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［摘要］高速公路資產(chǎn)是公路運營企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其中公路及構(gòu)筑物又是高速公路資產(chǎn)管理的核心，高速公路資產(chǎn)折舊費用是企業(yè)利潤的重要影響因素之一。本文通過分析直線法與車流量法折舊特點，提出車流量法折舊更加符合企業(yè)會計信息質(zhì)量要求，并對直線法變更為車流量法進行了分析。

［關(guān)鍵詞］高速公路資產(chǎn);折舊;車流量法

一、高速公路資產(chǎn)分類

高速公路資產(chǎn)是指通過建造而形成的公路基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，是國民經(jīng)濟總資產(chǎn)的重要組成部分。高速公路資產(chǎn)主要包括公路及構(gòu)筑物（含路基、路面、橋梁、排水與涵洞等）、安全設(shè)施、通信設(shè)施、監(jiān)控設(shè)施、收費設(shè)施、供配電照明設(shè)施等，具有分布廣、數(shù)量多、價值龐大等特點，其中公路及構(gòu)筑物為公路主體設(shè)施，其他如安全設(shè)施等屬于公路附屬資產(chǎn)。

二、高速公路資產(chǎn)折舊方法

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。一般包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。目前，高速公路運營企業(yè)主要采用直線法和車流量法計提折舊。（一）直線法。直線法即平均年限法，按固定資產(chǎn)原值在收費經(jīng)營期內(nèi)平均分攤，直線法每期折舊額相等。計算公式為：年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用年限。一般情況下，安全設(shè)施、通信設(shè)施、監(jiān)控設(shè)施等高速公路附屬資產(chǎn)采取直線法計提折舊。（二）車流量法。車流量法屬于工作量法，即按照特定會計期間實際車流量占收費經(jīng)營期間的預(yù)估總車流量的比例計算應(yīng)計折舊額。計算公式為：年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×年實際車流量/預(yù)測總車流量。根據(jù)資產(chǎn)特點，公路及構(gòu)筑物資產(chǎn)可采用車流量法計提折舊。

三、直線法與車流量法比較

直線法計提折舊方法簡單、易于操作，一般可在財務(wù)系統(tǒng)自動計算生成，適用于各會計期間通行費收入波動不大的企業(yè)。但從高速公路整個經(jīng)營期間看，高速公路通行費一般在通車前幾年較少、車流量較小，后逐年呈現(xiàn)上升趨勢直至達到飽和狀態(tài)。如果按照直線法計提折舊，折舊費用與公路通行費收入不配比，不能充分體現(xiàn)會計收入與費用配比性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。車流量法計提折舊需要各路段每個會計期間實際車流量和預(yù)測總流量數(shù)據(jù)，而實際車流量及預(yù)測總車流量需由高速公路規(guī)劃等專業(yè)機構(gòu)提供，工作量較大且計算準(zhǔn)確性與預(yù)測總車流量密切相關(guān)。但由于實際車流量與通行費收入相關(guān)，按照車流量法計提折舊與公路通行費收入變動符合會計收入費用配比原則。由于高速公路車流量呈現(xiàn)前期較少，后逐步遞增直至達到飽和狀態(tài)，因此在高速公路運營前期，車流量折舊額小于直線法折舊額，隨著車流量上升，將出現(xiàn)車流量折舊與直線法折舊相等的時點，最后車流量折舊會大于直線法折舊。

四、直線法變更為車流量法分析

從直線法與車流量法比較可以看出，采用車流量法計提公路及構(gòu)筑物折舊更接近實際情況。隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，高速公路車流量正呈現(xiàn)出逐漸增長態(tài)勢，車流量法能夠充分體現(xiàn)會計收入費用配比原則以及權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，能夠更加真實、準(zhǔn)確、合理地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，財務(wù)會計信息更客觀、真實和公允。計算公式為：年折舊額=（變更時點固定資產(chǎn)凈值－預(yù)計凈殘值）×年實際車流量/預(yù)測總車流量。企業(yè)直線法調(diào)整為車流量法折舊，屬于會計估計變更范疇?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》中規(guī)定，企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理，即折舊方法變更無需對已披露的財務(wù)報告進行追溯調(diào)整，因此不會對涉及折舊方法調(diào)整的高速公路運營企業(yè)已披露的財務(wù)報表產(chǎn)生影響。《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。即采用車流量法計提折舊應(yīng)按照直線法調(diào)整企業(yè)的應(yīng)納稅所得，由直線法調(diào)整為車流量法不涉及應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，不會增加企業(yè)的稅負。但會計處理和稅務(wù)處理產(chǎn)生的時間性差異，應(yīng)作為遞延所得稅事項確認。根據(jù)《準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。因此，折舊方法變更,企業(yè)應(yīng)充分說明變更后能更加真實可靠地反應(yīng)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息，并按要求經(jīng)股東會或董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，按照規(guī)定報送相關(guān)部門備案。

五、車流量預(yù)測調(diào)整

車流量法計算折舊關(guān)鍵在于車流量總量預(yù)測，如果車流量總量預(yù)測過于樂觀，即預(yù)測車流量大于實際車流量時，企業(yè)當(dāng)期折舊就會少提，相當(dāng)于虛增當(dāng)期利潤，擠占企業(yè)未來利潤；如果預(yù)測過于保守，即預(yù)測車流量小于實際車流量時，企業(yè)當(dāng)期會多提折舊，企業(yè)盈利滯后，股東利益受損。一般情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置一個偏差率，定期對比分析經(jīng)營期內(nèi)預(yù)測總車流量與實際車流量差異，當(dāng)兩者之間差異超出設(shè)定偏差率時，必須委托專業(yè)機構(gòu)重新預(yù)測總車流量，企業(yè)根據(jù)重新預(yù)測的總車流量調(diào)整以后年度折舊數(shù)。（一）車型轉(zhuǎn)換。為統(tǒng)一計算口徑，本文所指車流量為斷面車流量通過以下標(biāo)準(zhǔn)換算成折后小客車標(biāo)準(zhǔn)車型，每期實際車流量與預(yù)測車流量總量均采用小客車標(biāo)準(zhǔn)車型。根據(jù)2015年1月1日開始實施的《公路工程技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)》（JTGB01-2014），各汽車代表車型及車輛折算系數(shù)規(guī)定如表1。（二）車流量變動影響因素。車流量發(fā)展趨勢與宏觀經(jīng)濟形勢、高速公路規(guī)劃、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局、汽車產(chǎn)業(yè)政策、人口規(guī)模及人口結(jié)構(gòu)等等多種因素有密切關(guān)系，下面簡要從三個方面做闡述。1.宏觀經(jīng)濟形勢影響。根據(jù)一般規(guī)律，宏觀經(jīng)濟處于上行階段，人們之間的橫向聯(lián)系和貨物運輸需求在逐漸增大，客貨運輸量也在逐漸增大，發(fā)展速度和車流量增長相對較快；當(dāng)宏觀經(jīng)濟陷入低迷時，進而反向影響交通量。2.高速公路規(guī)劃影響。高速公路車流量與高速公路規(guī)劃有密切聯(lián)系。假定某地區(qū)一定時期內(nèi)交通量總量不變，新建高速公路勢必會分流其他路段車流量；路段改擴建會相應(yīng)增加車流量等。因此在預(yù)測時，應(yīng)充分考慮本地區(qū)高速公路中長期規(guī)劃。3.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)將進一步優(yōu)化調(diào)整，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整將帶動交通運輸需求量變化。另外，汽車消費市場以及節(jié)假日小汽車免通行費等政策因素，也將不同程度影響高速公路交通流量。

車流量法計提折舊，需要專業(yè)機構(gòu)每月提供實際車流量數(shù)據(jù)，對于管轄路段較多的集團公司，耗費時間長且工作量大，實務(wù)中操作性不強。為簡化計算，可按照年度預(yù)算值按月平攤或以預(yù)測車流量代替實際車流量計算，預(yù)算值（預(yù)測值）與實際值差異，年底按實際車流量計算后統(tǒng)一做調(diào)整。由于公路及構(gòu)筑物主體資產(chǎn)特性，目前車流量法折舊能更加客觀公正地反映車流量對路段的損耗。車流量法的運用，重點在車流量總量預(yù)測數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性上，隨著管理規(guī)范化和預(yù)測方法的多樣化，公路及構(gòu)筑物車流量法折舊的適用性必然會大幅提高。

參考文獻

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作者:彭勤 單位:安徽省交通控股集團有限公司