀況、經(jīng)濟負擔、運轉(zhuǎn)模式，現(xiàn)行國家公路收費政策、財務會計政策分析，提出了收費公路資產(chǎn)應當計提負折舊的觀點；并對計提負折舊在促進企業(yè)賬實相符、改善企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果、有利于企業(yè)對外融資、確保國有資產(chǎn)保值增值，有利于抑制經(jīng)營性公路暴利行為，增加國家稅收，實現(xiàn)兩類企業(yè)公平競爭等方面現(xiàn)實意義進行了闡述。

［主題詞］ 收費公路資產(chǎn);　負折舊　;依據(jù)　;意義

一、負折舊概念的引出

從2006年起，筆者開始對政府還貸高速公路資本金未到位、項目超概算、公路資產(chǎn)折舊、貸款利息、公路大中修、收費站改擴建、服務區(qū)改擴建等影響公路建設(shè)融資、工程決算、企業(yè)運營周轉(zhuǎn)、企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果、企業(yè)生存與發(fā)展的一系列重大疑難問題持續(xù)給予積極關(guān)注和深入研究。

1.政府還貸公路不宜計提折舊

根據(jù)《收費公路管理條例》、政府還貸公路財政預算管理、收支兩條線管理辦法、公路的公益性、基礎(chǔ)性、先導性特征，政府還貸公路收入與支出的特點、公路養(yǎng)護支出特點等等，筆者最初一直主張政府還貸公路不宜計提折舊。理由一，政府還貸公路不以盈利為目的，免征營業(yè)稅、所得稅，無須抵扣所得稅。由二，公路的耗損是通過日常養(yǎng)護和大中修工程實現(xiàn)價值補充和性能提升，非一般固定資產(chǎn)使用到一定壽命期限就需要報廢重新購買。公路的使用壽命非常長，即使發(fā)生地震、洪災等重大自然災害，一條公路也只是局部受損，不可能發(fā)生全線數(shù)十公里、數(shù)百公里全部被毀、無法使用，必須報廢重建的情況；計提折舊與日常養(yǎng)護大中修目的完全相同，但同時采用兩種方法會出現(xiàn)重復計算成本支出現(xiàn)象，虛增企業(yè)虧損。理由三，會扭曲企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況，這對以“貸款修路、收費還貸”為基本職責的政府還貸公路經(jīng)營企業(yè)籌融資非常不利。理由四，貸款是政府還貸公路建設(shè)資金的主要來源。沒有貸款，新的公路建設(shè)項目很難開工上馬，不僅影響地方經(jīng)濟發(fā)展計劃執(zhí)行，而且影響國家國民經(jīng)濟和社會發(fā)展計劃落實，影響國家和地方政府拉動內(nèi)需、應對國內(nèi)國際金融危機、保穩(wěn)定、促增長目標的實現(xiàn)。理由五，貸款是政府還貸公路企業(yè)經(jīng)營周轉(zhuǎn)資金必不可少的來源。在公路通車運營之日，便是開始還本付息之時。因前期收入少，常常收不抵息。公路貸款還本支出、付息支出，公路日常養(yǎng)護、收費、路政、治超、服務區(qū)、管理費、開辦費、稅費支出，后續(xù)資本性支出，如公路大中修、水毀搶修、收費系統(tǒng)升級改造、收費站改擴建、服務區(qū)改擴建、治超站點建設(shè)等等，多達十幾項的必須支出，僅僅一項通行費收入加上少量的路政收入、服務區(qū)收入根本無法滿足，維持公路正常運營，需要用貸款彌補的事項多、頻次高、額度大。政府還貸公路建設(shè)期實際使用貸款量占到概算批復總投資的80%以上，占到實際總投資的90%以上。建設(shè)項目先天供血不足，后天造血能力低下，企業(yè)的利息負擔非常沉重。多數(shù)企業(yè)通行費收入僅能維持與利息支出持平，企業(yè)的五大運營支出、管理支出、稅費支出、后續(xù)資本性支出必須借助外部輸血，即靠銀行貸款才能滿足需要，企業(yè)虧損已經(jīng)無法改變。若再計提折舊，虧損會更大，銀行貸款評級系統(tǒng)很難通過。沒有貸款，企業(yè)就無法生存。筆者的這一觀點被陜西省交通運輸主管部門采納，上報省政府后，經(jīng)陜西省人民政府專題會議研究（見省政府2014年6月9日印發(fā)的第51次會議紀要，省長婁勤儉主持會議，常務副省長江澤林、副省長莊長興、省政府秘書長陳國強出席會議），出臺了《關(guān)于我省交通運輸工作有關(guān)問題的會議紀要》。其中紀要第三部分“提高公路建設(shè)融資能力”中寫到：“省高速集團、省交建集團管理的高速公路固定資產(chǎn)不計提折舊，為我省高速公路建設(shè)創(chuàng)建良好的融資條件?！?/p>

舊會計制度下，高校固定資產(chǎn)往往不進行折舊，在入賬的時候?qū)⒃純r值作為依據(jù)，如此固定基金和固定資產(chǎn)不會發(fā)生變化，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，采購成本日益市場化，將原始價格作為依據(jù)對固定資產(chǎn)入賬的缺陷逐漸凸顯，因此根據(jù)新制定規(guī)定，合理對固定資產(chǎn)計提折舊顯得十分重要。

一、新制度下高校固定資產(chǎn)折舊的意義

1.有助于更準確地反映固定資產(chǎn)價值，推動固定資產(chǎn)利用率的不斷提升。高校購入固定資產(chǎn)是為了對其進行運用，在其運用的過程中必然會發(fā)生一定的損耗，所以其價值會降低，而如果按照原始入賬價值來記賬，那么其價值不會變動，從始至終都是購入時候的價值，就會導致賬面價值虛增，無法對固定資產(chǎn)的實際價值進行反應，并且不能從賬面了解固定資產(chǎn)的運用狀況、更新?lián)Q代狀況以及新舊程度，導致會計信息質(zhì)量下降。而通過對固定資產(chǎn)計提折舊，則能夠根據(jù)規(guī)定資產(chǎn)的使用情況進行賬面價值的調(diào)整，準確、及時地對固定資產(chǎn)的實際價值進行反映，避免資產(chǎn)虛增，保證賬實相符，并且還能夠避免因為處置、報廢固定資產(chǎn)而引起價值大幅度波動，從而提升會計信息質(zhì)量。另外，合理對固定資產(chǎn)進行計提，能夠推動高校管理者全面地了解固定資產(chǎn)信息，從而更好地做出固定資產(chǎn)投資決策。2.有助于提升固定資產(chǎn)管理效果，促進核算精細化管理。高校屬于事業(yè)單位，不以營利為目的，在這種情況下，很多高校在實際運行中不注重資金管理，導致資金運用效率低下，資源浪費嚴重，普遍存在固定資產(chǎn)運用率低下、閑置、重復購入、資產(chǎn)配置不合理等問題。而新會計制度要求高校對固定資產(chǎn)計提折舊，能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)的實際運用情況進行科學化反映，規(guī)避固定資產(chǎn)配置不合理、閑置等現(xiàn)象，使得資源得以良好運用，促進固定資產(chǎn)管理更加科學。另外，通過固定資產(chǎn)折舊的實施，還有助于高校對各項教研成本以及教學成本進行更準確地核算，這就能夠推動高校核算精細化管理水平的全面提升。3.推動教育成本核算更加準確，提升資金使用效益。對于高校而言，固定資產(chǎn)所占據(jù)的比重是比較大的，是高校主要的物質(zhì)基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)價值在高?？傎Y產(chǎn)中占據(jù)的比例也比較大，如果不對固定資產(chǎn)計提折舊，那么就無法保證高校教育成本的準確，不能提供更為精準的教育成本信息。從舊會計制度方面而言，其規(guī)定在處理固定資產(chǎn)的時候應當借記“經(jīng)營支出”“事業(yè)支持”等科目，而貸記“銀行存款”“財政補助收入”等科目，并且同時借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”，如此無法確保收入與支出的平等。而在新會計制度下，高校應當按月對固定資產(chǎn)計提折舊，并合理對其成本進行分攤，這就能夠促進固定資產(chǎn)價值均衡，推動教育成本核算更加準確，促進高校構(gòu)建科學化的教育成本體系，并且還能夠提升高校資金的使用效益。

二、新制度下高校固定資產(chǎn)折舊的具體內(nèi)容

1.固定資產(chǎn)折舊范圍。（1）房屋、構(gòu)筑物；（2）用具、家具、裝具、動植物；（3）檔案、圖書；（4）通用設(shè)備；（5）專用設(shè)備；（6）陳列品、文物。高校固定資產(chǎn)折舊的范圍并不是固定的，應當依據(jù)實際運用情況、性質(zhì)合理確定折舊范圍。通常來看，在運用固定資產(chǎn)的過程中不可避免會對其造成一定的損耗，這就會導致其功能和價值發(fā)生減退，隨著時間的推移，固定資產(chǎn)的價值會慢慢喪失，直到最終報廢。新會計制度規(guī)定高校中的檔案、圖書、動植物、陳列品、文物不用計提固定資產(chǎn)折舊，其他的與新會計制度規(guī)定相符合的固定資產(chǎn)都應當進行折舊。并且，當月新增的固定資產(chǎn)當月是不用計提折舊的，應當從下個月開始計提折舊，當月減少的固定資產(chǎn)應當從下個月開始停止計提折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)不用再補提折舊。2.固定資產(chǎn)折舊年限。根據(jù)新會計制度中的規(guī)定可知，其并沒有對各種類型固定資產(chǎn)的折舊年限進行明確規(guī)定，高校應當依據(jù)固定資產(chǎn)的實際運用情況以及性質(zhì)合理確定折舊年限。在運用固定資產(chǎn)的時候應當采用統(tǒng)一標準進行折舊，就建筑物和房屋而言，應當按照50年來計算其年限；對于通用設(shè)備、專用設(shè)備而言，折舊年限應當根據(jù)科研、教學等情況合理確定；而教學方面的固定資產(chǎn)應當依據(jù)具體的教學內(nèi)容更新對設(shè)備進行更換。通常專用設(shè)備年限為八年，一般設(shè)備為五年，剩下的其他設(shè)備按十年折舊。動植物、陳列品、文物等不涉及折舊年限。3.固定資產(chǎn)折舊方法。新會計制度規(guī)定，高校固定資產(chǎn)折舊應當采用工作量法和年限平均法，在折舊的時候不用考慮預計凈殘值。具體來看，工作量法是指在計算各期折舊額的時候?qū)嶋H工作量作為依據(jù)，這種方法通常運用于不同期間使用程度不均衡的固定資產(chǎn)。年限平均法是指按照年限對固定資產(chǎn)的價值進行平均分配，這種主要運用于各個期間損耗較為平穩(wěn)，不會大幅度波動的固定資產(chǎn)。高校應當按照具體固定資產(chǎn)的類型以及本身性質(zhì)合理選擇折舊方法。如，構(gòu)筑物、房屋等每期損耗基本較為平穩(wěn)，因此應當采用年限平均法來折舊，而交通工具、科研設(shè)備、教學設(shè)備等其損耗與工作量有較大關(guān)系，每期所負擔的工作任務并不均衡，所以應當采用工作量法對其折舊進行計提。4.固定資產(chǎn)折舊核算及賬務處理。為了推動高校固定資產(chǎn)折舊更加合理、科學，高校應當增設(shè)“累計折舊”會計科目，作為固定資產(chǎn)的備抵科目，對固定資產(chǎn)損耗情況進行記錄與反應。還要根據(jù)高校成本費用核算管理的實際需求設(shè)立二級科目，以便進行明細核算。本科目期末余額應在貸方，主要反映高校固定資產(chǎn)折舊累計計提金額。在賬務處理的時候，應當設(shè)計出與高校固定資產(chǎn)實際情況相符合的固定資產(chǎn)折舊計算匯總表，并對本月應計提的固定資產(chǎn)折舊額進行計算，將其作為依據(jù)開展賬務處理。

三、新會計制度下高校固定資產(chǎn)折舊的對策

摘要:筆者認為從性質(zhì)上來講車流量法的折舊方法不屬于工作量法,因而企業(yè)采用該方法計算的折舊不能適用于工作量法的規(guī)定,下面就這一問題進行探討。

關(guān)鍵詞:車流量法;折舊方法

目前,在高速公路公司中廣泛采用車流量法的公路資產(chǎn)折舊辦法。在高金平所著《最新稅收政策疑難解析》中,就有某提問者介紹的這樣一個案例:某高速公路有限公司與市交通委員會于2005年9月簽訂了某段項目特許經(jīng)營權(quán)協(xié)議,協(xié)議中規(guī)定某高速公路有限公司在特許經(jīng)營期及特許經(jīng)營區(qū)域范圍內(nèi),自行承擔費用、責任和風險,融資、建設(shè)、運營、養(yǎng)護及最終移交項目設(shè)施、權(quán)利。特許經(jīng)營期28年,自取得政府主管部門批準收費之日起計算,特許經(jīng)營期滿將項目移交政府。該公司的公路資產(chǎn)按“工作量法”計提折舊,方法為:測算28年的總工作量為6.6億輛(即總車流量),總投資額為39億元,然后按每年車流量計提折舊。

1車流量法在實際操作中的問題

仍以上面提到的案例為例。要采用車流量法計算折舊,首先要預測在特許經(jīng)營期內(nèi)的總車流量,該例中為6.6億輛。實際的預測過程為:根據(jù)相關(guān)的分析,運用一定的數(shù)學模型,預測出特許經(jīng)營期內(nèi)各年的車流量,加總即為特許經(jīng)營期內(nèi)的總車流量。不失一般性,我們假設(shè)該例中預測的前三年的車流量分別為1、2、3千萬輛?，F(xiàn)在我們來考察該企業(yè)運營三年后的情況,實際的運營結(jié)果是不可能完全符合預測結(jié)果的。為方便說明,我們假設(shè)該企業(yè)的兩種實際運營結(jié)果并加以討論。

(1)假設(shè)前三年實際運營結(jié)果為2、3、4千萬輛,由于實際的車流量比預測的車流量多,那么根據(jù)實際運營結(jié)果計算的折舊情況也比較大。照此發(fā)展,由于實際的車流量有可能在不到28年甚至不到20年的時間內(nèi)就達到了預測的總車流量6.6億輛,如果一直根據(jù)實際車流量計提折舊并且不修改預測的總車流量,將會在不到28年甚至不到20年的時間內(nèi)提完折舊。

摘要：詳細闡述幾種常用的計算固定資產(chǎn)折舊的方法，并舉例分析企業(yè)在采用不同折舊方法下的應納所得稅額的不同。

企業(yè)采用不同的折舊方法可以使每期的固定資產(chǎn)折舊的攤銷額不同，從而影響企業(yè)的應稅所得，進而影響應納所得稅額。通過比較分析得出在比例稅率的情況下，采用加速折舊法可以使企業(yè)負擔的所得稅現(xiàn)值最少。

關(guān)鍵詞：折舊，加速折舊法，所得稅額，現(xiàn)值

企業(yè)所得稅是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅種，企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是合理避稅籌劃的重點。資產(chǎn)的計價和折舊是影響企業(yè)應納稅所得額的重要項目。但資產(chǎn)的計價幾乎不具有彈性。就是說，納稅人很難在這方面作合理避稅籌劃的文章。于是固定資產(chǎn)折舊就成為經(jīng)營者必須考慮的問題。

第一節(jié)固定資產(chǎn)的計價

折舊的核算是一個成本分攤過程，其目的在于將固定資產(chǎn)的所得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期內(nèi)進行攤銷。而不同折舊方法使每期攤銷額不同，從而影響企業(yè)的應稅所得，影響企業(yè)的所得稅稅負。

一、固定資產(chǎn)預計使用年限對企業(yè)所得稅的影響

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更?！镀髽I(yè)所得稅實施條例》規(guī)定，企業(yè)應根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更；此外還規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物為20年；(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；(5)電子設(shè)備為3年。當企業(yè)選擇的折舊年限與稅法規(guī)定最低年限存在差異的，需納稅調(diào)整。固定資產(chǎn)的預計使用年限是一個估計值，它要受到科技發(fā)展、使用環(huán)境、使用強度及維護情況等因素的影響，而會計準則和稅法對其確定都賦予了較大的彈性空間。企業(yè)可通過選擇折舊年限，最大限度地列支折舊費用，充分發(fā)揮折舊的抵稅作用。

[例1]江淮鋼鐵集團公司于2008年12月購入一項價值600000元的固定資產(chǎn)，會計制度規(guī)定其預計使用年限為5—8年，預計凈殘值為20000元，適用的所得稅稅率為25％，采用平均年限法計提折舊。

(1)不考慮資金時間價值：

采用5年折舊年限：

年折舊額：(600000-20000)÷5=116000(元)